煤炭企業(yè)銷售環(huán)節(jié)評(píng)審論文

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近年來(lái)我們對(duì)本企業(yè)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了探討，下面結(jié)合實(shí)踐就煤炭企業(yè)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控評(píng)審的內(nèi)容、程序、方法、步驟等談一點(diǎn)粗淺的見解。

一、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度評(píng)審內(nèi)容

銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度評(píng)審的內(nèi)容主要有：（1）銷售部門是否根據(jù)業(yè)務(wù)流程和崗位分工建立內(nèi)部控制制度，職責(zé)是否清晰，責(zé)任是否落實(shí)。（2）已建立的內(nèi)部控制制度是否健全完善，執(zhí)行是否有效。（3）是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售計(jì)劃開具產(chǎn)品發(fā)運(yùn)通知單，錄入運(yùn)銷管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。（4）銷售價(jià)格是否符合企業(yè)不同時(shí)期最低限價(jià)規(guī)定。（5）是否存在超過(guò)規(guī)定時(shí)限未提貨或未提完貨的問(wèn)題；月末有無(wú)已發(fā)煤未開票或已開票未發(fā)煤?jiǎn)栴}，原因是否清楚。（6）遇到企業(yè)煤炭銷售價(jià)格調(diào)整是否及時(shí)進(jìn)行封單處理；應(yīng)追索補(bǔ)價(jià)的客戶是否已按新價(jià)格交納補(bǔ)價(jià)款。（7）磅房計(jì)量時(shí)是否有司磅員以外的其他人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。（8）門衛(wèi)人員是否做到出門證和貨物查驗(yàn)相符后放行車輛，并進(jìn)行出門證序時(shí)登記。（9）是否做到客戶先交款后開具提貨單；賒銷是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；收款人所收款是否每日及時(shí)交財(cái)務(wù)入賬；開票員是否根據(jù)收款收據(jù)、發(fā)貨單等原始憑單開具發(fā)票。（10）月末是否有專人對(duì)本月出門證開具、收回情況進(jìn)行檢查，有無(wú)檢查記錄。（11）賬賬、賬證、賬實(shí)是否專人定期核對(duì)。（12）應(yīng)收賬款清收責(zé)任、措施是否落實(shí)，貨款能否最大限度及時(shí)足額收回。（13）銷售環(huán)節(jié)信息渠道是否通暢，揭示問(wèn)題、反饋信息、修正錯(cuò)誤是否及時(shí)準(zhǔn)確。

二、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度審計(jì)程序

1、確定銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)查了解被審計(jì)單位與銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控評(píng)審有關(guān)的情況。根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)查了解的情況，擬定對(duì)被審計(jì)單位銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容，制訂審計(jì)工作實(shí)施方案。

2、現(xiàn)場(chǎng)檢查內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況及效果。判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全情況，在分析被審計(jì)單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性作出初步評(píng)價(jià)。

3、選定具有代表性的測(cè)試樣本，測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，借以正確判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。

4、對(duì)總體情況和各環(huán)節(jié)控制狀況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

5、寫出內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)報(bào)告，提出具體評(píng)價(jià)結(jié)論、意見和建議。

三、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度審計(jì)方法

1、調(diào)查內(nèi)控制度的方法。（1）文字說(shuō)明法。指審計(jì)人員按銷售主要業(yè)務(wù)流程，通過(guò)對(duì)銷售部門的調(diào)查了解，聽取部門負(fù)責(zé)人的情況介紹，查閱企業(yè)各項(xiàng)銷售管理制度、規(guī)定、章程、辦法等書面文件，或口頭向管理人員和職工詢問(wèn)制度執(zhí)行及存在的問(wèn)題，用書面形式描述企業(yè)銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況。其主要內(nèi)容：一是有關(guān)銷售部門的組織分工、職務(wù)分離、各項(xiàng)規(guī)章制度的內(nèi)容及控制措施等情況；二是企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況。主要記錄與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的銷售業(yè)務(wù)處理辦法和方法、管理方式、控制重點(diǎn)、控制效果及審計(jì)人員的初步判斷；三是掌握銷售控制系統(tǒng)的控制點(diǎn)。（2）調(diào)查表法。指審計(jì)人員使用內(nèi)部控制調(diào)查表向企業(yè)有關(guān)人員調(diào)查了解銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全和完善程度，以及執(zhí)行情況和可信程度的一種評(píng)價(jià)方法，一般采用問(wèn)答式來(lái)調(diào)查。（3）流程圖法。通過(guò)繪制銷售內(nèi)控制度流程圖來(lái)測(cè)試和評(píng)價(jià)企業(yè)銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)的方法，用描述有關(guān)銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)處理辦法的圖式來(lái)反映企業(yè)銷售內(nèi)部控制狀況。

