施工企業工程項目審計探索

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摘要：工程項目是施工企業管理的基礎和根基。加強項目管理，提高項目效益，是施工企業發展壯大的抓手和牛鼻子。施工企業的內部審計部門，要以促進工程項目合規經營和加強內部管理為主，以協助項目部達到或超過預期收益為目標。本文首先指出施工企業工程項目普遍存在的管理問題，以及施工企業內部審計部門對工程項目審計過程中存在的一些問題，并針對性地提出了一些建議。

關鍵詞：工程項目；審計施工

企業的工程項目是為完成一定建設工程而進行的一系列有組織的活動，是企業管理的載體。不同的環境、條件和時間所發生的成本費用不盡相同，這些都給施工企業管理帶來了一定困難。在施工企業工程項目實施過程中，如何發揮內部審計在企業內部管理中的作用，幫助和保證工程項目預期目標的實現，規避各項不可控風險的發生，是施工企業內部審計部門需要解決的問題。

一、工程項目管理存在的問題

（一）短期行為嚴重。施工企業項目部是一個臨時性的機構。過程中，項目負責人出于本項目自身利益最大化考慮，經常會做出一些與企業長遠利益不符的事情。如外購設備會增加項目部債務，項目部在施工過程中寧可臨時租賃外部設備而不購買，造成利益外流；人員不足時，頻繁要求公司增派人員，自身人才培養體系未建立；為激發勞務隊伍積極性，不按照公司規定付款率進行支付，造成同一勞務公司在公司不同項目部之間付款比例不均衡，使付款率較低的項目部付款壓力增大。（二）內部控制制度亟待完善。受工程項目分散性、臨時性、流動性的特點，項目部之間人員調配頻繁。因項目部人員少，許多以前合作過的同事基于之前合作經驗，許多應履行的業務流程未能履行到位。還有些項目部從組建到完工撤場，持續時間較短，許多公司內部的規章制度沒有完全執行，項目部自己也未完全建立適用于自身的內部管理制度。因項目人員配備較為精干，許多應由多人履行的制度流程人為減少稽核流程，造成流程虛設，風險增大。（三）各項規章制度落實不到位。執行力問題一直是施工企業公司機關本部和項目部之間的一個大問題。公司本級和項目之間集權與分權的博弈經常出現，甚至個別企業出現“一放就亂、一抓就死”的現象。公司本部的許多制度是針對全公司的，有些條款并不具體，但項目部在施工過程中又存在許多需要解決的特殊情況。在未經公司許可情況下，許多項目部的具體操作違反公司制度。甚至個別人員出于私利和眼前利益，置公司制度不顧。但由于公司所屬項目較多，地域分散，公司本級監管存在滯后和漏項，導致所屬項目違規問題未能及時發現。（四）施工現場數據傳遞緩慢。項目上場后，部分項目單純地強調進度和產值，只考慮按期交工，對成本核算考慮較少。造成人員精力主要集中在施工現場。對于過程中各項成本費用如何控制，是否超支，沒有及時歸集和核算，無法及時反映。現場數據收集、資料傳遞、成本核算鏈條持續時間長，容易造成項目對于盈虧把握不準。許多應在過程中進行成本管控的措施沒有執行，最終導致項目效益不理想甚至虧損。此時再去分析虧損原因，已經意義不大。（五）人員管理難度大。建筑業屬微利行業，準入門檻低，競爭壓力大，施工企業依靠“廣種薄收”，深挖內部潛力才能在激烈的競爭中不斷發展壯大。施工企業勞務用工量大，季節性強，是農民工就業的一大領域。但由于人員水平參差不齊，流動性大，許多施工過程中所需要的技術，勞務隊施工人員剛學會又換人，導致工程質量提高難度大，需不斷地培訓。自有職工作為項目管理層，經驗不足，執行力較差，甚至以包代管，造成項目部和勞務隊伍合作不密切。（六）外部協調難度大。施工企業工程項目部由于具有一次性的特點，在外部溝通中許多事情需要從零開始、從頭協調。諸如與地方政府、業主、監理等的合作關系。尤其是在目前保持土地承包關系穩定并長久不變的情形下，征拆協調難度很大，動輒出現阻工甚至拖延情況，影響施工。（七）信息壁壘嚴重。當前，由于信息化的發展，工程項目各業務板塊不同程度地出現了信息化軟件，軟件的使用大大解放了人力，使大部分基礎業務通過數據錄入、調取就能實現管理目的。但是也存在著不同業務板塊信息化軟件之間不兼容問題，各部門重復錄入數據，重復提供數據，浪費了大量的時間和人力資源。

