高校基建借款利息核算論文

導語：高?；ń杩罾⒑怂阏撐囊晃膩碓从诰W友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

高校在改善辦學條件時，積極利用基建借款解決教育投入不足的問題。然而，基建借款必然產生利息，而如何科學合理地核算基建借款利息，準確及時地反映借款高校的利息支出和確保會計信息質量，則成為急需解決的理論問題和現實問題。

一、目前高?；ń杩罾⒑怂惴椒按嬖趩栴}

基建借款利息是指高校因使用基建借款而支付給資金所有者的報酬。它是一種資金成本，是高校借入基建借款而付出的代價。而如何科學合理地核算高?；ń杩罾?，客觀真實地反映借款高校的財務狀況，現行的高等學校財務制度和高等學校會計制度均未明確進行規范，如對利息資本化期間如何界定，資本化金額如何計算，利息支出如何進行帳務處理等問題，都沒有相關制度規范和政策指導，從而使得在理論上和實踐操作上的高校基建借款利息核算方法存在諸多不足。

（一）目前高?；ń杩罾⒑怂惴椒?/p>

1．“完全資本化”方法。持此方法的人認為：高校是事業單位，學校資產屬于國有資產，為了使國有資產不流失，高校在借款期內所發生的借款利息也屬于國有資產，借款利息應全部資本化。按照此方法，利息資本化期間即為整個借款期間，資本化金額即為學校所支付的全部借款利息。這樣，在即便使用基建借款購建的固定資產已達到預定可使用狀態，也暫不辦理固定資產交付使用，而是待基建借款全部還清，借款利息已經完全資本化后再辦理固定資產的交付使用。

2．“預提費用”方法。持此方法的人認為：固定資產達到預定可使用狀態，隨即辦理固定資產交付使用，但在辦理固定資產交付使用的同時應對將來要發生的借款利息進行估算，先行預提，提前資本化，將尚未發生的的借款利息也計入固定資產原值。

（二）目前高?；ń杩罾⒑怂惴椒ǖ娜毕?/p>

盡管高校不同于企業，但就基建借款利息核算方法來說，日益規范化和市場化的企業在借款利息核算方法上可作為審視、分析和考察高?；ń杩罾⒑怂惴椒ǖ膮⒄找曈颉倪@個角度來說，上述高?；ń杩罾⒑怂惴椒ù嬖谝韵氯毕荩?/p>

1．違背會計信息質量可比性原則

會計信息質量可比性要求是單位辦理會計核算的基本原則。中華人民共和國財政部最新制定的《企業會計準則—基本準則》第十五條明確規定：不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。按照會計信息質量可比性原則，如果采用“完全資本化”方法，會使不同高校盡管基建借款金額相同，但由于不同高?？陀^上財務狀況、收支結余、未來發展前景等方面存在很大差異，從而使得不同的高校償債能力不同，導致不同高校對同一金額的基建借款出現不同的還款期限，這與會計信息質量可比性原則是相違背的；而采用“預提費用”方法，不同高校對預提費用同樣會受到財務人員的主觀影響，如會因財務人員判斷能力、專業水平和對學校未來財務前景的期望不同而存在差異，導致用相同金額基建借款購建的固定資產項目，由于借款期限不一致，以及預提費用的估算不同，最終造價天淵之別，使得相互之間缺乏橫向可比性，從而違背會計信息質量可比性要求，不利相關部門對高校會計信息的了理，同時也弱化了績效評價功能。

2．違背會計信息質量謹慎性原則

謹慎性原則，亦稱穩健性原則，或稱保守主義，是指某些會計事項有不同的會計處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不致虛增帳面利潤、夸大所有者權益的方法為準則的原則。[1]出于自身利益考慮，采用“完全資本化”方法核算基建借款利息的高校主觀上存在粉飾會計資料的動機，都希望將基建借款利息完全資本化，并盡可能地多資本化一點，以增加購建固定資產的原始價值，進而從總體上增加學校的資產總額，使學校財務數據看起來漂亮一點。而這樣做的結果可能導致高校忽視籌資成本的存在，不去考慮成本效益問題，降低高校還款的積極性和主動性；而采用“預提費用”方法核算基建借款利息的高校在預提借款利息費用時會盡可能地人為將期限延長，以便多預提利息。這兩種方法都會虛增國有資產，從而違背會計信息質量核算的謹慎性原則。

3．違背會計信息質量的真實性原則

真實性原則要求會計核算的結果應當與單位實際的財務狀況和經營成果相一致，保證會計信息質量真實可靠、內容完整。但是，如果采用“完全資本化”方法，會使高校不能及時將已經達到預定可使用狀態的固定資產交付使用，從而造成其游離于帳面之外，導致資產管理部門與財務部門帳目對不上、學校實際在使用固定資產實物數與資產帳面數不相符，造成帳帳、帳實、帳卡不相符，違背會計信息質量的真實性原則要求，導致高校向外提供的財務報告會計信息質量不真實、內容不完整，影響高校主管部門的決策；而“預提費用”是一種應付而未付的利息，是一種負債。如果高校采用“預提費用”方法，雖然可以避免出現帳帳、帳實、帳卡不相符的問題，卻慮列了學校負債，同樣不能真實反映借款高校的會計信息。