對(duì)以上三種方法，審計(jì)人員在實(shí)際工作中可根據(jù)具體情況和需要選擇使用。

2、測(cè)試內(nèi)控制度的方法。（1）檢查證據(jù)法。指審計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算及有關(guān)內(nèi)控制度資料的審閱，來(lái)檢查有關(guān)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度是否被認(rèn)真執(zhí)行及其執(zhí)行程度。（2）跟蹤重做法。即審計(jì)人員根據(jù)銷售內(nèi)控制度的規(guī)定，選擇某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重做一遍，用以驗(yàn)證此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否按規(guī)定的辦法處理，各項(xiàng)內(nèi)控措施和管理制度是否發(fā)揮了控制作用。（3）觀察法。指審計(jì)人員通過(guò)在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看銷售業(yè)務(wù)是否按內(nèi)控制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，能否達(dá)到控制的目的。（4）其他方法。如盤存法、詢證法、賬戶分析法等等。

四、銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度審計(jì)步驟

銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)一般要經(jīng)過(guò)以下步驟：

1、初步調(diào)查、搜集資料。內(nèi)部控制制度審計(jì)的第一步工作就是調(diào)查了解情況，收集審計(jì)所需各種資料。審計(jì)項(xiàng)目確定后到審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前這段時(shí)間，首先需要對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行初步調(diào)查了解。通過(guò)調(diào)查了解分析被審單位銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的程序，其中主要是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行狀況。調(diào)查階段應(yīng)獲得關(guān)于控制程序有效性的證據(jù)。這一步驟可以通過(guò)查閱被審計(jì)對(duì)象有關(guān)的規(guī)章制度、管理辦法等文件資料，查看部門組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，詢問(wèn)有關(guān)人員，進(jìn)行實(shí)地觀察，查閱其他相關(guān)資料等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。

這一步驟的主要目的是通過(guò)了解被審單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，為下一步對(duì)其進(jìn)行描述，分析確定關(guān)鍵控制點(diǎn)做準(zhǔn)備。

2、描述內(nèi)部控制流程，分析確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。銷售過(guò)程是企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為貨幣的過(guò)程，也是實(shí)現(xiàn)盈利的主要環(huán)節(jié)。（1）銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面：保證銷售品種、數(shù)量、價(jià)格、收入等信息的真實(shí)性、合理性和可靠性；保證煤炭產(chǎn)品銷售價(jià)格的合規(guī)（內(nèi)部規(guī)定）性、銷售折扣、折讓的適度性；保證計(jì)量準(zhǔn)確，出門手續(xù)完備；保證銷售退回的合理處理和充分揭示；保證貨款能及時(shí)、準(zhǔn)確、足額收回。（2）銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的要求包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；完善的崗位責(zé)任制度；正確的授權(quán)審批；充分的憑證和記錄；及時(shí)準(zhǔn)確的信息反饋；有效的監(jiān)督。（3）銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：計(jì)劃審批；發(fā)運(yùn)通知單錄入煤炭運(yùn)銷管理系統(tǒng)；計(jì)量控制；開票控制；貨物出門驗(yàn)證控制；貨款結(jié)算控制。銷售過(guò)程的內(nèi)控制度應(yīng)針對(duì)計(jì)劃審批、收款、核準(zhǔn)發(fā)運(yùn)、計(jì)量、開具發(fā)票、出門驗(yàn)證以及其他容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)而設(shè)置控制點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)銷售環(huán)節(jié)存在的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行健全性分析，通過(guò)分析，確認(rèn)各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)上是否有內(nèi)控制度，有無(wú)制度的缺陷。

