汽車制造企業(yè)內部價值鏈成本控制方法

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摘要：隨著經濟的發(fā)展和消費者需求的變化，經營成本成為了企業(yè)競爭優(yōu)勢的決定因素。因此，對企業(yè)內部價值鏈成本控制的研究至關重要?，F(xiàn)以我國汽車制造企業(yè)內部價值鏈的成本控制為研究對象，從成本控制優(yōu)化思路的角度，通過對汽車制造企業(yè)價值鏈內部環(huán)節(jié)的成本控制分析，試圖運用成本控制理論、管理會計方法以及先進的互聯(lián)網“造車平臺化”理念去研究汽車制造業(yè)內部價值鏈各個環(huán)節(jié)的成本控制，為完善汽車制造企業(yè)價值鏈內部成本控制提供新思路。

關鍵詞：汽車制造企業(yè)；內部價值鏈；成本控制。

一、制造企業(yè)內部價值鏈成本控制概述

（一）制造企業(yè)內部價值鏈概述

1.價值鏈的含義。價值鏈分析是戰(zhàn)略成本控制的基本方法，可以分為縱向價值鏈分析、橫向價值鏈分析和內部價值鏈分析。價值鏈的每一個配置依據產品價值比率來進行價值分析，著重分析價值活動。價值活動通常分為基本價值活動和支持價值活動?；緝r值活動是從產品的研發(fā)到銷售間的各種價值活動，包括內部后勤、作業(yè)生產、外部后勤、市場銷售和提供服務五種活動。支持價值活動是指用以補充基本活動而在企業(yè)運轉的活動，包括基礎設施、人力資源管理、技術開發(fā)和采購管理四種活動。[1]“競爭戰(zhàn)略之父”波特的企業(yè)價值鏈模型如圖1所示2.內部價值鏈的含義。內部價值鏈分析即企業(yè)內部價值活動的分析，由預算、分析、決策和控制四個方面組成。內部價值鏈分析貫穿于企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)：新產品的研發(fā)，材料的自制或采購，生產，銷售及售后環(huán)節(jié)。3.制造企業(yè)內部價值鏈的構成。制造企業(yè)的內部價值鏈是指從產品的研發(fā)設計，生產性和管理性采購，技術性生產和零部件組裝，產成品銷售到售后服務這一整個生產經營過程的集合體，以及系統(tǒng)支持、人力資源管理、行政管理、職工教育培訓和企業(yè)基礎設施等支持體系。對價值鏈進行成本控制能使價值鏈的每一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)最大的成本效益和利潤率，確保增值能力，維持制造企業(yè)的行業(yè)競爭力。

（二）制造企業(yè)內部價值鏈成本控制研究的必要性

內部價值鏈成本控制是在從產品研發(fā)、采購到生產和銷售的整個價值鏈中，圍繞所有消耗的成本和費用的形成所進行的一系列管理工作。隨著國內外汽車制造企業(yè)之間的溝通不斷增加，我國發(fā)展出越來越多新的成本控制組合和方法，如成本效益原則、及時生產方式、戰(zhàn)略成本控制等，如何將這些成本控制方法與我國實際情況相結合，服務于我國汽車制造企業(yè)，是一個非常重要的現(xiàn)實問題。

二、汽車制造企業(yè)內部價值鏈各環(huán)節(jié)成本控制分析

（一）研發(fā)環(huán)節(jié)成本控制分析

研發(fā)階段是產品成本控制的出發(fā)點和關鍵點，新型汽車產品的進步與發(fā)展，對于汽車制造企業(yè)發(fā)展建設意義重大。因此多數(shù)企業(yè)對于研發(fā)設計階段的費用預設過高，并且很少采取成本控制的措施。一個全新車型的開發(fā)往往需要幾億甚至十幾億的大量資金投入，多數(shù)汽車制造企業(yè)沒有對研發(fā)階段的成本進行控制，或者控制不夠合理，導致存在一定的成本控制誤區(qū)。

