營改增稅負與服務業論文

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一、營改增的重要意義

宏觀上講，營改增對于改善我國現代服務業的結構，刺激該產業的市場需求，實現國家的結構性減稅等方面具有一定的意義，具體的意義有以下三方面：

1.營改增可進一步完善國家稅收制度

將營業稅改征為增值稅，從根本上講，是將營業稅的收入納入到增值稅的收入中去，從而增加了增值稅的收入；同時在消費者最終環節之前的所有環節，其稅收都是休戚相關的，對于社會分工有較好的促進作用，這同樣會增加國家增值稅收入。

2.營改增能夠不斷減輕服務業稅務負擔

無論是營業稅還是增值稅，都是一種流轉稅，是由消費者最終埋單的稅務，由于我國當前稅收制度針對的二次產業、三次產業中的大多數都征收營業稅，使得增值稅的作用無法真正發揮，產生了重復征稅。實施營改增，很多服務企業便能夠避免過重的稅負，推進服務業的縱深發展。

3.營改增有助于我國經濟結構的調整

營業稅改征增值稅對于推進三次產業的融合，降低服務業的稅收成本，提高服務業的發展潛力，優化該行業的投資等都具有重要的意義，從而促進了我國經濟結構的整體調整。

二、營改增對服務業稅負的影響因素分析

1.服務業稅率改變引發稅負改變

在服務業長久以來征收營業稅的狀態下，服務業的營業稅繳納比例為5%或者17%。在實施營改增之后，服務業的增值稅繳納比例為6%，當企業沒有可抵扣進項稅額時，營改增會讓企業的稅負增加，有1%的稅負差；但當企業有可抵扣進項稅額時，稅負差大小與可抵扣進項稅額有很大關聯。

2.價內稅與價外稅轉變引發稅負改變

增值稅與營業稅不同，營業稅為價內稅，而增值稅為價外稅。對大部分現代服務業而言，這種價內稅與價外稅的轉變會產生不同的稅負。以某一服務性企業為例，假設其年營業收入為10萬元，那么在營改增之前，該企業所繳納的營業稅額為100000×5%=5000元，在營改增之后，如果年收入不變，增值稅計價收入為100000÷（1+6%）=94340元，對應的增值稅應繳納額為94340×6%=5660，由此可見，如果沒有可抵扣進項稅額，營改增會造成稅負增加。

3.服務業所得稅改變引發稅負改變

營改增之前，服務性企業的所得稅收入便是企業的營業收入；而在營改增之后，服務性企業的所得稅收入發生了改變，改為將原本的營業收入作為含稅價轉變為不含稅的收入，所得稅收入變化實際所產生的稅負降低為（1-1/（1+6%））×25%，計算結果為1.42%。另一方面，營改增之前企業購進金額都屬于營業成本的計入范圍，而營改增之后僅有增值稅被計入營業成本，那么當服務性企業采購成本未發生改變的情況下，營業成本會降低，導致所得稅增加，因此，綜合看來，所得稅發生的改變對于服務性企業的稅負而言也會產生影響。

4.營業稅金變化引發的稅負變化

在實施營改增之前，很多服務性企業所繳納的稅種除了基本的營業稅之外，還包括有3%的教育費附加、7%的城建稅等，營業稅金及附加0.6%等，這些稅負在營改增之后，征收的計算基礎變為了增值稅，使得營業稅金及附加改變為0.68%，由此可見，營改增之后由營業稅金及附加引發的稅負發生了改變。

三、服務業應對營改增稅負變化的策略

對于服務性企業而言，營改增的實施有利有弊，如何針對上述企業稅負的改變來消除營改增帶來的負面影響，推動營改增帶來的正面影響，從而減輕服務性企業負擔是至關重要的。

1.服務性企業應謹慎管理有關增值稅的明細賬

在企業很多的銷售或購買業務過程中，都需要根據增值稅專用發票來進行稅額計提，這就要求在企業財務管理過程中需要將收入和成本進行不同的核算處理。特別是在營業稅改征增值稅之后，通過謹慎建立并管理增值稅的明細賬，將有助于企業在確認營業收入的問題的更加簡單。同時，對于建立增值稅的明細賬，可以更為有效的應對稅務部門對于增值稅發票的稽查，幫助企業適應營業稅改征增值稅之后模棱兩可的狀況。

2.加強對增值稅發票的管理

增值稅發票和普通發票不同，它不但可以反映企業的經營狀況，還具有完稅憑證的重要作用。增值稅發票在獲取、開具、交付、作廢等方面都比普通發票更加嚴格和復雜，很多情況都需要企業到稅務部門進行處理，從這個角度來講，企業對于增值稅發票的管理必須更加重視，在發票的整個傳遞過程中都必須保證參與者的盡職和負責。

3.企業應認真參與增值稅扶持政策的實施

營業稅改征增值稅之后，有些企業的稅負降低了，但有些企業的稅負卻出現了增加，至于企業到底是稅負增加還是減少，除了和企業本身的發展及性質有必然的關系之外，還與企業的市場地位、所能享受到的稅收優惠政策有密切的關系。這就要求服務性企業財務應該在營業稅改征增值稅的試點工作期間，緊抓國家的有關扶持政策，參與實施，以求為企業減少稅負。

我國的營業稅改征增值稅的稅制改革啟動在很大程度上改善了我國稅制的流轉稅體系，對于服務性企業而言，營改增的實施對于企業稅負的影響是較為明顯的，其可抵扣進項稅額占營業收入的比重將在很大程度上影響企業稅負的降低額。對于服務企業來講，通過自身的財務管理和對國家稅務政策的充分理解，一些在稅負方面不利的影響完全可以得到扭轉，也可以讓一些有利的影響繼續發揮更大的促進服務性企業發展的作用。

作者:賈玥單位:太原理工大學現代科技學院