會計畢業(yè)論文:原材料計劃成本核算法

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按現(xiàn)行制度規(guī)定，原材料日常核算可以按實(shí)際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。而對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般都采用計劃成本進(jìn)行材料收發(fā)核算。

原材料按計劃成本核算的特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料的總分類帳和明細(xì)分類帳均按計劃成本登記。原材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。

其具體帳務(wù)處理可分為以下四方面：

1、貨款金額已定，材料月末未驗(yàn)收入庫。

此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購入處理，不必計算材料成本差異。即：

借：物資采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等

在小規(guī)模納稅人下的增值稅計入物資采購成本，以下同。

2、貨款金額已定，材料月末已驗(yàn)收入庫。

此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購入處理，同時又要計算材料成本差異。

借：物資采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等

同時作入庫處理：

借：原材料（計劃成本）

貸：物資采購（計劃成本）

月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，節(jié)約情況下：

借：物資采購

貸：材料成本差異

如為超支則作相反分錄。

或：入庫時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：原材料（計劃成本）

借或貸：材料成本差異（超支記借方，節(jié)約記入貸方）

貸：物資采購（實(shí)際成本）

3、貨款金額到月末不確定，月末按計劃成本估價入帳，下月初用紅字沖減。

此種方法，以計劃成本作原材料入庫處理，但不計算材料成本差異。

借：原材料（計劃成本）

貸：應(yīng)付帳款（計劃成本）

下月初用紅字沖減，待發(fā)票帳單到達(dá)后再作購入處理。

4、發(fā)出原材料的會計處理。

材料成本差異帳戶的設(shè)置：

借方材料成本差異貸

期初余額：結(jié)存材料超支差異期初余額：結(jié)存材料節(jié)約差異

發(fā)生額：購入材料超支差異發(fā)生額：(1)購入材料節(jié)約差異(2)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)成本差異(超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字)

期末余額：庫存材料超支差異期末余額：庫存材料節(jié)約差異

材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)

存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

在計算出差異率后，用各車間、部門領(lǐng)用材料的計劃成本與成本差異率相乘，求出各種產(chǎn)品和各車間應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺Ｒ詫?shí)際成本等于計劃成本加材料成本差異為依據(jù)，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

例：甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計劃成本為600，000元，實(shí)際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實(shí)際成本為1，355，000元。

當(dāng)月發(fā)出材料(計劃成本)情況如下：

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用800，000元

在建工程領(lǐng)用200，000元

車間管理部門領(lǐng)用5，000元

企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用15，000元

要求：

(1)計算當(dāng)月材料成本差異。(2)編制發(fā)出材料的會計分錄。

(3)編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計分錄。

解：(1)計算當(dāng)月材料成本差異

=〔（605,000—6,000,000）+（1,355,000—1,400,000）〕/（600,000+1,400,000）

=—2%

(2)發(fā)出材料的會計分錄

借：生產(chǎn)成本800,000

在建工程200,000

制造費(fèi)用5,000

管理費(fèi)用15,000

貸；原材料1020,000

(3)月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計分錄

借：生產(chǎn)成本16,000

在建工程4,000

制造費(fèi)用1,000

管理費(fèi)用3,000

貸：材料成本差異204,000

總之，對原材料計劃成本核算要注意以下幾點(diǎn)：

(1)對于購入的材料只有在實(shí)際成本、計劃成本已定并已驗(yàn)收入庫的條件下計算購入材料的成本差異，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)可在入庫時結(jié)轉(zhuǎn)，也可以在月末匯總時結(jié)轉(zhuǎn)；

(2)材料成本差異率的計算中超支或借方余額用“正號”表示，節(jié)約或貸方余額用“負(fù)號”表示；

(3)發(fā)出材料承擔(dān)的成本差異，始終計入材料成本差異的貸方，只不過超支差異用藍(lán)字，節(jié)約用紅字或×××表示，最終計入到成本費(fèi)用的材料還是實(shí)際成本。

參考資料：

1、初級會計實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社會計資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組2001年

2、中級會計實(shí)務(wù)（一）中國財政出版社會計資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組2001年

3、中級會計實(shí)務(wù)（一）中國財政出版社會計資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組2001年

4、第二屆全國會計知識大賽輔導(dǎo)講座東北財經(jīng)大學(xué)大賽專家組2000年

5、注冊會計師指定教材---會計中國財政出版社注冊會計考試辦公室2001年