會計研究經濟學思考及探索

導語：會計研究經濟學思考及探索一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：以經濟學視角下的會計研究為主線，首先從當前經濟新常態大背景切入，在總結了會計學研究演變、研究方向及現狀后，對經濟學方法論進行梳理，得出經濟學對會計研究的引領促進作用；其次將會計行為分成會計信息、公司治理及其財務行為和其他方面三大研究主題，對各個方面所蘊含的經濟學原理進行細致剖析；最后從企業財會部門、政府和會計研究者角度對基于經濟學思考的會計研究前沿進行探索與展望，旨在促進新常態下會計研究的創新與發展。

關鍵詞：會計研究；經濟學；新常態；前沿探索

隨著我國改革開放廣度與深度的不斷拓展，社會經濟正在經歷著深刻的動態演變。在經濟發展“新常態”的背景下，如何抓住當前新的戰略發展機遇，以創新驅動發展進而實現經濟社會轉型升級尤為關鍵，而會計學、經濟學等相關學科領域作為經濟發展的重要理論與實踐導向也將必然在經濟浪潮中扮演重要角色。我國三十多來會計改革實踐也充分證明，只有將會計研究與經濟發展相結合，從與經濟的互動中找到會計發展的內在邏輯，促進會計研究的繁榮。財政部于2016年10月最新的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》[1]中明確提出，會計研究應緊緊圍繞經濟社會發展及會計工作實際，深入開展會計學術理論創新，推動會計改革與發展。本文正是基于對當前經濟發展態勢及會計研究進展的分析，試圖透過經濟學視角，對傳統的財務會計研究進行細致深入剖析，旨在更進一步豐富財務會計相關研究的同時，通過新思想方法與政策建議的提出以探索未來財務會計領域的研究方向與發展前沿，服務于新常態下經濟社會發展新業態目標。

一、會計學的演變、研究方向及現狀概述

會計學的發展經歷了較長時期的歷史演變進程。從文明古國對會計活動的獨特記載，到近代數學家盧卡•帕喬利對復式記賬原理的闡釋，以及隨著工業的發展而誕生的財務報表、成本管理會計等新理論及方法的出現，直到現代會計使得會計發展步入了成熟期，每個階段都離不開經濟進步的催生作用。而由于規則具有普遍性與公認性的特征，因此對于現代會計學的定位，很大程度上體現在會計準則的制定與出臺過程中。國際會計準則理事會（IASB）基于當前會計研究最新進展及未來發展趨勢，通過對財務報告概念框架的進行相應修訂，對當前會計準則的修正及實務的進一步發展起到了直接促進作用，進而使得會計學研究向縱深一步發展[2]。財務會計和管理會計作為現代會計學的兩大分支，在服務對象、反映內容、核算程序等方面存在較大差異，共同促進著會計學的發展繁榮。財務會計服務于企業外部信息使用者，通過提供企業相應財務狀況、經營成果、現金流量等指標，使信息使用者做出決策相關的目標；而管理會計則偏重于企業內部管理，且隨著現代企業管理的發展需要又出現了將成本核算與管理會計相結合的成本管理會計這一新視角。由于管理會計是在20世紀中期從財務會計中分離出來的，因此兩者在差異化的基礎上又必然反映著一致的相有機交互的會計信息系統。當前我國高度重視會計領域改革與實踐，著重培養高素質型會計相關人才。會計領軍人才、會計名家培養工程、中國會計學會會議等，無不作為高層次交流平臺促進著中國會計界的繁榮進步，以加快我國會計的國際化接軌進程。

