金融危機(jī)下公允價值會計問題分析

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隨著時代的不斷發(fā)展，我國的社會經(jīng)濟(jì)水平得到極大提升的同時，還產(chǎn)生了巨大的創(chuàng)新與變革。公允價值計量隨著時間推移逐漸滲透在會計行業(yè)之中，并取得了極高的成效，從而導(dǎo)致其在會計行業(yè)中的地位逐漸升高。但在金融危機(jī)的影響下，人們對公允價值計量屬性產(chǎn)生了質(zhì)疑，同時會計行業(yè)對公允價值的各種問題產(chǎn)生了重點關(guān)注。經(jīng)過多年的研究，可以明確表示，公允價值會計并非是導(dǎo)致銀行等金融機(jī)構(gòu)陷入金融危機(jī)的主要原因。所以說，為了更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，會計行業(yè)需要在掌握經(jīng)濟(jì)市場成熟度以及實行公允價值會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，循序漸進(jìn)地采用公允價值會計，以此保障其客觀性，進(jìn)一步解決公允價值會計計量問題，維持社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。基于此，文章就金融危機(jī)背景下的公允價值會計問題的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡要分析與探討，期望為會計行業(yè)及人員提升金融市場穩(wěn)定性提供一定的思路。在金融危機(jī)爆發(fā)之前，不少行業(yè)人士極為，但這一現(xiàn)象在金融危機(jī)爆發(fā)之后就銷聲匿跡了，大多數(shù)人認(rèn)為公允價值存在巨大的漏洞，即公允價值能夠通過財務(wù)報表的業(yè)績波動情況來進(jìn)一步擴(kuò)大金融危機(jī)的影響范圍，從而對經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)以及會計行業(yè)的成長造成了嚴(yán)重的影響。因此，客觀分析公允價值會計問題對我國經(jīng)濟(jì)活動的開展具有重要的意義。

1公允價值會計概述

1.1公允價值內(nèi)涵

公允價值是指在熟悉市場情況的基礎(chǔ)上，買賣雙方遵循公平交易、自愿原則所確定的買賣價格，又指無關(guān)聯(lián)的雙方在遵循你公平交易原則的基礎(chǔ)上，對一項資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行買賣或清償時的成交價格[1]。而公允價值會計是在公允價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展所形成的一種新型的會計處理模式，是一種能夠在對資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行會計處理時，將市場價值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值當(dāng)作重點計量屬性的會計模式。公允價值會計模式與傳統(tǒng)的會計模式相比，更具有市場世界一體化的特點，是未來會計行業(yè)發(fā)展的主要趨勢。然而公允價值會計在我國的運(yùn)用過程中還存在加大的爭議。因此，新會計準(zhǔn)則中對公允價值的使用進(jìn)行了有效的限制，即從制度上保障公允價值在經(jīng)濟(jì)管理的運(yùn)用中的合理性，避免其成為管理層人員進(jìn)行利潤操作的重要工具，進(jìn)而有效降低我國的資本市場風(fēng)險，并在金融危機(jī)產(chǎn)生時，最大程度上維護(hù)金融市場的穩(wěn)定性。

1.2金融危機(jī)背景下公允價值會計運(yùn)用的重要性

金融危機(jī)作為一個經(jīng)濟(jì)問題，公允價值會計的運(yùn)用對其不能產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，反而，公允價值會計在金融危機(jī)背景下的運(yùn)用，其具備的優(yōu)勢更能夠提升交易市場的有序性。1.2.1提升會計信息可比性對于公允價值會計而言，其具有唯一性這一特征，因而能夠大幅度提升會計信息的可比性。會計信息的可比性作為會計信息價值的衡量的重要指標(biāo)之一，能夠充分表現(xiàn)會計信息質(zhì)量特征，即確保資產(chǎn)與負(fù)債的會計計量基礎(chǔ)、時間口徑等信息因素都能夠得到統(tǒng)一。所以說，加強(qiáng)公允價值會計的運(yùn)用能夠高效判定會計信息是否有用。1.2.2提高風(fēng)險管理有效性當(dāng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，其存在的風(fēng)險突然爆發(fā)就會產(chǎn)生金融危機(jī)，因此，在會計管理過程中需要尤為重視對其風(fēng)險管理工作的開展以及有效性的保障。而公允價值的應(yīng)用能夠有效反映財務(wù)報表中潛在的損失，彌補(bǔ)了歷史成本會計的缺陷。所以說，公允價值會計的運(yùn)用相對于傳統(tǒng)會計模式而言，更加符合我國目前的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險管理條例。另外，公允價值會計計量模式的應(yīng)用使得讓投資者、監(jiān)督者能夠正式金融資產(chǎn)泡沫，從而在一定的依據(jù)下，對此制定并采取相應(yīng)的措施，為避免金融危機(jī)的產(chǎn)生提供可能性[2]。1.2.3保障企業(yè)資本安全保障企業(yè)資本安全涉及到企業(yè)資本保全問題，一般情況下，企業(yè)資本保全主要分為財務(wù)資本保全與實物資本保全兩種類型。其中，財務(wù)資本保全是指企業(yè)期末凈資產(chǎn)總額多于期初的凈資產(chǎn)總額；而實物資本保全是指企業(yè)期末凈資產(chǎn)總額多于維持期初生產(chǎn)能力的前提下所需要的凈資產(chǎn)總額[3]。在歷史成本計量方式的運(yùn)用下，由于其缺少對經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化因素與信息因素的考慮，從而對企業(yè)資本保全產(chǎn)生較大的影響。然而公允價值會計的運(yùn)用使得計量日市場資產(chǎn)與負(fù)債價值的平均預(yù)期能夠被有效反映，即在運(yùn)用公允價值進(jìn)行計量的過程中排除了公司因素，增加了市場價值、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及其他信息的考慮，從而提高了實物資本保全在企業(yè)資本保全中的地位。

