建筑施工企業營改增財務應對分析

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摘要：營改增納稅模式的實施解決了重復納稅的弊端，減少了企業經營費用，推動了我國企業的健康、穩定發展，這一點在建筑施工企業中的表現尤為明顯。作為我國實體經濟發展的重要行業之一，建筑施工企業為我國經濟增長做出了重要的貢獻。營改增模式的推行必然會對建筑企業的財務產生重要的影響，如何適應營改增時代的到來，采取何種措施優化稅制改革是目前我國建筑施工企業面臨的重大課題之一。

關鍵詞：建筑施工企業；營改增；財務管理

一、營改增時期下的建筑施工企業

在我國稅制體制改革的過程中，營業稅和增值稅共同作為納稅主體確實對我國經濟發展和社會發展起到了積極的作用，但是隨著社會經濟的不斷發展，營業稅和增值稅并存的局面也出現了一定的弊端，其過高的稅負嚴重制約了我國第三產業的發展。在此背景下，政府于2011年拉開了營改增納稅模式的帷幕，2016年，營改增這一新的納稅模式被推廣到全國的各個行業中。建筑施工企業是我國經濟發展的支柱型產業之一，在我國國民經濟中發揮著舉足輕重的作用，長期以來我國對于建筑施工企業征收的是營業稅，但是機械和原材料的采購企業也同時繳納了增值稅，這種重復繳稅的行為無疑加重了企業的負擔。營改增的納稅模式是否真的可以改變目前建筑施工企業雙重繳稅的局面，給企業帶來真正的好處，以及如何采取措施來應對營改增時期下對財務管理的影響，這些都是建筑施工企業目前不得不去思考的問題。

二、營改增對建筑施工企業的影響

（一）避免了建筑施工企業雙重納稅的局面

長期以來，我國對于建筑施工企業主要是以征收營業稅為主，但是有時也會出現對建筑施工企業征收增值稅的情況，建筑施工企業需要在現有施工材料和設備的基礎之上才能進行施工生產，在對原材料和設備進行購買時，建筑施工企業是以消費者的角色進行購買，為此不可避免的在消費的過程中要繳納一定的增值稅，這種情況下就出現了雙重征稅的情況，加重了建筑施工企業的負擔，在營改增納稅模式實施以后，由于將建筑企業傳統的征稅項目改成了增值稅，這樣就避免了企業雙重納稅的局面。但是，我們仍需要注意的是這只是建筑施工企業一個施工環節上有利的一面，工程分包過程中還是會出現重復納稅的現象。

（二）提高了建筑施工企業財務核算與管理水平

建筑施工企業在實施營改增納稅模式之前，企業的財務部門只需要按照營業稅的稅率，結合本企業的營業額進行繳稅即可，過程和方法都比較簡單。但是在建筑施工企業實施營改增納稅模式之后，由于兩者的含義不同，其核算的過程和方法也不一樣，增值稅的核算方法要比營業稅的核算方法復雜的多，需要在“應交稅費”科目下增設未交增值稅和應交增值稅等明細科目。例如，現以YD公司的具體業務為例說明會計核算方法的變化：YD公司為完成御園二期施工項目，購入1000噸螺紋鋼用于工程使用，購進價格為2500元/噸，增值稅稅率17%，價稅合計為292.5萬元，公司通過銀行轉賬的方式已將貨款付清，該批螺紋鋼已驗收入庫。按照營改增前的會計核算方法，“原材料——螺紋鋼”的入賬價值為價稅合計數292.5萬元，而按照之后的會計核算方法，需扣除原材料進項稅額42.5萬元，所以，“原材料——螺紋鋼”的入賬價值為250萬元。YD公司在一次性領用上述螺紋鋼時，營改增前計入“工程施工——合同成本”的金額為292.5萬元，而之后計入“工程施工——合同成本”的金額為250萬元，同樣是扣除了進項稅額的結果。由以上分析可知，營改增前后材料成本與工程合同成本由于賬務處理辦法的變更都發生了變化，且核算的方法也更加的復雜，這就需要企業的財務人員對增值稅的核算方法進行全面系統的學習，這在無形之中提高了企業財務人員的核算能力，為后面更加復雜的財務核算提供了便利，在一定程度上促進了建筑施工企業財務水平的提高。