（二）采購環(huán)節(jié)成本控制分析

市場經濟體制改革的不斷深化與完善使得我國汽車制造企業(yè)與零部件供應商之間的競爭越來越激烈，為了保證企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)需要與零部件供應商建立科學合理的戰(zhàn)略合作伙伴關系，從而使汽車制造供應鏈得到優(yōu)化，降低企業(yè)的采購成本，進而增加利潤。[2]企業(yè)應堅持在采購的每個環(huán)節(jié)嚴格監(jiān)測成本的形成，不斷地優(yōu)化供應鏈，以便提升企業(yè)的行業(yè)競爭力。

（三）生產環(huán)節(jié)成本控制分析

生產環(huán)節(jié)是汽車制造企業(yè)內部價值鏈環(huán)節(jié)中非常重要的一環(huán)。汽車制造企業(yè)在生產環(huán)節(jié)應當建立靈敏的信息反饋系統(tǒng)，對于正常消耗的、超量投產的和報廢檢修的零部件都要有完整的記錄和符合規(guī)定的內部領用審批流程。對于出現(xiàn)偏差的部分，要查明偏差形成的原因，防止出現(xiàn)掩蓋工作中重大失誤和嚴重威脅企業(yè)利益的營私舞弊行為。企業(yè)管理人員還應嚴格控制生產環(huán)節(jié)的各項期間費用的支出，所有的費用支出都應嚴格按照賬務處理流程，都要有原始憑證的證明，上報相關部門進行審批，審批合格后才能登記入賬。

（四）銷售環(huán)節(jié)成本控制分析

對于銷售成本的控制應當建立科學完善的控制機制，制定明確的成本開支范圍和嚴格的報銷審批流程，銷售環(huán)節(jié)作為汽車企業(yè)銷售的最后一道環(huán)節(jié)，對其成本的控制更是不容忽視。首先，在運輸環(huán)節(jié)應當制定科學的運輸路線，最大化地減少物流支出。其次，在全國乃至世界范圍內應當采取區(qū)域化投放方案，保證銷量和供應量成正向關系，避免不必要的成本損失。然后，要對汽車的銷量進行合理預測，了解消費者的購買心理后再向其推薦符合其需求的車型，避免發(fā)生退換導致額外的成本。最后，要對經銷商的信譽情況進行充分調查，及時收回款項，保證企業(yè)正常經營需要的現(xiàn)金流。

三、汽車制造企業(yè)內部價值鏈成本控制存在的問題

（一）價值鏈總體缺乏成本控制新方法

隨著企業(yè)管理體制越來越現(xiàn)代化，各行各業(yè)都開始廣泛地應用先進的管理手段，將企業(yè)的財務手段同企業(yè)的供、產、銷環(huán)節(jié)有機結合起來。目前，我國汽車制造企業(yè)具有鏈條長、關聯(lián)企業(yè)多且成本控制單一的特點，在財務成本控制上沒有充分運用本量利分析法和作業(yè)成本法等成本控制方法，這會將汽車制造企業(yè)的生產和成本控制分離開來，進而導致企業(yè)的會計手段和管理方法不適用于企業(yè)的實際生產經營情況，導致財務信息滯后甚至失真。

（二）研發(fā)階段試驗驗證成本較高

研發(fā)階段即創(chuàng)新階段，對企業(yè)成本控制造成很大壓力，我國汽車制造企業(yè)在研發(fā)過程中出現(xiàn)的問題主要是開始研發(fā)新產品之前沒有做好充分的市場調研就貿然開始研發(fā)，一旦試錯會造成較高的試驗驗證成本。輕則造成產品先天不足，投產后問題成堆；重則造成生產的產品沒有市場競爭力，導致存貨積壓。許多汽車制造企業(yè)采用事后控制而非事前預算的方式控制研發(fā)成本，效果往往不盡人意。

（三）采購階段存在變動性采購成本

數(shù)據表明，多數(shù)汽車制造企業(yè)成本是由購置零部件所引起的，降低采購成本更易增加利潤，為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。目前汽車制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)成本控制的不足主要在兩個方面：一是零部件供應商與企業(yè)研發(fā)部門無法實現(xiàn)良好對接，供應商無法深入知曉企業(yè)所需的元件，提供的元件不符合企業(yè)數(shù)量和質量上的要求，不僅會造成過高的倉儲成本，更會導致后續(xù)的“資產減值損失”；二是頻繁更換零部件供應商不利于企業(yè)產品的質量把控，使用了不合格的零部件對企業(yè)的名譽也有影響。

