物流企業(yè)防疫支出財(cái)稅處理分析

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在疫情防控期間，為保障醫(yī)療和生活物資的及時(shí)供應(yīng)，物流企業(yè)最早開始復(fù)工復(fù)產(chǎn)，因物流人員接觸人群較多，所以物流企業(yè)一方面要保證遞送效率，另一方面也要防止通過物流途徑傳播。物流企業(yè)為做好自身的防疫，必然產(chǎn)生各種開支，不同的物流企業(yè)開支的內(nèi)容和形式也不盡相同。各種防疫開支如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，本文擬圍繞這一問題展開探討。

一、物流企業(yè)防疫支出的會(huì)計(jì)處理

1.物流企業(yè)（增值稅一般納稅人）購買手套、口罩、防護(hù)服等發(fā)給員工，要求上班期間必須佩戴使用，這項(xiàng)開支應(yīng)計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。借：管理費(fèi)用等——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款2.物流企業(yè)每月給員工發(fā)放現(xiàn)金若干元，讓其自行購買口罩上班，這項(xiàng)開支應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。借：管理費(fèi)用等——職工福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)3.物流企業(yè)購買一批酒精和消毒液放入倉庫，用于工作場所日常消毒，這項(xiàng)開支也應(yīng)計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。購買時(shí)：借：庫存物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款領(lǐng)用時(shí)：借：管理費(fèi)用等——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)貸：庫存物資

二、物流企業(yè)防疫支出的稅務(wù)處理

1.物流企業(yè)（增值稅一般納稅人）購買手套、口罩、防護(hù)服等發(fā)給員工，要求上班期間必須佩戴使用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)公司所得稅稅前扣除辦法的通知》，這項(xiàng)開支屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，允許企業(yè)所得稅前扣除。若是取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.物流企業(yè)每月給員工發(fā)放口罩、防護(hù)服補(bǔ)貼，讓其自行購買口罩上班，這項(xiàng)開支屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，允許企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，這項(xiàng)補(bǔ)貼應(yīng)并入當(dāng)期工資薪金繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)要履行代扣代繳義務(wù)。3.物流企業(yè)購買的防護(hù)物資如口罩、防護(hù)服、消毒液等，無法取得發(fā)票情況下的稅務(wù)處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。4.物流企業(yè)發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防病毒感染的肺炎34的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)規(guī)定，不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。由于藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品種類很多，政策上難以將他們一一列舉，因此原則上，只要是與預(yù)防肺炎直接相關(guān)的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品物資，如口罩、護(hù)目鏡、消毒液、手套、防護(hù)服等，都可以享受財(cái)稅2020年第10號(hào)公告有關(guān)免稅的規(guī)定。

三、物流企業(yè)防疫支出財(cái)稅處理常見的誤區(qū)

1.物流企業(yè)在疫情防控期間為了預(yù)防病毒，統(tǒng)一購買了口罩發(fā)放給員工要求上班期間佩戴，錯(cuò)誤地將此項(xiàng)費(fèi)用記入“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”。2.物流企業(yè)在疫情防控期間為了預(yù)防病毒，每月給員工發(fā)放一定數(shù)額的口罩補(bǔ)貼，員工的這部分補(bǔ)貼收入屬于免稅收入，企業(yè)無需代扣代繳個(gè)人所得稅。3.物流公司買來發(fā)放給員工用于預(yù)防病毒的口罩、酒精等防護(hù)用品，購買時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額因適用“用于集體福利”而無法抵扣。4.物流企業(yè)購買的防護(hù)物資如口罩、防護(hù)服、酒精、消毒液等，因?qū)Ψ絾挝粸闊o需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，無法取得發(fā)票，僅取得收款憑證及內(nèi)部憑證，相應(yīng)支出在計(jì)算不允許稅前扣除。

總之，對(duì)于物流企業(yè)在疫情防控期間發(fā)生的各項(xiàng)開支，財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)制度，準(zhǔn)確理解各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，學(xué)習(xí)并掌握特殊時(shí)期的稅收政策，在充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策的同時(shí)，盡力避免會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

作者:朱衛(wèi)東