會計畢業論文-會計信息失真的審計分析

導語：會計畢業論文-會計信息失真的審計分析一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

會計畢業論文

1、引言

會計信息失真問題已成為會計界若干難題之一，因為會計信息是反映會計主體價值運動狀況的經濟信息，是價值運動及其屬性的一種客觀表達，是整個會計行為系統的核心部分，其實質是各種利益關系的反映。隨著經濟全球化和我國市場經濟的不斷發展，人們對會計信息的依賴程度越來越強。同時，會計信息失真直接增加審計工作量，且審計難度加大，不僅僅是審計賬務本身，而是要從其原始憑證的真實性入手，造成審計工作人力、物力和時間的巨大浪費。因此，必須加大力度，事先防范會計信息失真問題。

2、會計信息失真的種類

會計信息失真原因很多，只有熟知各種情況，才能“有的放矢”地進行審計，“對癥下藥”地予以處置。在分析會計信息失真原因時，許多人直接想到的是會計作弊，從審計的角度看，會計信息失真的范圍遠不僅限于會計作弊，歸結進來一般有如下類型：

2.1、合法失真與非法失真

會計信息失真按產生的原因不同，分為合法失真與非法失真。如果失真的會計信息產生于合法真實的原始憑證，并且依據的合法合規的會計處理過程，即為合法會計失真，反之為非法會計信息失真。

2.2、故意失真與無意失真

會計信息失真按其與有關人員的關系不同，分為故意失真與無意失真。故意失真是控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、變造有關會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關的會計數據而造成報出信息與主題本身的實際信息不符的現象。例如，在審計過程中，經常會發現賬賬不符、賬表不符和賬實不符，而其中的賬實不符最隱蔽，審計難度也最大。無意失真是基本會計信息的控制人員由于職業道德、專業素質等內因以及行業會計制度等外因的影響，造成對政策法規理解不透、運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的會計信息失真。另外，根據會計核算的有關原則如重要性原則、歷史成本原則和幣值穩定假設等對基本會計信息的篩選，也會造成會計信息失真，這也是在審計過程中需要注意的問題。

3、會計信息失真的表現形式及成因分析

會計信息失真究其原因，有政策、體制等客觀方面的原因，當然也有作為會計知識載體的會計人員本身的素質問題，且失真的表現形式多種多樣，例如：

3.1、會計信息不實

會計人員在處理經濟業務過程中，對會計法規的理解不透徹，主觀判斷失誤，經驗不足以及會計本身的不確定性，造成會計信息與經濟活動的真實性之間有差異，即前面所提及的“無意失真”或“合法失真”，其形成的原因主要是：

1）會計制度的限制

會計工作是根據相關規定與制度進行的，而任何一項規章制度都具有一定的時效性，“時已徙而法不徙”則難以確保信息不出現偏差。另外，制度的可選擇性也是造成信息失真的原因。任何一個會計準則或制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，每當新情況、新領域、新行業出現的時候，可能很難找到相關“文件”。再者，有時會計信息提供者與使用者利益的不完全一致同樣導致會計政策選擇的偏向性。例如，會計計量方面的區間規定以及會計計價方法的多樣性規定等，雖然制度規定同一企業在不同時期計價方法要保持一致，但不同企業可以選擇不同的計價方法，尤其是現在企業實施項目法管理后，同類會計事項的個性日益豐富，其政策選擇范圍也隨之增大，會計信息失真的可能性也就加大。

2）委托制的限制

在委托制下，由于存在委托雙方的效用函數不一致、信息不對稱、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會計信息失真。首先，委托人與人的效用函數不一致，激勵不相容。委托人追求效用最大化的目標是企業價值的最大化，而人不僅尋求以貨幣衡量的物質報酬，還致力于一些非物質性的因素如增加閑暇時間，追求在職消費等等來實現其效用最大化。一方追求效用最大化則損害另一方，且始終不可能達到最優狀態，這樣經營者為追求自身效用，未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息。其次，委托人與人之間存在信息不對稱。因為所有者是“外部人”甚或為“外行”，而經營者是“內部人”且大多為“內行”，這樣，在相關信息占有方面，經營者相對處于優勢地位，而所有者相對處于劣勢地位。信息占有的不對稱，為會計信息失真提供了方便。另外，委托雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關系契約，不可能把會計實務中的所有情況都包括在內，且會計實務變化之快是難以預料的，因而人有可能利用信息優勢與契約的缺口和遺漏選擇有利于粉飾的會計信息。

3.2、會計信息造假

會計活動當事人

為達到某種目的，事前經過精心策劃而故意造成信息虛假，即前面提及的“故意失真”、“非法失真”。在審計過程中常常發現有如下表現：①編造虛假會計憑證；②篡改財務報表的認定；③歪曲財務報表中的交易、事項；④故意對相關金額、分類、認定或披露采用錯誤的會計處理方法；⑤貪污收入、盜竊資產或讓公司支付未得到的產品或服務費用；⑥編制虛假的發票、入庫單、裝運單等文件；⑦顛覆會計期間、權責發生制等基本假設；⑧管理層有意規避或授意他人背離有效的內部控制；⑨通過內外勾結構造虛假的交易循環。如此一來，私有企業可以隱瞞收入，虛減利潤，偷逃稅款；國有企業則可創造“賬面利潤”，達到提高個人政績、榮譽，地位升遷為目的。產生非法失真的主要原因是：

