談?wù)摳咝?nèi)部審計質(zhì)量控制的意義和方法

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摘要：高校內(nèi)部審計工作隨著時代的發(fā)展其重要作用和意義日益凸顯，這對高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作提出了較高的要求。正確認(rèn)識高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意義，探索和分析解決高校內(nèi)部審計質(zhì)量問題的方法對高校建設(shè)意義重大。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制審計資源

隨著我國教育改革的深化和高校規(guī)模的不斷擴大，高校內(nèi)部審計在高校管理和防范財務(wù)風(fēng)險中的作用越來越重要，高校內(nèi)部審計工作也面臨更多、更新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命線，內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣會影響到內(nèi)部審計工作的效果，進(jìn)而對整個內(nèi)部控制情況產(chǎn)生重要影響，加強高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制，努力提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量，是當(dāng)前高校內(nèi)部審計工作需要解決的重要課題

一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意義

高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是由高校內(nèi)部審計部門和高校內(nèi)部審計人員根據(jù)內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使高校各項內(nèi)部審計管理工作和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高內(nèi)部審計工作水平和內(nèi)部審計工作效率。高校內(nèi)部審計質(zhì)量包括高校內(nèi)部審計計劃的質(zhì)量、高校內(nèi)部審計程序的質(zhì)量、高校內(nèi)部審計方法的合理性、高校內(nèi)部審計報告的質(zhì)量和審計建議書質(zhì)量等諸多具體質(zhì)量因素。

高校內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣在很大程度上影響高校內(nèi)部審計效用的發(fā)揮程度，因而必須對內(nèi)部審計工作進(jìn)行質(zhì)量控制。高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于防范財務(wù)風(fēng)險和審計風(fēng)險，保證高校內(nèi)部管理控制效果，促進(jìn)高校內(nèi)部審計人員提高職業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的職能有著重要意義。首先，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量的前提。高校內(nèi)部審計質(zhì)量的提高是高校管理工作發(fā)展的內(nèi)在需求，不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，才能使高校的內(nèi)部審計工作滿足高校內(nèi)部控制管理的發(fā)展需求。通過高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制可以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計工作中的漏洞和不足，加強高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制，可以減少影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成，對一些已經(jīng)存在的影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，通過高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作也可以及早應(yīng)對，從而達(dá)到提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。其次，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高高校內(nèi)部審計效益的需要。內(nèi)部審計工作與其他各項經(jīng)濟工作一樣，都要講究經(jīng)濟效益。高校內(nèi)部審計效益體現(xiàn)在以較小內(nèi)部審計投入取得較大的內(nèi)部審計效果，在較短的時間內(nèi)取得滿意的內(nèi)部審計效果。內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是以不斷提高內(nèi)部審計效益和效率為目的的，即提高內(nèi)部審計效益和效率有賴于搞好內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。最后，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計不斷發(fā)展和完善的需要，高校內(nèi)部審計的發(fā)展和完善，是在對其質(zhì)量控制進(jìn)行不斷的研究和摸索的前提下實現(xiàn)的。

二、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法

（一）高校內(nèi)部審計程序質(zhì)量控制

高校內(nèi)部審計程序質(zhì)量控制是指對高校內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)過程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使高校各項內(nèi)部審計活動都能合理高效的進(jìn)行并能達(dá)到預(yù)期的審計目的，實現(xiàn)必要的審計效果。在過程控制中對于內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不符的質(zhì)量偏差應(yīng)即時記錄，迅速反饋，專人分析，進(jìn)而籌劃應(yīng)對問題的對策。高校內(nèi)部審計質(zhì)量程序控制主要體現(xiàn)在對內(nèi)部審計計劃的控制上。

高校內(nèi)部審計計劃是對高校內(nèi)部審計的預(yù)期范圍和審計行為的實施方式所作的規(guī)劃，是高校內(nèi)部審計人員從接受高校校長委托的審計任務(wù)到出具內(nèi)部審計報告的整個過程基本工作內(nèi)容綜合計劃。

制訂審計計劃需要考慮被審計部門的基本情況；審計目的、審計范圍及審計策略；重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算；審計小組組成及人員分工；審計重要性的確定及風(fēng)險的評估；對專家工作的利用等具體問題。這一階段的主要控制點是審計風(fēng)險的評估。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。由于高校內(nèi)部審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，其所面臨的任務(wù)日趨復(fù)雜艱巨，同時高校內(nèi)部審計須支持成本效益原則，因而高校內(nèi)部審計過程中存在著審計風(fēng)險。這要求高校內(nèi)部審計人員在制訂內(nèi)部審計計劃時應(yīng)充分考慮風(fēng)險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免審計風(fēng)險或控制審計風(fēng)險水平，找出高校內(nèi)部審計計劃執(zhí)行中容易遇到的問題，并分析原因，以便制訂出高質(zhì)量的高校內(nèi)部審計計劃。