4．違背收付實現制

收付實現制是高校目前執行的記帳基礎（一般習慣叫會計基礎），指以實收實付為標準確認本期收入和費用。它是和權責發生制相對的一相概念，它對于收入和費用都按照收付日期確定其歸屬期，也就是說，凡屬本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用；相反，凡本期未收到的收入和未支付的費用，即使應歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費用。[2]而無論是“完全資本化”方法還是“預提費用”方法，都會使高校不能合理界定借款利息資本化期間和正確計算資本化利息金額，而是將尚未發生的基建借款利息預提予以資本化，同樣違背了現行高校會計制度對記帳基礎的要求。

二、構建高?；ń杩罾⒑怂泱w系的設想

高?；ń杩罾⒑怂惴椒ǖ臉嫿☉斒且粋€整體性的系統工程，在這個工程體系中，加快制度建設是前提；合理界定借款利息資本化期間是關鍵；正確計算資本化利息金額是核心；進行合理帳務處理是手段。

1．加快制度建設是前提

制度建設是規范、統一高校基建借款利息核算方法的基礎和前提，但我國高校目前執行的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度（試行）》分別是在1997年和1998年施行的，制度中沒有對基建借款利息的核算方法進行規定。隨著高校教育事業的發展，高校所處的內外經濟環境已經發生了深刻變化，經濟活動日益頻繁化和復雜化，原有的制度不能適應新的要求，因此，必須從實際出發，加快制度建設。為此，應重新修訂適合當前高校發展需要的財務制度和會計制度。在這方面，可以借鑒企業會計制度的規定，同時兼顧高校的實際情況，統一規定高校基建借款利息核算方法，使高校在核算基建借款利息時有規可依、有章可循，增強會計信息質量的可比性、公允性。

2．合理界定基建借款利息資本化期間是關鍵

界定基建借款利息資本化的期間是正確計算應予資本化的借款利息的關鍵所在。所謂資本化的期間，是指借款利息從開始資本化到停止資本化的這一段時間。根據新《企業會計準則—借款費用》的規定，借款利息開始資本化起點應同時滿足以下三個條件時：（1）資產支出已經發生；（2）借款利息已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始?？梢?，高?；ń杩罾①Y本化的期間應界定為借款利息開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款利息暫停資本化的期間不包括在內。因而借款利息在購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，應當停止資本化。當符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款利息，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。需要注意的是，借款利息在從開始資本化到停止資本化這一段時間內，如果固定資產的購建由于某些不可預見或管理決策等方面原因發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月的，中斷期間的借款利息應暫停資本化。但如果中斷是使購建固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序，則所發生的借款利息應當繼續資本化。

3．正確計算資本化利息金額是核心

資本化利息金額的正確計算是正確進行高?；ń杩罾⒑怂愕暮诵模彩谴_保其會計信息真實性的前提。而目前高校對資本化利息金額的計算沒有統一的方法。在此，可以參照《企業會計準則—借款費用》的規定，對符合準則規定的資本化條件的借款利息進行資本化，其資本化金額的計算公式為：

每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率

在上式中，累計支出加權平均數=∑[每筆資產支出金額×（每筆資產支出實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）]

根據此公式和教育部財政部在《關于進一步完善高等學校經濟責任制加強銀行貸款管理切實防范財務風險意見的通知》教財[2004]18號中指出，高校基建借款必須確保?？顚Ｓ玫木?。高?；ń杩顚儆趩我坏膶ｉT借款，資本化率即為借款的利率。高?；ń杩罾①Y本化金額的計算應與發生在固定資產購建活動上的支出金額和占用時間掛鉤。按照“誰使用，誰負擔”的原則，資本化期間，基建借款中未用于購建固定資產的那部分資金負擔的利息不應資本化，應作為學校財務費用，計入當期支出。[3]這樣處理符合會計信息質量的謹慎性原則和真實性原則要求。

4．進行合理的借款利息帳務處理是手段

合理的帳務處理能準確、真實地反映借款高校的財務狀況，而高?；ń杩钍菫榱速徑ü潭ㄙY產而專門借入的，它的利息支出與購建固定資產有關，其中一部分（資本化部分）是固定資產購建支出的有機組成部分，應作為固定資產原值的一部份，計入固定資產的歷史成本。目前，高校基建借款利息的支付有兩種情況：一種情況是借款利息直接在基建帳戶中支付，即每月支付借款利息時借記：待攤投資，貸記：銀行存款。在這種情況下，資本化借款利息的帳務處理就較為簡單，高校只需將應予以資本化的借款利息金額在每一會計期末由“待攤投資”科目攤銷記入“在建工程”科目即可；另一種情況因貸款取得時是通過學?；編敉鶃淼?，借款利息也是由銀行直接從基本帳戶中扣收，即平時的利息支出數都是在事業經費帳戶中反映，即每月支付利息時借記：事業支出，貸記：銀行存款。在這種情況下，高校應于每一會計期末將本期應予以資本化的借款利息金額由事業經費帳劃轉至基建帳戶，在基建帳戶借記：在建工程，貸記：自籌基建撥款，正確核算固定資產購建的歷史成本。[4]通過正確的帳務處理后，不僅準確及時反映了高校當年的全部利息支出數，同時也按照收付實現制原則歸集了固定資產購建的歷史成本，增強了會計信息的真實性和可比性。