（三）降低購進固定資產增值稅，優化了建筑施工企業的產業結構

隨著科學技術水平的不斷進步，我國企業的生產技術和生產設備更新換代的頻率逐漸提高，尤其是在先進施工機械決定施工技術和生產質量的建筑施工企業內，只有保證大型設備的水平才能保證工程質量的上乘。大型機械設備在建筑施工企業當中屬于固定資產設備，我國原有的稅收政策規定：各個企業中所含有的固定資產稅額不可以用于稅務的抵扣，這無疑會增加企業的生產成本,降低企業的核心競爭力,對企業的發展產生了不良影響。但是在營改增納稅模式實施后，幫助企業在購進固定資產增值稅抵扣的優惠政策下,加快建筑施工企業設備的及時更新,擴大了企業的資產規模,提高了企業的生產積極性和核心競爭力,保證了建筑施工企業今后的持續穩定發展。

三、營改增時期下建筑施工企業采取的措施

（一）建立完善的發票管理制度

在營改增時期下，為了更好地保證我國建筑施工企業適應營改增的納稅模式，就必須要建立完善的發票管理制度，這也是建筑施工企業應對新的納稅模式的重要手段之一，完善發票制度的建立不僅可以保證建筑施工企業財務的規范管理，同時，也可以有效的避免因虛假發票、丟失發票、不規范發票等原因而導致稅務繳納無法及時完成的情況，為企業后續的財務管理提供了依據。建立完善的發票制度首先要做的就是提高建筑施工企業的增值稅抵扣的思想意識，將發票開具的時間、數量與企業的相關進項稅額相結合并根據相關的稅法規定對企業所有的采購業務進行歸納整理，詳細列出可能開具增值稅專用發票的供應商或供應單位，然后依據采購業務的情況進行采購清單的編制，在進行稅務的繳納時，建筑施工企業可以利用這些發票進行抵扣，從而提升建筑施工企業的經濟利益。

（二）積極進行稅法和營改增的培訓工作

新時期下，我國建筑施工企業為了更好的適應營改增納稅模式，需要從以下兩個方面對企業財務管理人員進行相關內容的培訓，提高企業的整體管理水平：第一，加強對企業財務管理人員的稅法培訓工作。加強對財務管理人員稅法的培訓有利于財務管理人員法律意識的提高，從法律層面整體把握我國稅制的現狀，全面認識營改增納稅模式的實施過程，規范財務工作人員的財務行為；第二，加強企業財務人員對于營改增納稅模式的認識。通過培訓的手段對企業財務管理人員存在的不足進行完善，進而加強財務管理人員對于營改增納稅模式的認識，提升企業財務管理人員的能力。此外，還要加強施工企業稅收籌劃。在具體工作過程中，建筑施工企業需要根據自身實際來對原材料、固定資產、大型機械的選購進行安排，盡可能的降低企業稅賦。

（三）嚴格規范建筑施工企業的施工過程

為了更好的適應新時期下的營改增納稅模式，我國建筑施工企業要嚴格規范企業的整個施工過程。在我國，一些大型的施工項目幾乎都是由建筑施工企業承接以后進行建設的，在承接項目實施的工程中往往會通過組建臨時的項目經理部來負責施工現場的各個管理工作，同時也需要臨時組建多個包括各種工種的小組，除此之外，對于一些項目建設所需要的材料不可能做到一開始就購買充足，而是隨著項目的建設不斷的購進所需材料，這就需要臨時的項目經理部進行臨時購買，但是需要注意的是，臨時組建的項目經理部只負責購買原材料，而對于以后原材料的財務管理不承擔任何責任，這種臨時組建的項目施工團隊出現了太多不可控的因素，因此，我國建筑施工企業應該嚴格規范建筑施工企業的施工過程，規范臨時項目團隊的行為。

作者:李艷江 單位:江西贛粵高速公路股份有限公司昌九管理處

參考文獻：

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