注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展論文

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【摘要】注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)作為中介行業(yè)目前在我國(guó)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，行業(yè)整體的服務(wù)質(zhì)量和水平不斷提升，逐漸得到委托方、稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)各界的認(rèn)可。但是，伴隨著業(yè)務(wù)種類增加和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度提高，注冊(cè)稅務(wù)師以及中介機(jī)構(gòu)也面臨著更高的風(fēng)險(xiǎn)，包括行業(yè)相關(guān)法律制度不健全所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)以及與市場(chǎng)環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取相應(yīng)的手段和措施來(lái)進(jìn)行規(guī)避。首先，風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段是加快相關(guān)法制建設(shè)。其次，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人員隊(duì)伍是風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵因素。最后，需要不斷改善市場(chǎng)環(huán)境以降低行業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)稅務(wù)師中介行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立而發(fā)展起來(lái)的新興行業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中介組織也迅速發(fā)展和完善起來(lái)，作為具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)雙重職能的社會(huì)中介組織的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)也在不斷壯大，已經(jīng)成為促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅、推動(dòng)我國(guó)稅收事業(yè)發(fā)展的重要力量。在注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)迅猛發(fā)展的同時(shí)，隨著業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大和社會(huì)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)期望值的增加等，作為中介機(jī)構(gòu)服務(wù)人員的注冊(cè)稅務(wù)師越來(lái)越感受到來(lái)自執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的壓力。如何正確應(yīng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化，應(yīng)對(duì)日益明顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地規(guī)避和防范，已經(jīng)成為注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)界普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文旨在從執(zhí)業(yè)的角度探討注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的規(guī)避與控制措施。

一、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)作為社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)，主要是在涉稅市場(chǎng)業(yè)務(wù)中接受委托，從事各項(xiàng)涉稅事宜，貫穿于稅收征納的整個(gè)過(guò)程。注冊(cè)稅務(wù)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)具有雙重職責(zé)，主要職責(zé)是依法為委托人提供涉稅服務(wù)以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而輔以監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為以維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。這種中介地位決定了稅務(wù)必須站在獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)上，以稅法為準(zhǔn)繩，以服務(wù)為宗旨，既為委托人正確履行納稅義務(wù)、維護(hù)其合法權(quán)益服務(wù)，又為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、維護(hù)國(guó)家權(quán)益發(fā)揮輔助和監(jiān)督制約作用。

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，行業(yè)本身比較年輕，但發(fā)展?jié)摿艽蟆Ｔ?0世紀(jì)80年代，我國(guó)有些地區(qū)在稅收征管體制改革中進(jìn)行了一些稅務(wù)的探索和嘗試。1996年11月，政府有關(guān)部門頒發(fā)了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，首次建立了我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格制度，使其作為獨(dú)立的社會(huì)中介行業(yè)步入了規(guī)范發(fā)展軌道。近年來(lái)，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)由比較單一的稅務(wù)業(yè)務(wù)向更高層次的稅收籌劃、顧問(wèn)等方面延伸。經(jīng)過(guò)各級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、行業(yè)從業(yè)人員等各方面共同努力，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)整體的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平不斷提升，逐漸得到委托方、稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)各界的認(rèn)可。但是，應(yīng)該意識(shí)到，伴隨稅務(wù)業(yè)務(wù)種類不斷增加，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不斷提高，注冊(cè)稅務(wù)師以及中介機(jī)構(gòu)在獲得巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也在面臨著更高的風(fēng)險(xiǎn)。

二、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)是指在某一特定的時(shí)間段里，所期望達(dá)到的目標(biāo)與實(shí)際出現(xiàn)的結(jié)果之間產(chǎn)生的距離。從執(zhí)業(yè)的角度講，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要是指注冊(cè)稅務(wù)師及其所在中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為與所期望的結(jié)果出現(xiàn)差異的程度。由于注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為受許多因素諸如委托目的、客戶、稅收相關(guān)制度、業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德等的影響，當(dāng)注冊(cè)稅務(wù)師不能得出正確的判斷時(shí)風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、行業(yè)相關(guān)法律制度不健全所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

