淺議審計質量管理

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審計質量事關審計事業的生存與發展，進一步提高審計質量是審計工作在新的階段實現新的更大發展的根本途徑。提高審計質量需要在查處和揭露問題、審計成果利用、審計管理等方面狠下功夫。

隨著審計工作不斷深化和審計的影響不斷擴大，審計質量越來越成為影響審計事業生存與發展的重大問題，受到審計機關和社會各界的高度關注。審計質量貫穿于審計工作的全過程，從審計計劃、審計準備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結論落實、情況報送、信息傳遞等一系列環節無不與審計質量息息相關。提高審計質量是一項系統工程，需要把握好審計工作的每個環節。本文著重從揭露問題、成果利用、審計管理等三個方面談談如何提高審計質量。

一、揭露和查處重大違法違規問題和經濟案件，是提高審計質量的基礎

審計監督的根本目的是為了維護社會主義市場經濟秩序，打假治亂，保障國民經濟持續快速健康協調發展。國務院領導要求審計要成為"領導決策和民眾的眼睛"。從這個意義上講揭露和查處問題是審計的立足之本，是審計的第一要務。查不出重大問題，審計質量就無從談起，特別是有問題查不出，按審計長的說法，那就是審計人員的失職，是犯罪。當前，我國財經領域里的許多管理還不夠規范，弄虛作假、擠占挪用、貪污腐敗等各種不真實、不合法的現象還比較普遍，在一些方面甚至還很嚴重。因此，在今后相當長的一個時期內，嚴肅查處經濟領域里的重大違法違規問題和經濟案件仍然是審計工作第一位的職責，是審計的第一要務。具體來講，要把好三關：

（一）把好審前調查關，制定切實可行的審計實施方案?，F在的審計項目往往是一個行業、一個集團、一個項目、一類資金，點多面廣，情況十分復雜，如果不搞審前調查就倉促上陣，審計就會打敗仗。俗話說，磨刀不誤砍柴功。對于一些重點審計項目，更要花足夠長的時間搞審前調查，做深入細致的調查研究，了解被審單位的總體情況、業務流程，掌握管理上的薄弱環節，制定具體的審計實施方案。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查，制定了詳實可行的審計實施方案。

（二）把好審計實施關，善于跳出方案查問題。在審計過程中，按照方案實施審計是一個基本要求，但一味死扣方案卻容易走向另一個極端。一方面，每個被審單位的情況千差萬別，在具體實施審計時往往會遇到一些意想不到的情況，這些情況上級審計方案沒有涉及，審前調查中也不可能全都發現。在這種情況下，審計人員要隨機應變調整工作思路和審計重點，不能一味地按審計方案辦。另一方面，審計實施中涉及面很寬，所發現的重要情況有可能不是被審單位的，這時就需要我們利用審計專項調查的手段，查清問題，及時上報，往往會收到很好的效果。

（三）把好延伸審計關，善于跳出行業搞審計。隨著各種經濟監督的經?；?，一方面違紀違規問題正在逐步減少，另一方面違紀違規的手段也越來越隱蔽，上下串通、內外勾結違紀違規甚至違法犯罪的現象日益增多。如何將這些問題一追到底，查深查透，一個很重要的方法就是搞好延伸審計。

二、抓好審計成果的利用，是提高審計質量的關鍵

審計成果質量是審計工作的核心。有些審計項目開展得轟轟烈烈，而最終卻效果平平，除了計劃不當和工作不深入外，一個重要的原因就是對取得的審計成果分析和利用不夠，體現不出審計的價值。就象"茶壺里煮餃子----有貨倒不出"。因此，成果利用在很大程度上決定了一個項目的成敗優劣。提高審計成果利用水平，應抓好三個環節：

（一）抓好成果的綜合分析，提升審計成果的質量和水平。綜合分析是指在查實問題后對其進行定性、定量分析，看提出的問題是否符合客觀情況，是否抓住了事物的本質，是否從體制、機制上和制定、修改、完善法規的高度上提出解決和預防問題的辦法。如果只揭露處理問題，不研究分析并提出解決辦法，就沒有實現審計的高層次。提高綜合分析水平，應抓住三個要點：一是要抓住問題的本質。要從大量的數據資料中歸納出規律性的東西，而不被表面現象所迷惑，要通過去粗取精，去偽存真，反映出問題最核心的、最本質的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發揮作用，很重要的是看反映問題的普遍性和傾向性。三是提高解決問題的水平。審計揭露和反映問題的最終目的是為了促進整改，更重要的是要促進完善制度和法規，堵塞漏洞，標本兼治。因此，要提出解決問題的建議。提出建議，站的層次更高，不能就事論事，只見樹木不見森林；建議還要有針對性和可操作性，不能泛泛而論，為建議而建議。