此步驟可結(jié)合運(yùn)用流程圖法進(jìn)行。流程圖法是指用圖解形式來(lái)描述業(yè)務(wù)程序及其控制點(diǎn)，顯示有關(guān)控制環(huán)節(jié)和憑證記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關(guān)系，便于直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)際狀況的一種方法。采用這種方法要求審計(jì)人員熟悉每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及其相互關(guān)系，識(shí)別其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。流程圖法形象直觀，便于評(píng)審，能幫助審計(jì)人員進(jìn)行思考，并較快地檢查出被審系統(tǒng)邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，并且應(yīng)用靈活方便。

3、檢查內(nèi)控制度的健全性，測(cè)試制度遵循的有效性。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)于制度內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。這一步驟要根據(jù)對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生錯(cuò)弊的檢查、分析，作出內(nèi)部控制制度有效程度的評(píng)價(jià)，并結(jié)合驗(yàn)證內(nèi)部控制制度完善程度，最后對(duì)內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度業(yè)務(wù)的可予信賴程度作出判斷。測(cè)試一般分為符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)做好以下工作:（1）符合性測(cè)試階段。請(qǐng)被審計(jì)單位就企業(yè)建立健全執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況作出承諾；了解被審計(jì)單位承擔(dān)控制職責(zé)的職能部門對(duì)內(nèi)部控制制度自我評(píng)價(jià)情況；詢問(wèn)單位承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的人員（問(wèn)卷、記錄）；深入了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)和環(huán)節(jié)；取得內(nèi)部控制制度的全部文件記錄（審計(jì)證據(jù)充分性）。（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。抽樣；穿行測(cè)試；根據(jù)抽樣檢查結(jié)果，推斷總體；判斷有效性；綜合成本效益分析。

銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度審計(jì)的對(duì)象是銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)從內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容入手，注意檢查以下內(nèi)容：責(zé)任控制制度；內(nèi)部牽制制度；循環(huán)各個(gè)系統(tǒng)的控制制度；憑單管理制度；會(huì)計(jì)控制制度；

此步驟可由審計(jì)人員把被審單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)及其主要問(wèn)題預(yù)先編制一套標(biāo)準(zhǔn)格式的調(diào)查表，在表中為每個(gè)問(wèn)題設(shè)置“是”、“否”、“不適用”和“備控”等專欄，通過(guò)閱讀分析調(diào)查表，了解被審單位內(nèi)部控制強(qiáng)弱情況，以此進(jìn)一步確定審計(jì)什么和如何審計(jì)。

4、依據(jù)測(cè)試結(jié)果作出總體審計(jì)評(píng)價(jià)。這一步驟主要是在測(cè)試內(nèi)部控制健全性有效性的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)控制度健全性及有效性作出總體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)一般根據(jù)下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)：銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)是否明確，重點(diǎn)是否突出；控制程序是否清晰明確；組織機(jī)構(gòu)是否健全，是否適應(yīng)控制要求；執(zhí)行人員權(quán)責(zé)是否對(duì)立，分工是否明確，相互能否制約，獎(jiǎng)罰是否分明；規(guī)章制度是否健全，是否可行；信息資料記錄是否健全完備，憑單填制、傳遞、核對(duì)有無(wú)嚴(yán)格規(guī)定。

5、提出審計(jì)意見、建議。在測(cè)試、分析、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，針對(duì)銷售環(huán)節(jié)制度本身和控制過(guò)程中存在的失控點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，有針對(duì)性的提出審計(jì)意見、審計(jì)建議，寫出內(nèi)部控制制度評(píng)審報(bào)告。銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議要有針對(duì)性和可操作性，既要體現(xiàn)強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果的內(nèi)容，也要突出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)這一內(nèi)控重點(diǎn)，使被審單位通過(guò)落實(shí)審計(jì)建議，提高整體管理效率和效果。