1）執法不嚴

由于執法不嚴，在某種程度上縱容了會計信息的造假，低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規而不顧。

2）會計監督體系不完善

審計監督不足助長了會計造假的惡性循環。企業監督主要是由國家監督、企業內部監督和社會監督三方面組成。企業內部監督和有關部門對企業實行的國家監督，由于人事關系和部門利益的影響，其監督不能完全有效地進行；而作為社會力量的注冊會計師事務所，雖然有了較大發展，但還遠遠不能滿足我國市場經濟發展的要求，一些原則性差的事務所見利忘義，出具虛假的驗證報告，不僅監督職能喪失，反而滋長了造假的風氣。

3）會計人員的業務素質

會計人員的執業水平不高，執業道德和行為不規范，會計人員只管報賬拿錢，不問生產經營，有的甚至支歪招，出鬼點，幫助造假，完全喪失會計的監管職能。

4、防范對策與措施

4.1、規范性防范

主要是指政府利用法律、法規、具體的行業制度等方式，從經濟活動的開始到會計處理的每一個環節均做出明確的規定，并對違犯規定的行為做出相應的處罰辦法，從而為會計信息的真實可靠提供保證。

1）制度性防范

《兩則》和相應的行業會計制度以及2001年開始執行的《企業會計制度》是會計制度基本規范。因此在制定會計法規、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定制度的組成人員應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解均作詳細的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會給準則的使用者造成誤解。會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計信息失真的重要因素，但現實的矛盾是：我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權。因而不能通過限制企業的選擇權來解決這一問題，只能通過內部審計或一定的監督機制來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子。對于同一行業相類似的不同企業，其會計政策的選擇性范圍應有所限制。

2）法律性防范

要充分維護《會計法》的權威，加強《會計法》等有關法規的宣傳教育工作，使企業領導、會計人員熟悉會計法規。同時要保護會計人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠。要強化單位領導人在會計工作中法律責任，即必須保證會計資料合法、真實、完整，并且對偽造，變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為承擔法律責任，對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。對不堅持原則，玩忽職守的會計人員要調離工作崗位，吊銷從業資格證書，以確保會計信息的真實性、準確性。

4.2、技術性防范

主要從加強企業內部管理、提高財會人員及其有關人員的職業道德水平、專業素質和法律意識等方面入手，調動財會人員的積極性、責任心和榮譽感，主動規范，預防為主，從根本上解決會計信息失真問題。首先要加強財會人員的職業道德建設，促進主動防范，使其在處理經濟業務的過程中，本著客觀、公正的原則，正確處理個人與單位、單位與國家之間的關系，并不斷提高會計人員業務素質，防止由于工作失誤造成的會計信息失真。另外，要完善內部制度建設，強化內部監督機制如：合理設立會計機構，配備會計人員、制定切實可行的各崗位責任制和內部牽制制度、制定相應的財務管理辦法，包括成本支出的范圍、費用定額、支出標準、報銷制度、簽批權限等、引入企業內、部門外的監督機制，如車間財務會審制度、企業紀檢監察部門隨機抽查制度等，結合會計部

門的內部審核制度如印鑒分存、賬簿檔案分管等制度，處處設防，層層把關，形成立體防范體系等等。

4.3、審計性防范

提高會計信息質量光靠內部監督是不夠的，還必須輔之以外部監督。要建立以審計監督、稅務監督、行政監督為主的外部監督體系，尤其是要積極推行注冊會計師審計制度，對企業年度會計報表實行經常的、獨立的外部會計監督。通過建立起科學的約束和監督機制，為確保會計信息的準確和真實創造必要的外部條件。在審計過程中通過審計企業財務收支的真實性，摸清企業家底，核實企業資產，負債、所有者權益，收入、成本、利潤等情況。對企業財務和經營情況真實與否做出審計結論，防止國有資產流失。加大審計執法力度，依法嚴肅處理審計查出的侵犯所有者權益、國有資產流失、舞弊腐敗等問題，嚴肅財經紀律，維護財經秩序，對審計中發現的重大違法犯罪線索，及時移交司法機關和有關部門立案查處。另外也要加強對社會審計組織審計業務質量的監督，重點揭露出具假審計報告和驗資報告，幫助被審計企業造假帳、算假賬等違法違規問題，維護社會公共利益和投資者的合法權益，促進社會審計組織公正執業。

5、結語

會計信息失真是一個較為復雜的問題，在審計過程中不能憑感覺對失真問題下結論，要根據具體情況分清信息失真的種類，看其屬于“故意失真”、“非法失真”或“無意失真”、“合法失真”，然后再在其基礎上分清失真的真正原因，“有的放矢”或“對癥下藥”，采取相應審計措施；在防范會計信息失真方面，對會計人員的要求有兩點：一是要審核經濟業務的真實性、合法性、合理性，這是保證會計核算其他環節真實可靠的基礎；二是要求會計人員不抱任何偏見，對經濟業務的記錄和會計信息的處理持“中立”態度，不受企業相關部門或會計人員主觀意念等外在因素左右。由于會計失真問題的復雜性，審計人員必須具備全面分析問題和解決問題的能力，才能在長期的防范會計信息失真工作中立于不敗之地。