節能減排環境審計程序論文

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【摘要】節能減排環境審計工作是國家“十一五”規劃的重要內容，審計機關應運用環境審計職權促進這一工作的開展。然而，我國的節能減排環境審計理論研究還不深入，節能減排環境審計實踐的開展程度和操作水平還處于初級階段，遠遠落后于形勢的要求。本文論述了我國節能減排環境審計應采取的有效模式、實施程序、審計方法及做好節能減排環境審計管理應采取的措施，以期為我國審計機關有效開展節能減排環境審計提供借鑒和參考。

【關鍵詞】節能減排；節能減排環境審計；審計模式；審計管理

節能減排是黨的十七大提出的建設生態文明的重要任務之一，是黨中央、國務院從維護人民群眾根本利益出發作出的重大戰略決策，是貫徹落實科學發展觀、構建社會主義和諧社會的重大舉措。切實把能耗降下來，把排污總量控制住，是促進經濟社會又好又快發展的保證。節能減排環境審計是國家貫徹落實科學發展觀采取的主要審計類型，加強節能減排環境審計已成為我國審計工作的重要戰略選擇。如何有效開展節能減排環境審計，充分發揮節能減排環境審計的功能，已成為審計理論研究和實務工作者的重要課題。本文從我國節能減排環境審計應采取的有效模式、實施程序、審計方法及做好節能減排環境審計管理應采取的措施等方面對節能減排環境審計作嘗試性研究。

一、認清形勢，把握方向，深刻理解節能減排環境審計內涵

合理界定并從理論上把握節能減排環境審計的內涵，才能科學解決節能減排環境審計的實踐問題。目前，我國的生態破壞和環境污染已經達到自然生態環境所能承受的極限，為了使經濟可持續增長，緩解巨大的環境壓力，必須以環境友好的方式推動經濟增長。節能減排就是要從源頭預防污染產生，最有效地減少資源消耗與廢棄物排放，從而切實解決我國的發展困境。節能減排環境審計是環境管理的重要組成部分，是審計部門依照國家有關法規和標準，運用專門的審計程序和方法，對國家行政和企事業單位及其它經濟組織在經營過程中資源節約與環境保護資金使用的真實性、合法性和效益性，對環境法律、法規和政策的執行情況，環境管理系統的合理性和科學性及環境管理的績效進行的監督、檢查和評價，以促進其全面、有效地履行節能減排，保護生態環境，提高環境效益。節能減排環境審計的根本目的是通過審計促進節能減排，保護和改善環境，使與環境有關的經濟活動符合可持續發展要求，促進經濟可持續發展戰略的實現。

二、創建適應實際需求的節能減排環境審計模式

根據節能減排環境審計工作的實際情況看，現階段（包括從現在開始的一段時期）我國節能減排環境審計應主要采取以下幾種

模式：

（一）與預算執行審計相結合，督促節能減排資金和政策的落實

嚴格審計財政預算安排治理環境污染、保護生態環境的各項專項資金管理和使用情況，檢查分析資金安排使用的合理性、科學性、效益性。

（二）與財務收支真實、合法性審計相結合，完善各項節約制度和機制

通過對企業財務收支情況的審計，計算各年度企業的費用指標、噸產品耗能指標、收入成本指標、利潤變化指標，分析企業節能減排資金投入產出情況，審查資金投入產出效果，認真查找被審計單位財務管理的漏洞，制止鋪張浪費等違法違規行為，合理有效使用財政資金。

（三）與深化經濟責任審計相結合，推進節能減排責任制落實

以落實節能減排責任制為目標，深化經濟責任審計。在黨政領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計中，要把經濟責任人落實節能減排工作目標情況、完成節能減排任務情況納入到評價體系中，對經濟責任人履行節能減排指標完成情況進行核實，通過經濟責任審計促使其貫徹落實節能減排工作，積極履行節能減排工作職責。

（四）與效益審計相結合，促進提高節能減排資金使用效益

將效益審計的理念貫穿于整個審計過程，用效益審計的方式、方法對節能減排項目的經濟效益、社會效益和生態效益進行全方位的調查和分析，查找影響企業效益的原因，分析能源耗費對效益指標的影響程度，查看是否由于決策失誤、管理不善、生產工藝等原因造成能源耗費過高問題，并有針對性地提出有關建議，促使企業轉變高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放發展方式，從企業發展的實際需要出發，向耗用能源低、排污少的發展方式轉變，切實發揮審計監督對于建設資源節約型和環境友好型社會的促進作用。

（五）與環境保護部門實施聯合審計

在我國，從事環境保護監管工作的政府部門主要是國家環保部門，但涉及財政財務收支及其效益的審查事項完全由審計部門負責，而這種財務收支及其效益的評價必然涉及與環境保護有關的企業經濟業務、國家環保部門的業務活動乃至環境保護工作業績。節能減排環境審計與傳統審計相比，在審計內容、方法、指標評價等方面具有特殊性，要求審計人員不僅掌握財務審計技術和方法，而且應熟悉環境經濟學、環境法學、環境管理學等方面的知識。環保部門對環境專業知識比較精通，審計部門對審計技術比較在行，因此，建立環境保護部門和審計部門的聯動機制，各自發揮自己的專業特長，無疑是提高節能減排環境審計效率和效果的最佳手段。

三、開展節能減排環境審計的程序與方法

（一）開展節能減排環境審計的程序

1.節能減排環境審計項目的確定。

審計機構在編制節能減排環境審計計劃時，利用所收集和掌握的信息，在綜合考慮各種因素的基礎上，通過分析和評估，選擇并最終確定節能減排環境審計項目。節能減排環境審計項目的立項主要應考慮以下4方面的因素：（1）考慮開展以國有企業和國有控股企業節能減