二、工程項目審計存在的問題

（一）重財務輕工程。施工企業的審計部門最初組建時都是由財務人員轉崗而來。近些年雖有轉變，但是效果不大，許多企業的審計部門人員配備還是以財務為主，遠不能滿足審計工作需要。且內部審計部門的獨立性不夠，大多還歸屬于財務總監或總會計師分管，導致審計人員在對所屬工程項目審計時，審計視角和關注點長期聚焦在財務方面，最多延伸至物資設備、勞務管理方面。對于工程量、施工方案、現場實際等則不涉足。而施工方案和現場實際才是業務流程的上游，財務只是業務流程的末端。重財務輕工程就會在審計中出現本末倒置的情況。許多問題應該發現而沒有發現。脫離工程管理的項目審計，意義不大。（二）重合規輕增值。增值型審計是審計發展的趨勢，審計只有站在企業管理的角度，梳理流程，抓好內控，預防風險，才會發揮更大的作用。但增值型審計對審計人員的要求更高，審計人員必須對公司的各業務流程相當熟悉才能提出合理化建議。且增值型審計時間長、難度大、效果慢。實際工作中，大部分審計人員選擇更為簡單和操作性更強的合規性審計，對照制度查問題。審計完成后審計報告中看似問題很多，但促進企業管理的核心問題很少，對公司提高治理水平的推動作用有限。（三）重問題輕整改。目前普遍存在的一個觀點是，審計過程中發現的問題越多，代表性越強，審計人員的水平就越高。許多企業鼓勵審計人員在項目審計時多發現問題，而將整改工作布置到其他部門或者被審計項目部。整改一直是審計工作的重點，發現問題整改不徹底，審計的效果就會大打折扣。但項目部限于自身人員配置和工作需要，對整改重視程度不夠。許多基層人員甚至認為審計發現的問題小，整改沒有必要；或者問題已經形成軌跡，無法徹底整改。因為整改不徹底而出現的“屢審屢犯”式問題，成為嚴重困擾審計人員精力的主導力量。（四）重收支輕預防。施工方案在工程項目中占有非常重要的地位，項目部的直接成本基本上是圍繞一個又一個施工方案發生的，可以說施工方案是項目成本的“神經中樞”。但目前大部分施工企業的審計工作還在圍繞著財務核算的合規性開展工作，重視財務收支這個與成本關系不大的“神經末梢”。由此導致審計經常出現重點不突出的情況。所發現的問題具有滯后性，只能說明“是什么”，不能解釋“為什么”，更不知道“怎么辦”。（五）重流程輕現場。目前絕大部分施工企業內部審計部門，在現場實施審計過程中，經常出現坐在辦公室查內業的現象，對于內業反映的現場管理情況，不能很好地理解和反饋。認為只要流程走完，字簽完，內控的目標就達到了。而現場諸多未在內業資料中反映的現象和問題，則未引起過多關注。對于問題出現的原因，缺乏深度思考和總結，導致“屢審屢犯”，影響審計效果和審計質量。