（1）與注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)相關(guān)的法規(guī)建設(shè)相當(dāng)落后。現(xiàn)有的法規(guī)主要有《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用，但是由于其層次不高，相應(yīng)地約束力也較弱。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)仍未制定具體的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。執(zhí)業(yè)人員根據(jù)自己的理解對(duì)委托單位進(jìn)行活動(dòng)，注冊(cè)稅務(wù)師在活動(dòng)中對(duì)委托單位賬務(wù)進(jìn)行檢查的深度、廣度均無(wú)規(guī)則可循，業(yè)務(wù)的隨意性比較大。面對(duì)稅收征管和稽查工作的強(qiáng)化，注冊(cè)稅務(wù)師將可能承擔(dān)因失敗而被追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)比同屬于中介行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，由于已經(jīng)有獨(dú)立準(zhǔn)則，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按準(zhǔn)則履行了相應(yīng)的職責(zé)，除非已審會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是不承擔(dān)過(guò)錯(cuò)責(zé)任的。

（3）沒(méi)有法定業(yè)務(wù)也是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重要原因。縱觀世界各國(guó)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的歷程，法定業(yè)務(wù)的規(guī)定是其存在和發(fā)展的重要因素。法定業(yè)務(wù)不但解決了行業(yè)發(fā)展問(wèn)題，也決定著行業(yè)的生存。而在我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范中，至今還沒(méi)有對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的種類及范圍、涉稅鑒證的效力和格式等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，也沒(méi)有明確開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的資格和涉稅鑒證的責(zé)任等問(wèn)題。

2、注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

（1）注冊(cè)稅務(wù)師違反職業(yè)道德和不良工作作風(fēng)是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。在實(shí)際執(zhí)業(yè)過(guò)程中，有的從業(yè)人員沒(méi)有謹(jǐn)慎地審查有關(guān)法律文件，沒(méi)有認(rèn)真對(duì)相關(guān)法律、政策問(wèn)題進(jìn)行周密地考慮，沒(méi)有對(duì)賬務(wù)進(jìn)行認(rèn)真的檢驗(yàn)與分析，為了謀取利益，為委托方偷逃稅款提供便利。有的從業(yè)人員棄原則于不顧，聽(tīng)命于行政干預(yù)，使行政意志高于國(guó)家稅法。有的機(jī)構(gòu)不顧及自身能力，盲目承接業(yè)務(wù)。這都會(huì)導(dǎo)致委托方利益無(wú)法保障，長(zhǎng)此以往，行業(yè)的信譽(yù)將會(huì)受到影響。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)水平參差不齊是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要因素。我國(guó)實(shí)行注冊(cè)稅務(wù)師制度的時(shí)間并不長(zhǎng)，目前實(shí)行的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)資格考試制度并不完善，許多人拿到資格證書(shū)以后仍不具備注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)能力。在中介機(jī)構(gòu)中，部分執(zhí)業(yè)人員達(dá)不到或不能保持執(zhí)行業(yè)務(wù)所要求的熟練程度和工作能力。通常情況下，一個(gè)項(xiàng)目需要一個(gè)團(tuán)隊(duì)的通力合作才能進(jìn)行，而在這樣的一個(gè)團(tuán)隊(duì)中執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，因此可能出現(xiàn)由于一個(gè)或幾個(gè)業(yè)務(wù)水平不高的人員出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)人員乃至整個(gè)機(jī)構(gòu)受到牽累的情況。

3、與市場(chǎng)環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境不理想，這體現(xiàn)在客戶和從業(yè)機(jī)構(gòu)兩個(gè)方面。在客戶方面，有的納稅人認(rèn)為，自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，沒(méi)必要進(jìn)行；還有人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)能夠解決自己的涉稅事宜，請(qǐng)稅務(wù)有點(diǎn)浪費(fèi)；而一些有意聘請(qǐng)稅務(wù)的納稅人，不少也是希望通過(guò)稅務(wù)達(dá)到偷逃稅款的目的。在從業(yè)機(jī)構(gòu)方面，我國(guó)的稅務(wù)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，脫鉤改制的時(shí)間很短，有些地方尚未完全獨(dú)立，稅務(wù)機(jī)構(gòu)采取關(guān)系網(wǎng)的方法進(jìn)行運(yùn)作，導(dǎo)致稅務(wù)市場(chǎng)化運(yùn)作程度低。