排清潔生產效果為重點的審計和審計調查。（2）考慮對節能減排建設項目進行審計；對污水處理、工業污染治理、集中供熱等政府重點投資項目開展審計調查。（3）考慮強化資源環保審計。進一步加強對生態建設資金項目審計和審計調查，對節能、節水、節電等應用工程及水源地保護、排污費、城市環保等專項投入、專項收費進行審計，揭示和制止擠占、挪用專項資金的問題，規范專項收費征繳、管理和使用。（4）考慮適當開展環境績效審計和清潔生產審計。適當開展環境績效審計，可以促進環境保護的經濟性、效益性和效果性；開展清潔生產審計，可以找出解決減少廢棄物和防止污染環境的方案，促使企業改進設計、使用清潔的能源和原料、采用先進的工藝技術和設備，實現清潔生產。

2.科學制定審計方案。

制定審計方案的主要目的是對被審計項目的實施進行組織、計劃和指導，確定節能減排環境審計目標、范圍和重點，計劃審計時間和成本，明確和落實審計人員的分工與責任，以提高審計效率和效果。在制定節能減排審計方案時，首先，應調查了解被審計單位或項目；其次，確定審計目標、范圍、內容與審計方法；再次，科學選擇評價依據和標準，慎重評價審計事項。

3.組織實施。

節能減排環境審計項目的組織實施主要包括2個步驟：（1）收集審計證據。審計人員應緊緊圍繞審計目標、審計重點、審計評價標準和被審計單位責任機制，考慮審計證據的相關性、可靠性、充分性特點進行調查取證。（2）編制、復核審計工作底稿。審計工作底稿是連接現場審計工作和審計報告的紐帶，與一般財務審計工作底稿相比，節能減排環境審計工作底稿更側重于對審計發現事項的分析、研究和評價。

4.撰寫節能減排環境審計報告，評價節能減排與環境保護結果。

節能減排情況直接關系到企業的經濟效益、社會效益和生態效益。因此，節能減排環境審計報告的內容應注重以下兩點：（1）報告內容和要素齊全，事實清楚、證據確鑿，定性準確，能夠滿足社會公眾了解政府及有關部門經濟活動的效率和效果情況及政策方針的執行情況的需要。（2）在真實、合法審計的基礎上，進行比較、分析、評價和總結。查明問題原因，圍繞問題展開分析，提出解決、處理問題的方案和建議，及時反饋給決策層和有關部門，糾正偏差，促進與加強整改，使節能減排環境審計成果落到實處。

5.建立節能減排環境審計后續跟蹤制度。

為了保證審計工作成果的有效轉化和延伸，審計部門和審計人員應在整改期間進行后續的跟蹤審計，確保問題得到解決。

（二）節能減排環境審計方法

節能減排環境審計的實施過程，就是審計人員通過各種渠道收集審計證據，根據審計標準對被審計事項的經濟性、效率性和效果性進行分析和評價，得出審計結論，最終實現審計目標的過程。在這個過程中，無論是收集審計證據，還是對審計證據進行分析評價，都需要運用適當的技術方法。節能減排環境審計除用到常規的審閱法、調查法、觀察法及分析性復核等方法外，特別要利用外部專家的工作和證據的定性分析法與定量分析法。審計人員在收集和評價審計證據時，要遵循成本效益原則和貫徹系統性原則，綜合運用上述各種方法。

四、切實做好節能減排環境審計管理

審計管理是審計機關為實現審計目標，對審計活動實施的計劃、組織、協調和控制等活動。為了實現節能減排環境審計目標，提高節能減排環境審計工作質量和效率，更好地履行審計職責，審計機關應做好節能減排環境審計管理。

（一）加強節能減排環境審計計劃管理

審計機關加強節能減排環境審計計劃管理應注意從3方面進行：1.用科學發展觀指導審計計劃的編制。審計機關在編寫節能減排環境審計計劃時，要以科學發展觀為指導，注重審計的全面性，突出節能減排環境審計重點，使審計能夠促進節能減排，保護和改善環境，使與環境有關的經濟活動符合可持續發展要求。2.有效地利用審計資

源。要根據審計隊伍的知識結構、年齡結構、實際能力狀況，確定如何實施審計。3.對審計計劃的編制實施動態和全程管理。審計機關應在審計計劃實施過程中，關注計劃的實施情況和審計環境的變化。必要時，按照規定程序對審計計劃做出更新和修改。

（二）加強節能減排環境審計質量控制管理

節能減排環境審計質量控制的目的是規范審計程序和審計行為，提高審計質量，明確審計責任，防范審計風險。節能減排環境審計質量控制應當包括對編制審計方案、收集審計證據、編寫審計工作底稿、出具審計報告等全過程的質量控制。審計人員應當對節能減排環境審計質量控制有足夠的重視。

（三）加強節能減排環境審計人力資源管理

節能減排環境審計人力資源管理的根本目的是對節能減排環境審計人力資源進行科學化管理，使審計人力資源效能最大化。審計機關應切實加強節能減排環境審計人力資源管理，使審計人員更加適應節能減排環境審計工作的開展。1.要優化審計人員的知識結構和技

能。2.要建立健全審計人員的任用機制和考評機制。3.要加強審計人員的監督和培訓管理。

（四）加強節能減排環境審計成果管理

節能減排環境審計成果管理的主要目標是提高審計成果質量和應用價值。因此，對審計成果進行管理要做到：1.建立節能減排環境審計成果的考核機制。2.建立節能減排環境審計的問責機制。3.做好節能減排環境審計成果的應用管理。注重節能減排環境審計成果的應用，有助于審計人員更好地理解節能減排環境審計的目標，能夠促進節能減排環境審計工作進一步深入開展，對今后同類審計項目具有借鑒意義。

【主要參考文獻】

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