二、經濟學方法論及其對會計研究的引領

西方經濟學含義較為寬泛，按不同方式可進行多種類別劃分，這里我們選擇應用較廣的以經濟理論的考察研究為標準，將其總體分為微觀經濟學與宏觀經濟學兩大門類，具體可細化為包含多種部門或領域的研究對象與成果，如資源經濟學、農業經濟學商業經濟學等，且其中適當穿插數理經濟學、動態經濟學等內容。微觀經濟學主要將市場經濟中個體單位的經濟活動作為考察對象，著重行業、廠商的行為及其交互作用；宏觀經濟學則研究總體經濟活動如國民經濟的現象與規律。古典政治經濟學于18世紀末19世紀初達到興盛，以亞當•斯密為代表，在其著作《國富論》中強調市場“看不見的手”對經濟的作用，并創造性地提出了勞動價值論。其后的大衛•李嘉圖繼承并發展了斯密的自由主義經濟理論，并從邊沁的簡單功利主義出發，論證了基于國際貿易的比較優勢理論與賦稅理論，促進了當時資本主義的發展。19-20世紀，新古典經濟學、制度經濟學逐漸發展起來。馬歇爾作為新古典學派創始人，局部均衡與邊際分析理論作為其代表性經濟學說在《經濟學原理》予以充分闡釋，建立起西方微觀經濟學的完整體系。而同時期以凱恩斯主義為代表的宏觀經濟學體系也逐漸發展起來，包括消費傾向、資本邊際效率、流動偏好等理論，并主張政府對經濟進行干預，以彌補市場價格機制無法解決的需求不足問題。20世紀至今，以保羅•薩繆爾森、曼昆等經濟學家為代表確立的總需求-總供給模型等理論進一步發展完善了西方經濟學，反映了社會分工的不斷深入與經濟學應用領域的擴大。經濟學現象無處不在，所以某一特定會計行為背后可能涉及遠不止一種經濟學理論，而是能夠用不同經濟學觀點予以闡釋，對于會計領域的經濟學研究也受到學界較大關注。閻達五等系統梳理了國內外經濟理論應用于會計中的發展階段及成果，并以理論等為例說明了經濟學作為會計學視野中拓展會計新領域工具的作用[3]。葛家澍則通過對馬克思、亞當•斯密和科斯三位經濟學家的西方經濟學理論中包含財務會計的相關部分進行探討，認為經濟學是財務會計的基礎[4]。在會計現象的理論研究與實務探索中，以經濟學方法體系作為研究工具來解釋現象、分析成因、提出對策等具有較科學合理的理論支撐。運用SPSS、EViews、Stata等統計軟件進行相應的模型構建與數據分析，結合計量經濟學、經濟學等知識進行相關實證研究，目前已成為會計領域學術研究的熱點，應用廣泛。