三、風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制措施的建議

1、加快相關(guān)法制建設(shè)是風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段

按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，借鑒國(guó)際稅務(wù)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情及近年來(lái)稅務(wù)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，真正以法律的形式將業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及注冊(cè)稅務(wù)師的法律責(zé)任等問(wèn)題確定下來(lái)，明確稅務(wù)的職能范圍、資格審查、法定業(yè)務(wù)、工作流程、年審年檢、法律責(zé)任等。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)自上而下地制定具有獨(dú)立性的規(guī)范化管理規(guī)程，建立稅務(wù)機(jī)構(gòu)信譽(yù)和業(yè)務(wù)等級(jí)制度和違規(guī)處罰淘汰制度，以加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅法規(guī)定確定所提供納稅服務(wù)的具體范圍和項(xiàng)目，使稅務(wù)成為其服務(wù)的有效延伸和補(bǔ)充，將稅務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)法律性文書(shū)作為稅收征管的重要依據(jù)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)之間建立文件傳遞和信息查詢的綠色通道，形成加大稅法宣傳和加強(qiáng)稅收管理的又一渠道。2、培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人員隊(duì)伍是風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵因素

稅務(wù)是知識(shí)密集型行業(yè)，高素質(zhì)的人員是提供高質(zhì)量稅務(wù)服務(wù)的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的服務(wù)應(yīng)該更注重滿足納稅人合法的、咨詢要求，而不僅限于行為的合法性，也就是要求服務(wù)內(nèi)容由勞務(wù)型的計(jì)稅、報(bào)稅逐步向智能轉(zhuǎn)讓型的稅收籌劃、稅收顧問(wèn)、納稅審查、經(jīng)營(yíng)策略、財(cái)務(wù)分析等高層次業(yè)務(wù)發(fā)展。這就需要注冊(cè)稅務(wù)師具備扎實(shí)的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)、過(guò)硬的執(zhí)業(yè)能力、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在掌握稅收知識(shí)以外，還應(yīng)具備、財(cái)會(huì)知識(shí)、法律知識(shí)和外語(yǔ)以及計(jì)算機(jī)知識(shí)，并有較強(qiáng)的綜合分析、判斷能力，在可控制的范圍內(nèi)有效降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在從業(yè)人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育中，行業(yè)協(xié)會(huì)的作用應(yīng)得到更充分的發(fā)揮，這個(gè)過(guò)程中應(yīng)充分吸收學(xué)習(xí)國(guó)際、國(guó)內(nèi)各種行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)中介性質(zhì)的會(huì)員進(jìn)行資格和職業(yè)道德管理的經(jīng)驗(yàn)。

3、不斷改善市場(chǎng)環(huán)境是降低風(fēng)險(xiǎn)的有效保證

針對(duì)客戶方面，建立良好的溝通機(jī)制，積極與委托人溝通，包括對(duì)稅收政策的理解、執(zhí)行、的方式、目的等，使各方面盡可能了解稅務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)和執(zhí)業(yè)方法，以減少分歧和降低摩擦。針對(duì)從業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。事務(wù)所要把執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制貫穿全過(guò)程，在業(yè)務(wù)承接、協(xié)議的簽訂、人員委派、檢查、監(jiān)督、復(fù)核等方面制定切實(shí)可行的管理辦法，保證各個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效控制。在業(yè)務(wù)承接階段，充分了解客戶情況，決定是否應(yīng)該承接；在具體實(shí)施階段，充分收集稅務(wù)相關(guān)證據(jù)，確定客戶納稅事項(xiàng)；在完成階段，對(duì)已獲稅務(wù)相關(guān)證據(jù)，認(rèn)真評(píng)價(jià)真實(shí)性、合法性、充分性；對(duì)重大事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行多級(jí)復(fù)核制度。

綜上所述，我國(guó)的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)近年來(lái)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，中介機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量大幅度增加，其執(zhí)業(yè)素質(zhì)也有很大的提高。隨著稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和稅收征管改革的不斷深化，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展將會(huì)出現(xiàn)新的市場(chǎng)空間。但是，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師及所在中介機(jī)構(gòu)要對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)，并尋求相應(yīng)的規(guī)避措施。要借鑒相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合自身的特點(diǎn)，吸取會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)，不斷提升行業(yè)整體的服務(wù)水平，努力拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，特別是一些更高層次的，如稅收籌劃等服務(wù)，這樣注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)將前景光明。

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