財務(wù)邏輯理論構(gòu)建管理論文

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[摘要]財務(wù)理論的邏輯起點是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，是構(gòu)建財務(wù)理論體系的基礎(chǔ)。但關(guān)于邏輯起點的認識還存在著很大的爭論，本文在提出了邏輯起點的標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，通過對目前的主要觀點的分析評價，提出了以財務(wù)本金和財務(wù)目標(biāo)為起點的雙邏輯起點論。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)理論邏輯起點財務(wù)本金財務(wù)目標(biāo)

理論是系統(tǒng)化的理性認識，是對研究的客觀對象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對財務(wù)實踐活動的認識，通過思維活動對財務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動財務(wù)實踐的發(fā)展。

構(gòu)建財務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構(gòu)建一門學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點，即該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它不僅是理論體系的一個組成部分，而且對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點對理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點會形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點。

一、構(gòu)成財務(wù)理論邏輯起點的基本標(biāo)準(zhǔn)

1．邏輯起點必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個獨立的財務(wù)范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財務(wù)理論最基本的出發(fā)點，是財務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應(yīng)當(dāng)具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務(wù)理論研究的主線，從而使整個理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。

2．邏輯起點必須具有可知性。作為理論研究的起點，需要其本身的可知性，如果研究起點本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來的理論體系也必然經(jīng)不起實踐的檢驗。

3．邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)環(huán)境。財務(wù)系統(tǒng)是一個由多要素有機構(gòu)成的開放的信息系統(tǒng)，與財務(wù)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)環(huán)境之間進行信息與能量的交換必須要有一個中介，只有通過財務(wù)理論的邏輯起點的連接，才能從復(fù)雜的會計環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財務(wù)系統(tǒng)處理；也只有通過這個橋梁建立起來的財務(wù)系統(tǒng)才是嚴(yán)密而有用的財務(wù)系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來的財務(wù)理論體系才是嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系。

4．邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實踐。現(xiàn)代財務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實證性研究，從而使現(xiàn)代財務(wù)理論更具實踐性和可操作性。又因為財務(wù)理論是從財務(wù)實踐中來，又反過來指導(dǎo)財務(wù)實踐，并在財務(wù)實踐中得到檢驗，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財務(wù)理論的邏輯起點不僅要在財務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點和統(tǒng)馭的作用，還必須將財務(wù)理論和財務(wù)實踐密切聯(lián)系起來。

二、當(dāng)前學(xué)術(shù)界對財務(wù)理論邏輯起點觀點的評述

1．本質(zhì)起點論。“這種觀點形成于20世紀(jì)80年代我國財務(wù)理論初建時期。當(dāng)時對財務(wù)的存廢問題存在很大的爭議，財務(wù)理論工作者在形成財務(wù)獨立論的過程中，從財務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財務(wù)理論的基石（郭復(fù)初，1997）。”持這種觀點的學(xué)者認為，“財務(wù)本質(zhì)是財務(wù)理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個。”、“本質(zhì)是事務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，財務(wù)本質(zhì)是財務(wù)活動區(qū)別于其他活動、財務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志（張兆國、宋麗夢、吳衛(wèi)星，1999）。”、“以財務(wù)本質(zhì)作為研究財務(wù)理論的邏輯起點，正是理論結(jié)合實際，理性認識源于感性認識的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛芳，2000）。”雖然財務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財務(wù)本質(zhì)是一個純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)環(huán)境、財務(wù)理論與財務(wù)實踐，并且它如同真理一樣，無法讓人們完全懂得，只能無限地接近，即不具可知性。因此不應(yīng)將其作為邏輯起點。

2．環(huán)境起點論。“環(huán)境決定一切，存在決定一切。財務(wù)目標(biāo)都是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下人們對財務(wù)現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的財務(wù)環(huán)境，就必然有什么樣的財務(wù)理論（陳興述，2000）。”、“財務(wù)管理環(huán)境是對財務(wù)管理有影響的一切因素的總和。”、“有什么樣的理財環(huán)境，就會產(chǎn)生相應(yīng)的理財模式，也就會產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)理論體系（王化成，2000）。”但筆者認為將其作為邏輯起點是不合適的，因為財務(wù)環(huán)境只是研究財務(wù)理論的背景，是財務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財務(wù)環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系起來，更不能聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實踐，也不能推導(dǎo)出其他財務(wù)范疇。

3．假設(shè)起點論。“任何一門獨立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點的，然而在財務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點”、“假設(shè)對任何學(xué)科都是非常重要的，因為它為本學(xué)科的理論和實務(wù)提供了出發(fā)點和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）。”由于財務(wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財務(wù)假設(shè)具有聯(lián)系財務(wù)理論和財務(wù)實踐、聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導(dǎo)出其它財務(wù)范疇，即不是財務(wù)理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。