（四）生產階段自行生產存在風險成本

汽車制造企業(yè)在生產過程存在的不足：一是企業(yè)傾向于自行生產整車，從零部件組裝到汽車出廠，產生的生產成本、人工費用和期間費用都會對企業(yè)利潤造成極大影響。二是企業(yè)因銷路不暢等原因易造成存貨積壓，儲存成本占比較高。由于汽車更新?lián)Q代周期非?？欤S多消費者熱衷于追求新款、科技感強的新型汽車，原有的車型不再受消費者青睞時，超量的庫存會導致企業(yè)“存貨跌價準備”科目金額越來越高，對企業(yè)利潤影響極大。

（五）銷售階段運輸成本的浪費

汽車制造企業(yè)銷售階段的運輸成本控制主要包括支付運輸工具司機的直接人工費用、運輸燃料消耗費用、交通工具保險費和公路管理費用等。我國汽車制造企業(yè)目前大多采用一體化自營物流模式，即企業(yè)只運輸本企業(yè)的汽車產品，而不為其他汽車制造企業(yè)提供合作性運輸服務。有的企業(yè)就會出現(xiàn)將新車運輸?shù)侥康牡刂缶涂哲嚪祷氐那闆r，造成了運輸成本的浪費。一家汽車制造企業(yè)的物流成本在一定程度上可以反映出該企業(yè)的生存能力，這也是當前價值鏈環(huán)節(jié)成本控制的薄弱部分。

四、汽車制造企業(yè)內部價值鏈成本控制的優(yōu)化

（一）價值鏈總體運用成本控制方法

1.本量利分析法。通過本量利分析法可以獲得企業(yè)成本、產品銷量以及利潤三者之間的關系，深入研究此關系可以為企業(yè)的成本控制提供方向。對于汽車制造企業(yè)這種以制造產品為主要盈利方式的傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，變動成本的減少是增加利潤的一個有效途徑。如今制造業(yè)企業(yè)競爭愈演愈烈，本量利分析法不僅對企業(yè)的成本控制有益，也為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展起到指導作用。因此，要想使企業(yè)健康地生存發(fā)展下去，就更加需要合理運用本量利分析法。2.作業(yè)成本法。汽車制造企業(yè)可以通過作業(yè)成本的分配看到資源消耗的本質，結合各企業(yè)實際情況對于各種結構性成本動因做出選定，合理安排內部價值鏈的根本財務構造，避免將企業(yè)發(fā)生的間接費用按照固定比例分攤導致的實際耗費與分配不對應的現(xiàn)象。最終實現(xiàn)精確控制內部價值鏈的成本，提升產品數(shù)據的可靠性，進而高效實施內部價值鏈成本控制。

（二）研發(fā)階段開始前做好充足的市場調研

汽車制造企業(yè)的研發(fā)成本通常十分高昂，投資風險極大，應在研發(fā)開始之前做好充分的市場調研。市場調研通過對購買意愿進行系統(tǒng)的收集、整理、歸納和分析，可以知曉買家的汽車消費趨勢和愛好的變化，確定顧客對新的車型是否青睞，然后探究市場調研數(shù)據，制定出合理可信的市場調研報告和可能發(fā)生的研發(fā)成本，為企業(yè)的管理者和決策者提供科學合理的參考意見。

（三）采購階段企業(yè)與供應商堅持雙贏原則

雙贏供求關系起源于日本汽車制造企業(yè)，認為供應方和需求方應該共享資源，互幫互助，采取協(xié)商方式相互配合的一種供求模式，即生產用多少零部件就采購多少，生產什么型號的產品就采購對應的零部件。首先，這種模式有利于提供合格的零部件，避免零部件不適配造成不必要的“資產減值損失”。其次，供求雙方的及時溝通與協(xié)調也會促進零部件的創(chuàng)新開發(fā)，本土的供應商也會滿足企業(yè)的需求，促進我國汽車制造行業(yè)的總體發(fā)展。最后，能有效避免投機行為，打造長期穩(wěn)定的供應合作關系，為企業(yè)規(guī)避了頻繁更換供應商導致品控不過關所帶來的損失。