2現(xiàn)存的公允價值會計問題

2.1存在順周期效應(yīng)

在運(yùn)用公允價值進(jìn)行計量時，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境特性都會對其計量方式與結(jié)果產(chǎn)生重要影響。因此，在金融危機(jī)的背景下，公允價值計量會存在順周期效應(yīng)，即當(dāng)市場處于活躍狀態(tài)時，通過公允價值計量的金融資產(chǎn)價格得到提升，從而高估相關(guān)金融產(chǎn)品的價值，在這一情況下，金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)的損益表上會出現(xiàn)較大的利潤，使得企業(yè)管理層與交易人員盲目擴(kuò)張信用，同時過度使用財務(wù)杠桿；而當(dāng)市場處于消沉狀態(tài)時，通過公允價值計量會導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)資產(chǎn)大幅縮水，進(jìn)而出現(xiàn)利潤大幅下降的情況，迫使企業(yè)進(jìn)入嚴(yán)重虧損的局面，在這一情況下的金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)的盈利水平與資產(chǎn)負(fù)債率會受到影響，而金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)為了規(guī)避不利因素，會拋售大量相關(guān)資產(chǎn)，一定程度上導(dǎo)致新一輪的資產(chǎn)價格下跌，從而陷入惡性循環(huán)，致使資本市場崩盤。總的來說，在金融危機(jī)的背景下，公允價值會計存在的順周期效應(yīng)會導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債快速擴(kuò)張或收縮，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)泡沫進(jìn)一步膨脹，促使經(jīng)濟(jì)蕭條情況加劇。

2.2存在估值風(fēng)險

目前，我國對于公允價值計量模式的估值方法分為市價法、類似項目法、估價技術(shù)法三個層級[4]。其中，市價法是指當(dāng)某一金融資產(chǎn)項目存在于活躍的交易市場中時，市場價格則作為公允價值；類似項目法是指，某一金融資產(chǎn)項目不存在于活躍的交易市場，但具有類似金融資產(chǎn)項目存在時，其公允價值由類似金融資產(chǎn)項目的市場價格確定；估價技術(shù)法是指某一金融資產(chǎn)項目的類似金融資產(chǎn)項目都不存在于活躍的交易市場中時，則需要采用專業(yè)估價技術(shù)來該項目的公允價值進(jìn)行評估。除此之外，當(dāng)市場流動性較差時，由于不存在市場交易價格以及類似市場價格，就需要通過估值模型來對資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行評估，但由于存在模型不同、估價人員的判斷差異等一系列變量，使得最終的估值結(jié)果具有強(qiáng)烈的主觀性，從而增加估值的風(fēng)險。

2.3存在專業(yè)判斷問題

公允價值會計在實際運(yùn)用的過程中缺乏完整的專業(yè)指南，即當(dāng)公允價值計量屬性的假定條件開始發(fā)生變化時，由于缺乏針對這一變化所采取的應(yīng)對措施，導(dǎo)致專業(yè)判斷存在失誤。例如，如何在金融危機(jī)背景之下判斷市場是否處于活躍狀態(tài)；如何解決市場中存在的明顯非公平交易問題；如何重新分類金融項目資產(chǎn)等問題，均是需要擁有明確、完整、清晰的專業(yè)指南作為引導(dǎo)。然在，就現(xiàn)階段的公允價值會計指南中并未收錄相關(guān)內(nèi)容，從而影響其編制報告、專業(yè)判斷等。