4．產(chǎn)權(quán)起點論。“產(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟制度的基石，對企業(yè)的經(jīng)濟行為起約束作用，財務(wù)管理作為意向經(jīng)濟管理活動，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財務(wù)管理模式，可以說，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財務(wù)管理，因此，研究財務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）。”但產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個財務(wù)范疇，無法從中推出其他財務(wù)范疇，更不用說對其他標(biāo)準(zhǔn)的滿足了。

5．目標(biāo)起點論。“任何管理都是有目的的行為，財務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實現(xiàn)高效的管理，我認為，適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求的財務(wù)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是以財務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點（王化成，1994）。”、“財務(wù)目標(biāo)具有內(nèi)生性，不是財務(wù)系統(tǒng)之外的范疇，而是財務(wù)理論中最簡單，最基本的范疇。”、“理財目標(biāo)能夠很好地聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和理財環(huán)境”、“理財目標(biāo)能夠?qū)⒇攧?wù)理論和財務(wù)實踐較好地結(jié)合（李勝楠，2002）。”

6．本金起點論。“所謂本金，是指為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點（郭復(fù)初，1993）。”、“本金是財務(wù)理論的基本細胞”、“本金起點論符合邏輯起點的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補了前述不同起點理論的種種不足（郭復(fù)初，1997）。”

三、構(gòu)建新的邏輯起點——本金與目標(biāo)雙起點論

通過對以上各種不同起點理論的分析，筆者認為，應(yīng)以財務(wù)本金為財務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點，以財務(wù)目標(biāo)為財務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財務(wù)理論的邏輯起點。

1．財務(wù)本金是財務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點。本金是為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過程是不斷追求經(jīng)濟效率的過程，是本金的運動軌跡，也是財務(wù)資金區(qū)別于其他社會資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財務(wù)本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財務(wù)的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財務(wù)基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

2．財務(wù)目標(biāo)是財務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點。首先，財務(wù)目標(biāo)符合構(gòu)成財務(wù)理論邏輯起點的四個基本標(biāo)準(zhǔn)，即：①財務(wù)目標(biāo)是財務(wù)環(huán)境對財務(wù)系統(tǒng)的要求的反映，也是財務(wù)系統(tǒng)滿足財務(wù)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此財務(wù)目標(biāo)能夠聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)環(huán)境。②財務(wù)目標(biāo)在理論上部分的決定了財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng)，包括財務(wù)假設(shè)、財務(wù)原則和財務(wù)方法，在實務(wù)上引導(dǎo)著財務(wù)系統(tǒng)的運行，因此財務(wù)目標(biāo)是聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財務(wù)目標(biāo)，但這種目標(biāo)是客觀需要在人的主觀上的反應(yīng)，它能為人們所知，因此財務(wù)目標(biāo)具有可知性。④財務(wù)目標(biāo)也是推理論證其他財務(wù)范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財務(wù)目標(biāo)理論是通過理論與實踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財務(wù)應(yīng)用理論的行為目的。第三，財務(wù)應(yīng)用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財務(wù)目標(biāo)是行為理論的活動起點和終點；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵財務(wù)行為，使其達到行為目標(biāo)；以目標(biāo)理論為起點能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴(yán)密的財務(wù)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財務(wù)目標(biāo)作為整個財務(wù)系統(tǒng)運行的導(dǎo)向，能夠成為財務(wù)運用理論的最高層次和邏輯起點。

3．財務(wù)本金和財務(wù)目標(biāo)最終都統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下的財務(wù)環(huán)境中。財務(wù)環(huán)境是研究財務(wù)理論的背景，是財務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財務(wù)目標(biāo)共同決定財務(wù)對象。因此，將財務(wù)本金和財務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一在同一財務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財務(wù)理論的邏輯起點才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財務(wù)理論。

4．財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

雙邏輯起點論不僅可以彌補其他起點理論的不足，而且可以揚長避短，充分發(fā)揮本金起點論和目標(biāo)起點論的優(yōu)勢，使得以此構(gòu)建的財務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰。現(xiàn)初步提出我國財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：

財務(wù)環(huán)境

財務(wù)本金理論

財務(wù)基礎(chǔ)理論

財務(wù)本質(zhì)理論

財務(wù)職能理論

財務(wù)對象理論

財務(wù)環(huán)境理論

財務(wù)主體理論

財務(wù)假設(shè)理論

財務(wù)學(xué)科理論

財務(wù)發(fā)展史

行為理論

籌資理論與方法

投資理論與方法

收益分配理論與方法

財務(wù)目標(biāo)理論

財務(wù)應(yīng)用理論

規(guī)范理論

約束規(guī)范

組織規(guī)范

激勵規(guī)則

主要參考文獻：

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