三、工程項目審計的重點內容

（一）工程前期的審計。主要是對所承攬工程前期準備工作及各項規章制度和內部控制程序進行審計。審計時，重點關注前期投標決策流程及對項目前期測算利潤率及市場調查情況，看前期測算依據是否充分，是否充分考慮了外部不合理影響因素。內部對于施工模式和組織模式是否有足夠考慮，內部資源調配計劃，外部供應商洽談招標準備情況等。通過審計盡早發現前期環節中的薄弱點和漏項，有針對性地提出意見，防患于未然，為后續工程施工打下堅實基礎。（二）施工方案的審計。施工方案是項目工程開始的第一步，在制定方案時是否考慮了各種風險因素，是否考慮了經濟技術措施，如何保證在不耽誤工期，不影響質量的前提下，采取最優的施工方案，是項目部工程部門需要考慮的問題。審計時，審計人員首先要關注施工方案的合理性和經濟性，從施工方案著手，看要素配置，看具體實施，并提出優化施工方案的建議。審計人員只有懂工程，才能審工程。（三）成本要素的審計。施工方案確定后，項目的成本將圍繞施工方案展開。審計時，審計人員要審計工、料、機及間接費開支的合理性。材料方面不僅要審計采購材料的價格，還要看實際使用量和應耗量之間的差距，若差距較大，應細查原因。勞務方面要審計勞務隊伍用工的合理性，看勞務隊伍用工是否合理，是否存在虛報冒領和停工待料的情況。設備租賃方面要審計設備租賃的合理性，看項目是否在月租設備和按工程量租賃設備之間合理籌劃。要統籌項目發生的成本與對上確權收入之差，細查量差、價差，為項目責任成本核算和現場成本控制提供資料和依據。（四）財務收支的審計。財務收支是傳統審計方式，審計人員通過項目部財務收支情況分析收入和成本支出的合理性。重點審計資金使用、往來款項、資產購置、對外付款、賬外事項等情況。尤其注重資金管理的內部控制和對外付款的合理性，通過財務收支和現金流的審計，分析項目部資金狀況，進而分析項目部經營狀況。為企業下一步有針對性地提出管控意見奠定基礎。（五）盈虧效益的審計。盈虧審計是施工企業內部審計最為關注的審計內容之一。內部審計人員通過核定項目部已完產值和收入，歸集項目部已發生成本，計算項目部階段性盈虧。將審計結果與前期測算盈虧結果進行比較，如差異較大，則仔細分析原因。若項目部內部管理存在問題，應細查并分析原因，并就審計發現項目部管控失當的地方提出相應的意見。

四、審計建議

（一）審計人員素質的提高是審計工作質量提高的根本保證。打鐵還需自身硬，審計人員只有自己先知道“怎么辦”，才能在工作中指導別人。合格的審計人員，知識面要寬，業務要精，溝通能力要強，人正直、敢作為。在對所屬工程項目進行審計時，對于項目各類潛藏的問題，要有前瞻性和敏感性，發現問題及時指出，及時整改，維護企業利益。（二）審計人員獨立性是審計信息質量提高的關鍵。審計人員只有在經濟、地位等方面獨立，才能擺脫思想包袱，專心開展審計工作。對于工作中發現的各類問題，才能不畏手畏腳，敢于指出，并要求整改。只有對其工作成果得到最大限度地認可，工作的積極性才能提高。（三）注重管理型審計和全流程審計。開展工程項目的內部審計，不能只圍繞財務收支展開，而是要緊密圍繞成本要素及施工方案展開。只有從成本發生的源頭上知道“是什么”，才能在后續的流程審計中知道“為什么”，進而用自己的專業知識指導項目部“怎么辦”。把審計目標提高到項目管理和企業治理的高度，審計工作才能契合實際，發揮出最符合企業需要的作用。（四）注重審計實效，發揮內部審計的價值。內部審計是企業內部的“聽診器”，通過內部審計的“望聞問切”，會診把脈，發現項目管理中存在的問題，提出合理化的審計建議。內部審計是公司內部設立的部門之一，審計建議要密切契合公司和所屬項目的管理實際和水平，不能為了提意見而提意見，要為了解決問題而提出合理的、建設性的意見，為公司長遠發展貢獻自己的力量。

施工企業內部審計人員要不斷總結經驗、持續總結提高，善于和及時發現企業及所屬在建工程項目的各類問題，推動問題整改。通過審計職能作用的發揮，幫助企業進一步增強自我修復和解決復雜問題的能力。為企業的發展壯大和提升有效競爭力做出應有的貢獻。

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作者:趙明星 單位:中鐵雄安建設有限公司