三、會計行為及動因的經濟學原理闡釋

通過對CSSCI和核心期刊里收錄的經濟及管理類期刊中開設欄目的分析研究，根據會計研究方向的差異，總體將會計行為劃分為會計信息、公司治理及其財務行為以及其他方面三大研究主題，而各大主題之間又有著相互聯系與趨同的一面，以下展開具體闡述。1、會計信息方面會計信息研究主要包括對信息質量要求、信息披露等方面的探討。市場經濟中，根據“經濟人”假設及有限理性原理，企業在成本-收益規則下以追求自身效用的最大化為目標，極易造成市場經濟活動中的信息不對稱，由此帶來逆向選擇及道德風險等一系列問題，如會計信息失真、信息披露滯后等現象。當前環境問題日益嚴峻，企業過分追求經濟效益而對環境造成巨大破壞，因此企業社會責任報告、環境信息披露體系等逐漸提上議程。如2015年舉國震驚的天津港爆炸事件，一個重要原因就是瑞海公司通過不正當手段收買有關負責人，使其濫用職權，以便在港口審批、監管方面打通關節，造成安全生產和環境污染責任險的缺失。根據邊際效用遞減規律，當超出某一效用水平后，邊際投入所帶來的邊際產出下降。對于環境會計信息使用者、環境資源消費者等利益相關者，通過確定其消費傾向與行為偏好，在一定的預算約束條件下，通過選擇最優商品組合使其位于同一條無差異曲線上，以實現消費者效用最大化的均衡條件，提高企業會計信息質量、規范企業會計信息披露行為。2、公司治理及其財務行為方面公司治理及其財務行為是會計及財務管理研究的熱點問題，也是經濟學理論應用最為深入之處，主要指企業的財務管理活動，具體包括IPO、資本結構、股權變動、內部控制、高管薪酬等方面的分析。公司剛上市時為確定其資本結構及相應財務指標，其往往傾向于不負擔一攬子支付而享受市場低價的好處，帶來所謂的“搭便車”問題，即在不完全競爭市場中當價格大于廠商的邊際私人成本時，潛在的帕累托改進無法實現，此時的一般均衡模型是低效率的。在企業不斷擴大經營規模、逐步占據市場、著力提高其營運能力及盈利能力的過程中，可能會通過某些非生產性的尋利活動以獲得并維持其市場地位，而且這種“尋租”活動將隨著市場競爭的加強而不斷增大，廠商所付出的尋租代價在實際中遠遠超過經濟學理論中探討的“純損”三角形。企業經營過程中，其財務管理結構的不合理很容易造成外部性問題的產生，而解決由經濟的外部性導致的一系列消極逐利行為不僅可通過政府采取公共政策予以管制，作為企業主體，也能夠通過私人對策最大程度地使外部性內部化。除了通過采取道德約束的方式，還可以通過明晰企業內部財產關系的做法以防止暗箱操作。科斯定理認為，在產權清晰界定的前提下能夠達到社會應有效率水平，然而其假設條件是交易成本幾乎為零且適用于當事人較少的情況，因此應用起來仍存在一定困難。信息不對稱問題在公司治理當中也較為普遍，針對信息不對稱條件下交易者策略行為的研究具有現實意義。企業的財務及會計活動涉及到多方利益相關主體，如政府、所有者、證監會、社會公眾等，如何采取有效手段以滿足這些不同利益相關者的信息需求，可以看作是企業的一種重要戰略選擇行為。以所有者（股東）為例，由于管理者比所有者更了解企業經營狀況，掌握更多內外部信息，所有者難以有效監督管理者的所作所為并評估其對企業的影響。因此，所有者無法依照管理者的表現對其進行全面、準確的獎勵和懲罰。這樣，管理者就可能為了追求自身利益的最大化而做出有損于所有者利益的決定。因此，股東往往通過采取一些激勵手段，如高管薪酬的方式，來有效緩解在公司治理中形成的委托-問題和信息不對稱，進而實現其利益最大化。與此同時，企業與其利益相關者之間也存在著非均衡的博弈行為，每個經濟主體的行為都會對他人產生影響，而各主體間也要根據其他方的反應來選取自己的決策行動及策略組合。如企業的股權變動、內部控制等行為必須考慮到其他各方的態度與行動，如何做出最優決策進而達到納什均衡，以及使自身成本與收益水平位于預算線規則約束之下等等，都是公司治理所需面對的重要問題。3、其他方面新常態的主要表現之一在于新的制度條件，即明確市場在資源配置中的決定性作用以及政府在經濟發展中的推動作用，在經濟體制改革進程中處理好政府和市場的關系，以向“形態更高級、分工更復雜、結構更合理”的方向發展。市場經濟中，政府在基于經濟周期性波動的機理，引入短期價格粘性因素的基礎上，通過將財政政策與貨幣政策相結合，以最大程度降低使財政政策實際效果削弱的擠出效應，進而維持經濟穩定。通過政府行為及其財政政策的有效性，解決現代市場經濟中由經濟的負外部性而導致的市場失靈問題，明確市場主體的經濟責任。會計誠信缺失、舞弊行為的出現等現象，正需要發揮政府管制和證券市場監管職能，規范企業會計行為。政府通過在效率產量水平上向污染者課征經濟激勵性質的“庇古稅”，當企業增加單位產量時，通過繳稅的形式最終達到MPC=MSC，避免資源的無效配置；此外，排污許可制度的設立也可推進政府會計改革實踐，由于污染權的需求曲線向右下方傾斜，因此可通過給定減排數量R*，使得不愿支付相應單位污染權均衡價格P*的企業自覺選擇最優排污數量。通過發揮財政職能的對市場經濟有效運作的配置、分配及穩定作用，以有效解決公共選擇中的出現的逆向選擇等問題，矯正競爭的不完善，保證會計記錄、計量及報告的客觀性及可靠性。當然，學界不乏對會計研究方向的劃分展開較為專業詳盡的評述探討，筆者在此側重于透過會計現象審視其背后蘊含的經濟學哲理思考，因此只是通過調查與分析式研究從宏觀層面指出了研究取向，缺乏實證研究與準確的數據分析，一定程度上忽視了具體指標下不同的具體情況及某一大類下不同項、款等的具體表現形式，未來還有待進一步展開更科學的規范性實證研究。