2.4存在被操控性

公允價值的運(yùn)用能夠充分反映資產(chǎn)和負(fù)債實時變化，從而映射出金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債在某一時間段內(nèi)的價值，從而有效記錄金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)的實際收益于虧損。但由于我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體系尚未成熟，不僅會導(dǎo)致公允價值會計的使用難以體現(xiàn)我國社會主義市場的發(fā)展特色，還會具體影響專業(yè)人士的判斷，甚至容易被不法分子利用，增加暗地操控公允價值計量屬性的可能性，進(jìn)而嚴(yán)重危害我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3應(yīng)對公允價值會計問題的措施

3.1積極完善公允價值會計體系

公允價值會計在我國的實際運(yùn)用過程中，為了提高我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，公允價值計量模式需要具有我國社會主義國家的特色，同時適應(yīng)我國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境，針對不適應(yīng)的部分應(yīng)及時改進(jìn)，促使公允價值計量模式高度契合我國的實際經(jīng)濟(jì)情況，這就需要會計行業(yè)積極完善公允價值會計的應(yīng)用體系。首先，應(yīng)安排專業(yè)的負(fù)責(zé)人對公允價值計量模式的具體應(yīng)用情況進(jìn)行實際考察，同時借鑒國外優(yōu)秀案例以及結(jié)合我國實際情況來制定最適合我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的公允價值計量模式。其次，需要加強(qiáng)公允價值計量模式中估價工作的重視程度，不斷提高其估價技術(shù)，同時還需要重點管理其操作行為，提高其規(guī)范性。由于我國公允價值計量約束體系尚未完善，再加上資本市場缺乏良好的誠信環(huán)境，因此在進(jìn)行評估工作時，需要借助獨立、專業(yè)的第三方評估機(jī)構(gòu)來對資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值進(jìn)行評估。公允價值計量模式的開展是一項極為復(fù)雜的工作，需要會計從業(yè)人員充分考慮其問題，制定相應(yīng)預(yù)防措施，以此來降低風(fēng)險，通過完善公允價值應(yīng)用體系來促進(jìn)公允價值的平穩(wěn)發(fā)展。

3.2制定公允價值計量會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則作為一項結(jié)合技術(shù)與社會的綜合產(chǎn)物，其在一定的會計環(huán)境下，能夠有效提高會計信息質(zhì)量。我國的會計準(zhǔn)則往往是由政府決定并制定的，然而在新會計準(zhǔn)則的背景下，我國依然存在會計制度執(zhí)行、監(jiān)管方面等不足，為此，我國需要加快公允價值會計準(zhǔn)則的制定與完善，通過制定更加具體、詳細(xì)的規(guī)程與會計操作指南來確保各項會計事項得到有效的開展，從而極大程度上減少企業(yè)管理層會計選擇的空間，以此提升會計信息質(zhì)量。

3.3提高會計信息輸出質(zhì)量

在公允價值會計使用過程中，為了盡可能降低金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)的決策風(fēng)險，需要有效提高機(jī)構(gòu)或企業(yè)會計信息的輸出質(zhì)量。一方面，企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制制度，以此來進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)控制，避免公允價值計量因管理層人員人為因素導(dǎo)致其準(zhǔn)確性下降，確保能夠向市場反映真實、客觀的會計信息。與此同時，還應(yīng)構(gòu)建完整的內(nèi)部控制評價制度，以此保障各類資產(chǎn)與負(fù)債都能夠進(jìn)行有效的公允計量，從根本上提高會計信息的輸出質(zhì)量。另一方面，需要適當(dāng)增加公允價值計量相關(guān)信息的披露，使得管理層人員利潤操縱可能性，大幅度下降，避免因會計信息不對稱而導(dǎo)致逆向選擇與道德風(fēng)險加劇，不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，還破壞了資本市場的正常秩序。

3.4加強(qiáng)會計信息監(jiān)管力度

在企業(yè)公允價值實際計量的過程中，由于管理層人員會過度考慮利益因素而惡意操縱財務(wù)信息，甚至對公允價值計量結(jié)果進(jìn)行造假，從而嚴(yán)重危害我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。導(dǎo)致這一情況存在的主要原因在于我國目前的會計執(zhí)行環(huán)境約束性較低，導(dǎo)致會計信息造假現(xiàn)象層出不窮。為此，國家相關(guān)部門需要加強(qiáng)對會計信息造假以及其他相關(guān)違規(guī)違法行為的懲處力度，同時在完善會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加會計信息的造假成本，從而真正、高效凈化會計環(huán)境，提高公允價值計量的可靠性。

4總結(jié)

綜上所述，在金融危機(jī)的背景下，公允價值會計問題逐漸暴露在人們眼前，但其對金融危機(jī)的推動作用是不可否認(rèn)的。為此，我國需要以辯證的角度去看待問題，對于公允價值會計的使用需要做到趨利避害，進(jìn)而為我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展提供良好條件。

作者：李超