（二）抓好成果的利用，擴大審計成果的影響。過去，審計報告、審計信息一般只對上級報送，審計成果的利用率不高，一方面大量的審計信息和成果被閑置，得不到有效利用，另一方面需要掌握審計情況的部門又得不到這些信息，形成浪費和重復檢查。要抓好審計成果的利用，必須要從以下幾個方面下功夫：一是做好審計成果的上報工作，重點是提高審計報告的質量。審計署對審計報告進行了較大的改進，把審計報告由原來審計機關的內部文書重新定位為審計結果的最終載體，并相應取消了審計意見書，審計報告在體現審計成果，履行審計職責方面的作用也越來越大。二是向其他管理部門、監督部門通報審計成果，如向財政、稅務、發改委、國資委等部門通報審計情況，促進監督管理主體之間的信息共享，一方面可以有效避免重復監督，更重要的是，這些部門有制定法規的職能，他們根據審計信息，修改制定完善有關法規，能更好地利用審計成果，促進經濟的規范。三是加大對審計成果的宣傳力度。向社會公布審計成果，大力引入社會監督和輿論監督，是擴大審計影響、提高審計成果利用的有效途徑。

（三）抓好成果的實現，發揮審計成果的作用。審計工作的最終目的是要促進規范、正本清源。提高審計質量，不僅在于審計查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是不是得到了整改，建議是不是被采納。簡單地說，就是審計成果有沒有轉化為"生產力"。實現審計成果的作用，應關注三個方面：一是關注審計結論落實情況。審計不僅僅是做給別人看的，更重要的是守土有責，確實發揮審計的監督作用，要堅持審計結論跟蹤檢查，實行結論落實反饋制度和審計回訪制度，督促結論落實，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。二是關注移交案件的查辦情況。這幾年各級審計機關向紀檢、司法機關移交了大量案件，但據了解，很多案件由于種種原因被擱置下來，沒有得到查處。因此，我們不能止步于案件移交，一要督促案件查辦落實，必要時還要派出人員協助紀檢、司法機關查辦；二要重點揭露地方保護或司法腐敗問題。三是關注制度法規的修改完善情況。審計從體制、機制上提出解決問題的建議，促進制度法規的修改完善，比查處幾個問題意義更為深遠，但難度也更大。有些體制、機制上的弊端不是輕易就可以革除的，需要我們"堅持己見"，制度沒有修改、機制沒有完善，就不要輕言放棄。

三、加強審計管理，促進提高審計質量和水平

現代生產力發展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經濟生活的各個領域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產出是維護經濟秩序的正常運轉和促進國家財政資金有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質量。近年來，各級審計機關在加強審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，已經成為制約審計質量和水平的瓶頸。如何加強審計管理，應先從以下四個方面著手：

（一）加強人力資源管理，大力整合審計資源。現代管理的核心是以人為本，一方面要著力提高組織成員素質，另一方面是要實現人力資源優化配置，最大限度發揮現有成員的作用。我們經常強調要努力提高審計人員素質，培養復合型審計人才，這是適應審計工作發展的必由之路。但這決非一朝一夕之功，審計工作不可能坐等復合型人才的出現。因此，加強對人的管理，更重要的是對現有資源進行合理調配，優化組合，大力整合審計人力資源，更好地發揮現有人員的作用，以此提高審計工作效率和質量。整合審計資源有兩個層面。一是從審計機關來講，要自覺地建立和完善統籌配置人力資源的良性機制，樹立審計工作一盤棋思想，增強資源配置預見性和計劃性。每年審計計劃下達后，要對計劃項目安排進行統籌分析，如年度審計任務的重點，完成某些項目大致需要多少人，需要什么樣的人等等；具體實施審計時，再根據每個項目的特點去合理調配審計力量。二是從審計項目來講，要根據項目要求選擇最適合的審計人員，如試行項目負責人制度，打破行業界限挑選審計人員，組成最能滿足項目審計需要的審計組；還要注意各專業人員的合理搭配，如審計與計算機人員的搭配等；在某些特別專業的領域，如工程概預算、造價審計等，為彌補審計專業的不足或人員力量的不足，還應采用聘請專家或社會審計力量的方式。

