財務收支審計分析論文

時間:2022-07-31 05:02:00

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財務收支審計分析論文

日益激烈的市場競爭迫使企業管理者更加講求管理、防范風險、追求經濟效益。把管理審計作為內部審計的發展方向,將以查錯糾弊為主的財務合規型審計轉移到以內部控制和管理審計為主,即財務收支審計向管理審計延伸,更符合管理者對審計工作的要求。結合工作實際,本文就財務收支審計如何向管理審計延伸談點粗淺的體會和看法。

一、財務收支審計向管理審計延伸的必然性

隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善,企業經濟活動將逐步呈現有序狀態,經濟違規現象逐步減少。同時,由于審計工作逐年深入,會計信息、財務信息的真實性、可靠性基本得到控制,矛盾不那么突出了,審查財務收支合法性、財務狀況真實性、財務成果正確性的財務收支審計的局限性逐漸顯露出來:如果單純揭露違紀違規問題,片面強調監督職能,管理中的差錯漏洞從賬面難以反映,從而削弱了審計的服務職能。而管理審計則彌補了這些不足。由此,財務收支審計向管理審計延伸成為必然。

首先,管理審計是企業改革和發展的內在需要,已經在理論與實踐方面得到普遍理解和認同,逐漸成為企業內部管理和經濟發展的客觀需要。在現代企業制度下,企業競爭的核心是經濟效益,企業管理只有在競爭中不斷得到改善和加強,才能獲得高效益。這就要求借助管理審計的職能作用來滿足企業在市場競爭中的需求。改進內部審計,調整組織結構,適應新的體制,已經成為企業加強管理,完善控制,建立現代企業制度的必然選擇。

其次,開展管理審計也是內部審計自我發展的需要。審計的目的不僅僅是發現問題,更重要的是幫助被審計單位分析問題產生的原因,提出具體可行的改進措施,進一步加強和改進管理工作,不斷提高經濟效益。因此,作為高層次的企業內部監督管理部門,審計要全方位、全過程參與企業管理,特別要加強事前審計和事中審計。管理審計應該是企業內部審計工作的核心,是內部審計存在和發展的核心業務,是提升內部審計地位和內部審計管理層次的需要。

第三,管理審計立足點高,定位準確,便于內部審計開展工作。管理審計以財務收支審計為基礎,涉及企業所有經營活動,參與企業管理的全過程,通過對企業經營流程和內部控制狀況的調查分析,提出改進管理的建議,促進企業經濟效益的提高。內部審計部門作為企業的一個內部組織機構,了解企業的經營環境,熟知企業的經營活動,可以隨時掌握企業內部經營活動及其變化的第一手資料,同時內部審計與企業有著共同的目標。這種“天然”優勢使它更適合做管理審計工作。

二、財務收支審計向管理審計延伸的主要方法

1.轉變觀念,合理定位。目前,在作為審計主體的審計人員中,有些人對管理審計存在一些模糊認識,認為在企業管理活動中,管理審計是服務,財務收支審計是監督,擔心管理審計會削弱審計監督的職能。事實上,管理審計是監督與服務的有機結合,財務收支審計與管理審計都兼有監督與服務的職能,監督與服務可以統一于一種審計形式之中。管理審計從財務審計入手,在搞好財務收支的基礎上,先披露違紀違規問題,再披露管理方面的問題,然后分析原因,找出對策和方法,提出改進管理和提高經濟效益的建議。因此,審計人員要引入先進的審計理念,樹立管理審計的思想。

審計客體即被審計單位也應轉變觀念,不能認為審計就是查問題的,不能真正解決企業存在的管理問題。審計客體必須認識到,審計行為真正的目的是促進企業提高競爭力,達到效益最大化,與管理者、被審者的根本目標是一致的,應支持配合審計工作,共同解決企業經營管理中存在的問題。總之,審計的主、客體應努力進行觀念自我更新,建立審計監督與審計對象、業務部門的伙伴關系,使審計監督與企業管理相結合,避免孤軍作戰,使審計工作難以開展。