制訂了高質(zhì)量的審計計劃之后需要注意的是如何確保審計計劃的執(zhí)行。落實審計計劃需要相對完善的制度、組織機構(gòu)及有較高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，制度、機構(gòu)和人員是高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的載體，沒有完善的制度、健全的機構(gòu)和高素質(zhì)的人員就無法對高校內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行控制。高校內(nèi)部審計計劃的嚴(yán)格執(zhí)行是高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重點之一，在此過程中面臨著問題的發(fā)現(xiàn)、信息的反饋和分析、質(zhì)量控制體系方法的改進(jìn)等諸多問題。計劃執(zhí)行過程中遇到的阻礙計劃執(zhí)行的制度、部門和人員都要認(rèn)真記錄，并分析問題發(fā)生的原因，根據(jù)實際情況改進(jìn)高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法。這一階段應(yīng)有專人或部門對高校內(nèi)部審計計劃執(zhí)行情況進(jìn)行抽檢，對審計范圍、重點審計領(lǐng)域、審計進(jìn)度、重要性標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行和小組分組情況、分組任務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，了解有無未執(zhí)行或未很好執(zhí)行計劃的情況，如存在未按計劃進(jìn)行審計的情況，應(yīng)寫明造成問題的詳細(xì)原因并錄入審計工作底稿。如果是按照預(yù)定的計劃進(jìn)行審計活動，要檢查是否達(dá)到了預(yù)期的審計目的，如未達(dá)到預(yù)期目的應(yīng)寫明原因，以便改進(jìn)。

在計劃制訂和執(zhí)行中遇到的問題應(yīng)及時全面的處理。組織團隊對高校內(nèi)部審計計劃制訂和執(zhí)行中所發(fā)現(xiàn)的問題及寫明的造成原因進(jìn)行分析，提出應(yīng)對問題的措施，并保證措施的落實或執(zhí)行。整個內(nèi)部審計質(zhì)量控制貫穿于按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的整個過程，因而這也是進(jìn)行高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要過程。

（二）高校內(nèi)部審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制

高校內(nèi)部審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是指對高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量具有重大影響的高校內(nèi)部審計活動。高校內(nèi)部審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計計劃中所列的重點審計領(lǐng)域和環(huán)節(jié)中采取的必要的手段和措施。

關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制前提是找出審計活動中的關(guān)鍵點。在高校內(nèi)部審計的計劃準(zhǔn)備階段就要確定審計項目的關(guān)鍵點，重點審計領(lǐng)域和重點過程控制部位。比如，在某一審計活動中，特定的人和物可能就是審計的重點，在其中可能包含重要的審計信息，隱藏著極大的審計風(fēng)險。在高校內(nèi)部審計活動的實施階段，關(guān)鍵點可以按審計內(nèi)容確定。內(nèi)部審計報告的關(guān)鍵點是內(nèi)部審計工作底稿與審計證據(jù)的全面整理、分析與綜合。判斷是否為高校內(nèi)部審計關(guān)鍵點的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否會對整個高校內(nèi)部審計活動的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。

在確定高校內(nèi)部審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)之后，根據(jù)具體環(huán)節(jié)的特點，按照內(nèi)部審計計劃和審計小組的分工，指定專人進(jìn)行關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量控制。高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制應(yīng)對每個質(zhì)量控制關(guān)鍵點提出明確的質(zhì)量要求，相關(guān)責(zé)任人員應(yīng)提出可行的控制措施，以保證內(nèi)部審計質(zhì)量。對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計情況也應(yīng)進(jìn)行抽檢，確定相關(guān)責(zé)任人員是否按規(guī)定執(zhí)行了關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制并達(dá)到了預(yù)期效果，每個高校內(nèi)部審計人員都要對自己所負(fù)責(zé)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）高校內(nèi)部審計資源質(zhì)量控制

高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制需要制度、機構(gòu)和人員等內(nèi)部審計資源，制度是體，機構(gòu)是用，人員是魂。內(nèi)部審計資源是內(nèi)部審計活動得以進(jìn)行的根本，高校領(lǐng)導(dǎo)的委托是內(nèi)部審計活動進(jìn)行的驅(qū)動。要搞好高校內(nèi)部審計資源質(zhì)量控制，一定要從根本入手。制度是體，沒有完善的制度，就沒有體系可談，再怎么說高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制都是虛的，因而要集思廣益，要在審計實踐過程中不斷完善高校內(nèi)部審計制度。機構(gòu)是用，完善的審計制度需要對應(yīng)的執(zhí)行機構(gòu)，制度是建立機構(gòu)的前提，機構(gòu)是貫徹制度的組織，二者相輔相成，皆不可或缺。人員是魂，內(nèi)部審計人員作為審計制度的執(zhí)行者、審計組織的責(zé)任者和審計行為的實施者，占據(jù)了高校內(nèi)部審計質(zhì)量的全部精髓，以人為本、善用優(yōu)質(zhì)審計人員是高校內(nèi)部審計資源運用的中心。要有相應(yīng)的制度保證高校內(nèi)部審計人員的獨立性，對高校內(nèi)部審計制度、機構(gòu)和人員情況，應(yīng)建立合理的評價和激勵機制，對于高校內(nèi)部審計機構(gòu)的審計成果高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)足夠重視。

總的來說，合理的分配和運用高校內(nèi)部審計資源是高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制成功的關(guān)鍵。

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