（二）加強審計成本管理，嚴格控制審計成本。審計監督也有成本，同樣也存在成本管理的問題。但在大部分審計項目中，審計成本管理基本上是個空白。首先是審計成本意識非常淡薄，有些項目沒有發現什么情況和問題，明明是半個月就可以完成的，非要拖上一個月甚至更長；審計經費花到哪兒算哪兒，卻沒有分析一下，花了這么多錢，審計的效果怎么樣，錢花得值不值。如果一個審計項目投入多，產出少，原因不外乎兩個方面，或者是計劃不切實際，或者是審計檢查不到位。因此，加強審計成本管理，應把握好兩個環節。一是審計立項。按照經濟學的理論，如果一個項目的投入遠大于它的產出，那么這個項目就是不經濟的，是不值得去做的。審計也是如此，在制定審計計劃時應該充分考慮項目安排是否合理。二是審計實施。核心是要明確目標，抓住重點。審計對象的情況往往比較復雜，僅憑一次審計就把全部問題都查出來幾乎是不可能的。要在制定好審計方案的基礎上，抓住主攻方向實施突破，切忌面面俱到。此外，還應關注審計人力成本。在審計資源的使用上，要避免兩種傾向，一種是一個項目投入的審計力量過多，出現窩工，造成審計資源的浪費；另一種是審計力量投入不足，該查出的重大問題查不出，審計起不到應有的作用，等于白投，也是另一種浪費。

（三）推廣審計方法，提高審計效率和質量。審計的經驗、方法是提高審計效率和質量的重要手段。這些年來，許多審計人員在查處大案要案、加強綜合分析等方面都摸索出了很多行之有效的經驗和方法，但沒有進行歸納總結和上升到成為理論。另外由于審計機關之間、審計機關內部人員之間缺乏交流，先進的方法沒能得到及時推廣。就象沙海遺珠，缺一根線串起來，加工成美麗的珠鏈。如查辦大案要案，我們經常會聽到這個單位那個人又查出了什么大案，但到底是怎么查的，有什么技巧和方法，卻都不了解。俗話說，他山之石，可以攻玉。如果我們把這些比較成熟的審計方法進行系統的歸納總結推廣，將對審計實踐具有強大的推動作用。

今年我局審計人員還圍繞AO在審計項目中應用的技術方法及審計技巧方面進行了深入地研究和討論，認為基層審計機關面對被審計單位數量多、涉及行業面廣、會計基礎工作薄弱等現狀，充分利用AO軟件的基本功能特點，加強“審計分析”、“輔助工具”、“審計抽樣”模塊的運用，能有效彌補審計人員計算機專業知識不足的劣勢，提高工作效率，高質量地完成審計任務。特別是審計人員在工作中發現審計疑點時，利用AO軟件中審計分析的“排序表查看”、“分組表查看”、“圖表查看”、“數值分析”等強大的分析工具，更能發揮其獨特的優勢，幫助審計人員有效、準確地查找問題和對問題的定性。我局今年組織上報的3個AO應用實例，其中：《巧用AO數據采集分析關聯功能，破解區級審計機關稅收審計難題》實例，對基層審計機關在缺乏計算機專業人才情況下開展大數據量分析核查工作，有很大的借鑒意義；《關注經費支出重點，查出大案要案》實例，給審計人員執業經驗與AO基本功能運用相結合、尋找有效的切入點、提高審計效果提供了一定的有益經驗；《挖掘隱藏在企業改制下的黑洞》實例，在指導企業領導人員經濟責任審計工作中靈活運用AO圖表分析功能、發現企業改制中的疑點方面有一定的推廣價值。加強審計方法的歸納、總結和交流，在審計實踐中積極推廣，使個人方法變成審計共同的財富，使單個的成功經驗變成集體的巨大力量，可以大大提高審計的質量和效益。

（四）加強審計質量管理，積極實施全過程審計質量控制。建立和實施科學的審計質量控制體系，是加強審計管理的中心環節。結合落實五年規劃，審計署下發的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》，其核心就是對審計項目實行全過程的質量控制。貫徹落實《辦法》規定，要做好五個方面的工作：一是必須提高審計風險意識。我們必須認識到，政府審計也有風險，與社會審計相比，政府審計的風險更大。因為社會審計畢竟是局部的、微觀的，而政府審計著眼點高、宏觀性強，審計出現重大錯失造成的損失也會更大。二是建立并完善審計工作分級負責制和過錯責任追究制，明確責任，分擔風險。在審計準備階段就要明確參審人員的職責，審計組長、主審、一般審計人員，都要各負其責，把該做的事情做好。三是增強做好審計基礎工作的自覺性，重點抓好審計工作底稿編制。審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，編好其實不難，無非是審計取證完整、引用法規恰當、審計定性準確，就怕不重視、不認真。四是嚴格執行審計復核制度。建立并健全主審、審計組長、專職復核機構三級復核制度，特別是審計組內部復核，不能當作是可有可無的例行公事。五是高度重視審計日記編寫。要提高對審計日記重要性和必要性的認識，將其作為提高審計質量、防范審計風險的重要舉措，不折不扣地遵照執行。

總之，審計質量是審計工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒，通過提升審計成果質量來不斷提高審計工作水平。