2.提高內部審計部門的獨立性。獨立性是內部審計的基本原則,內部審計的獨立性是通過審計機構設置和審計的客觀性來體現的。內部審計部門應在整個組織或單位中處于較高的權威位置,直接受最高管理層的領導或授權。只有這樣,審計業務才會不受其他部門的干擾和限制,從而有效地行使審計職權。審計部門的獨立性有利于審計的客觀性。審計部門應獨立于管理部門、經營部門之外,審計部門只有獨立于被審計活動,才能做到審計結論的客觀、真實、公正。

3.內部審計要立足“內向服務”。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平,幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力,主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉變工作重點,立足于企業內向服務,對于企業主要經濟活動進行有效控制,真正服務于管理層;要發揮獨立的監督、評價職能,正確理解審計的獨立性原則,堅持獨立審計與積極參與管理相結合,充分發揮企業內審貼近經營、熟知管理的優勢。審計人員要擴大視野,將審計視點和分析問題的著眼點從具體經濟業務轉移到管理過程上來,運用各種分析性審計程序,將傳統的直觀反映審計發現轉變為分析評價內部控制,揭示經營管理、內控體系中的薄弱環節及存在的普遍性問題,分析其深層次原因,提出建設性意見,提高審計服務質量。

4.從內部控制入手,加強事前事中審計,對企業經濟活動實施全過程監督。內部控制是企業自我調節、自我約束、自我監督的一種管理控制系統,是現代企業管理的重要組成部分。審計人員在進行管理及效益審計時,應按照內部控制評審的要求,采用靈活多樣的審計方法,對內部控制進行功能性測試和遵循性測試,找出管理上存在的問題和內部控制的薄弱環節,對癥下藥,從而促進企業健全和完善內部控制,使生產經營活動有序進行。

三、完善機制,提高審計人員素質

1.建立完善的審計內部激勵約束機制。財務收支審計簡單易行且審計結果直觀,成果易見。管理審計與財務收支審計相比,側重點有所不同,不僅花費力氣大,且直接成果相對不大,但間接成果即審計建議被采納帶來的效益卻可能非常大。因此,審計人員業績不明顯。由于審計人員的工作質量和成效考核指標偏重于審計結果,使得審計人員人為地將管理審計與財務收支審計混淆起來,一方面講管理審計很重要,另一方面又講企業經營不規范,違紀違規現象嚴重,先搞好財務收支審計,再向管理審計延伸,使管理審計停留在口頭上。針對這種情況,須在激勵和約束機制上做文章,在對審計人員考核時,應加大對管理審計的傾斜,引導審計人員在這方面下工夫,為搞好管理審計提供保障。

2.審計人員應加強學習,提高業務素質。審計業務涉及企業全部經濟活動,是專業性很強且依賴于審計人員審慎性、創造性的勞動。管理審計與財務等管理部門開展的經濟活動分析,在性質上是不相同的,前者是一種具有獨立性的間接經濟監督評價,其本身不具有管理職能,不是直接的管理活動,不能替代管理部門的工作,后者是管理部門結合各自的業務所進行的一種管理活動,兩者的目的和程序也不盡相同。這就要求進行審計人員必須具有良好的業務素質,在掌握財務、統計、審計知識的同時,還需掌握企業生產工藝流程、企業管理、決策、市場營銷等方面的知識。只有掌握了廣博的知識,才能參與管理審計,并通過對審計對象的分析、評價,做出科學合理的審計判斷,找出管理中存在的問題和內部控制的薄弱環節并據此提出建議,幫助被審計單位改善管理,提高經濟效益。

3.抓住重點,改進方法。首先要選好審計項目,結合本單位特點有針對性選擇內部控制審計、經濟合同審計及營銷審計等類型審計項目。開始時,要選擇那些規模小、易于操作的項目,然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點,為全面開展管理審計摸索方法、積累經驗。一般情況下按照調查、測試和評價的方法,可以查出管理上存在的問題,找出問題的癥結及原因,進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統分析法,對市場營銷、經營目標、組織、方法、程序、業務流程及營銷效果等進行綜合檢查,尋找管理漏洞和薄弱環節,提出審計建議。

總之,將財務收支審計向管理審計延伸,應作為內部審計工作的核心和今后的發展方向,審計工作的目標應放在提高管理水平和提高經濟效益上,其定位應放在“管理、效益”四個字上。