四、新常態下基于經濟學思考的會計研究前沿探索

新常態作為當前及今后我國經濟發展的大邏輯主題，對會計研究的進展提出了時代要求，而基于經濟學思考對會計研究進行深入分析將有助于更好地洞察會計行為背后的動因并針對性地提出相應對策建議。由此，對會計研究的前沿探索將從企業財會部門、政府及會計領域研究者三大主體展開分析，以期更好地促進會計研究的繁榮與創新。1、企業財會部門的改革深化。作為會計活動的直接承擔者，企業財務部門的會計領域改革深化勢在必行。在當前我國市場經濟體制下，只有做到及時響應市場需求、快速應對市場變化，才能使企業在市場經濟發展中利于不敗之地。基于利益相關者理論，應當在科學合理的會計規則的約束下，制定完善規范的會計信息披露體系；保證公司財務報告的客觀性，如實反映企業財務狀況和經營成果；開展對會計活動的內部審計與外部監督，真實反映企業價值及經濟發展動態；加強財會部門中各崗位職責的鏈條對接，加強企業管理流程體系及信息化建設，構建會計誠信體系。2、政府政策的有效引領。政府作為宏觀經濟的引領者，其財政政策及改革實踐對會計活動影響巨大。當前國際經濟形勢多變放緩，我國經濟處于總體仍處于上行階段，但多以效仿其他國家先進研究模式方法為主，缺乏機制體制的改革優化。政府通過實行有效的財政政策以加快我國會計的國際化進程，適應國際國內經濟形勢發展的需要。同時通過提供稅收等支持會計電算化、信息化進程，加強以大數據、云計算為主的數據驅動的創新，暢通會計信息的市場傳遞機制與供給渠道。同時，還應與當前生態友好型社會的建設相適應，如長三角率先啟動的中國排污權交易積極影響的產生，從而以會計行為方式切實提高環境質量。3、會計研究者的開拓創新。一方面，對于會計領域的教育者而言，應當積極探索會計研究的創新發展模式，與社會經濟發展水平相適應。較受關注的例子如錢穎一教授提出以會計專業型碩士取代學術型碩士，以與會計學科系統的專業知識體系與清晰的就業行業相配比，培養學生的綜合管理能力。未來應當在對會計理論研究的基礎之上，讓高學歷會計型人才有機會深入公司內部營運與管理等實踐操作當中，切身感受經濟發展浪潮，以創業家與實干家的精神推動會計界發展。另一方面，對于會計領域的學者而言，要以會計專業知識的深厚扎根為基本，在深入了解其背后蘊含的經濟學理論的同時，創新研究主題及研究方法，培養刻苦鉆研的科學精神，樹立全球視野，彰顯出當代大學生新理念引領新發展的戰略思維與素養，探索未來會計發展的新模式與方向，以不竭的創新之源促進會計領域乃至整個社會經濟的發展進步。

作者:史夢鴿 單位:南京信息工程大學

參考文獻

[1]財政部：關于印發《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》的通知（財會[2016]19號）[Z].2016.

[2]黃曉韡、黃世忠：財務報告概念框架修訂熱點問題綜述[J].會計研究，2016，37（1）：25-30.

[3]閻達五、支曉強：會計學視野中的經濟學[J].會計研究，2002，23（1）：11-15.

[4]葛家澍：試論經濟學是財務會計的基礎[J].江西財經大學學報，2010，12（4）：5-12.