（四）生產階段通過“造車平臺化”最大化縮減成本

汽車的零部件眾多，開發(fā)一款新的車型需要耗費大量的人力、物力和財力，涉及到大量的技術集成、零部件設計和細節(jié)制造，而且汽車的耗資較高、研發(fā)風險較高、研發(fā)周期較長。然而，許多消費者買到汽車后，并不會研究汽車的發(fā)動機是什么型號的，輪胎是什么類型材質的，氣缸是怎么設計的。我國汽車制造企業(yè)又習慣依據傳統(tǒng)將所有流程都自行制造，對企業(yè)的資金周轉和經營管理的要求很高，“造車平臺化”就是一種十分有效的降低成本的措施?！霸燔嚻脚_化”是把汽車所需的零部件組裝成為“標準化集成內核”，通過合作生產的方式，規(guī)模生產某些對技術要求高的精密元件和半成品來降低制造成本的一種集成化應用技術。從變動成本法的角度來看，“造車平臺化”這種規(guī)模生產精密半成品的方式可降低單位產品分攤的固定制造費用和變動制造費用，有利于企業(yè)更高效的成本控制。數(shù)據表明，基于MQB平臺（ModularQuerbaukasten：大眾集團橫置發(fā)動機模塊化平臺）生產的汽車零部件通用率已經高達70%以上，造車平臺利用這些零部件組裝成半成品再銷售給各個汽車制造企業(yè)，汽車制造企業(yè)自行組裝整車將大大縮短生產周期，使企業(yè)實現(xiàn)“隨賣隨產”，達到低庫存甚至“零庫存”的目的。這樣不僅可以降低儲存成本，最大化避免因銷路不暢造成的存貨積壓，同時避免了庫存舊款汽車大量的資產減值損失。此外，由于這種方法將精密零部件和半成品外包給造車平臺很大程度上減少了研發(fā)成本，在收回半成品之后僅組裝車間會產生部分制造費用和適當?shù)妮o助生產成本，極大地降低了汽車的生產成本。

（五）銷售階段建立數(shù)據公共平臺降低物流成本

控制物流成本可以控制運費的變化來實現(xiàn)，運費又受到運輸距離、運輸能力、運輸延誤和實際貨價等多因素的影響，通過實行聯(lián)合配送提高實際運貨率來控制物流成本是較易實現(xiàn)的。[3]汽車制造企業(yè)降低物流成本首先需要考慮的是運輸方案是否合理，我國很多汽車制造企業(yè)的零部件供應商和經銷商遍布世界各地，就涉及到運輸方案的制定問題。在這個問題上，美國普遍采用的是“第三方物流運輸”；日本普遍采用的是豐田公司的“JIT精益物流管理模式”（JustInTim：一種有效地利用各種資源降低成本的準則）；歐洲采用的是“建立數(shù)據公共平臺”，匯總各個汽車生產商的運輸需求，集體化規(guī)?；囊环N運輸方式。考慮到我國汽車制造企業(yè)的實際情況，應當采取建立數(shù)據公共平臺的途徑控制物流成本。在實際運輸中，有的企業(yè)會出現(xiàn)將新車運輸?shù)侥康牡刂缶涂哲嚪祷氐那闆r，行業(yè)建立數(shù)據公共平臺可以彌補這個缺陷，在本企業(yè)沒有貨物需要運回時，可以為其他企業(yè)提供運輸服務，降低物流損失。通過這個平臺，還可以將各個企業(yè)需要運輸?shù)牧悴考蛘嚨奈锪餍畔⒑瓦\輸路線共享，采取第三方物流統(tǒng)一運輸?shù)姆绞焦?jié)約運輸成本。

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[2]高芳彥.基于供應鏈視角的企業(yè)采購成本控制研究[J].企業(yè)改革與管理，2020（13）:137-138.

[3]殷鳴.淺談汽車制造企業(yè)物流成本控制策略[J].時代經貿，2018（36）:23-24.

作者：劉寒信 單位：黑龍江大學經濟與工商管理學院