探究謹(jǐn)慎價(jià)值鏈流程分析

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關(guān)鍵詞:價(jià)值鏈流程作業(yè)成本

摘要:成本產(chǎn)生于產(chǎn)品或服務(wù)生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，并在對(duì)人力、物力、財(cái)力等資源消耗過(guò)程中創(chuàng)造著價(jià)值。因此，在價(jià)值鏈流程中蘊(yùn)含著更多的成本控制機(jī)會(huì)，只有通過(guò)價(jià)值鏈流程分析，識(shí)別出各價(jià)值活動(dòng)和成本間的關(guān)系以及價(jià)值活動(dòng)和產(chǎn)品間的關(guān)系，才可以有效地實(shí)現(xiàn)成本控制。本文將從價(jià)值鏈流程分析的角度對(duì)成本控制問(wèn)題進(jìn)行探討。

在現(xiàn)有制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用與其它費(fèi)用比例上升，用在產(chǎn)品成本中占越來(lái)越小比重的直接人工成本去分配占越來(lái)越大比重的制造費(fèi)用，分配越來(lái)越多不相關(guān)的作業(yè)、費(fèi)用，如質(zhì)量檢測(cè)、實(shí)驗(yàn)、物料搬運(yùn)等，以及忽略因批量不同而導(dǎo)致產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等，必將導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重失真，引起經(jīng)營(yíng)決策失誤，成本失控。為有效地進(jìn)行成本控制，本文將從價(jià)值鏈流程分析的角度對(duì)成本控制問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、價(jià)值鏈和業(yè)務(wù)流程概述

價(jià)值鏈的概念由美國(guó)學(xué)者邁克爾•波特提出，是指企業(yè)為客戶生產(chǎn)有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的一系列創(chuàng)造價(jià)值或價(jià)值增值的活動(dòng)的集合。企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)活動(dòng)是否創(chuàng)造價(jià)值，在于其是否能為后續(xù)活動(dòng)提供所需，是否有助于后續(xù)活動(dòng)的成本降低和質(zhì)量改善。每一個(gè)價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素都不同，其所創(chuàng)造價(jià)值的貢獻(xiàn)和降低成本的貢獻(xiàn)也都不同。各種價(jià)值活動(dòng)相互聯(lián)系則成為降低單個(gè)價(jià)值活動(dòng)的成本及最終成本的重要因素，而價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的創(chuàng)新則是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之源。業(yè)務(wù)流程是指為特定顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)而進(jìn)行的一系列精心設(shè)計(jì)的活動(dòng)，這些活動(dòng)相互聯(lián)系而成的有序作業(yè)的集合體構(gòu)成實(shí)現(xiàn)一定功能、完成一定任務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)流程。在企業(yè)價(jià)值鏈中，一個(gè)業(yè)務(wù)流程就是以“顧客”為中心的從開(kāi)始到結(jié)束的連續(xù)活動(dòng)。顧客可能是產(chǎn)品或服務(wù)的最終消費(fèi)者——外部顧客，也可能是企業(yè)內(nèi)部的最終使用者——內(nèi)部顧客。業(yè)務(wù)流程的出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是滿足下一個(gè)顧客的需求，在這一過(guò)程中，包括了增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)。價(jià)值鏈和業(yè)務(wù)流程有著天然的聯(lián)系，二者的最終目的都是為最終消費(fèi)者提供有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)。價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)各種作業(yè)支持實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)的過(guò)程的抽象表示，是從價(jià)值的角度入手，重點(diǎn)研究?jī)r(jià)值目標(biāo)和增值方式；而業(yè)務(wù)流程是具體反映企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程，是從客觀的角度出發(fā)，重點(diǎn)研究各種作業(yè)及其相互間的聯(lián)系。可見(jiàn)，價(jià)值鏈分析須以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，而業(yè)務(wù)流程分析則以價(jià)值鏈為指導(dǎo)。對(duì)價(jià)值鏈分析的過(guò)程就是將企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程（價(jià)值鏈）分解為相互聯(lián)系的單個(gè)的業(yè)務(wù)流程，再以單個(gè)業(yè)務(wù)流程中的多個(gè)價(jià)值活動(dòng)（作業(yè)）為分析對(duì)象進(jìn)行分析的過(guò)程。實(shí)際上，降低單個(gè)價(jià)值活動(dòng)的成本及最終成本的重要因素就是一個(gè)業(yè)務(wù)流程能否為下一個(gè)業(yè)務(wù)流程提供增值高效的產(chǎn)品或服務(wù)，價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的創(chuàng)新也就是業(yè)務(wù)流程的再造。因此，企業(yè)需要站在更高的層次、更廣闊的視野去觀察和理解業(yè)務(wù)流程，將價(jià)值鏈和業(yè)務(wù)流程放在一起來(lái)分析，或者說(shuō)從價(jià)值鏈流程分析入手，才可以更好理解企業(yè)的成本，以尋求成本發(fā)生的根源，提高降低成本的效率。

二、價(jià)值鏈流程分析的思想

價(jià)值鏈流程分析的基礎(chǔ)是價(jià)值，價(jià)值是買(mǎi)方愿意為企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品或服務(wù)所支付的價(jià)格，也是代表著顧客需求滿足的實(shí)現(xiàn)。這決定了價(jià)值鏈流程分析的第一步是價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析的實(shí)質(zhì)是對(duì)構(gòu)成價(jià)值鏈的各種價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值分析，明確增值的目標(biāo)和環(huán)境，做出具體發(fā)展規(guī)劃；并且分解到企業(yè)經(jīng)營(yíng)各種作業(yè)中去加以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的人力、物力和財(cái)力都是有限的，需要分配在最能產(chǎn)生價(jià)值的地方。價(jià)值鏈分析為尋找企業(yè)增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)提供了途徑。在企業(yè)增值目標(biāo)的指導(dǎo)下，價(jià)值鏈可以通過(guò)結(jié)構(gòu)化的方法，對(duì)各種價(jià)值作業(yè)進(jìn)行分析，并通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或發(fā)展目標(biāo)作比較，發(fā)現(xiàn)自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，確定企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)的關(guān)鍵戰(zhàn)略任務(wù)就是：重新安排新的價(jià)值鏈中各角色的作用和他們之間的關(guān)系以動(dòng)員新的聯(lián)合體和各個(gè)角色區(qū)創(chuàng)造價(jià)值，也即重新構(gòu)造企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。當(dāng)企業(yè)增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)確定后，具體的實(shí)現(xiàn)過(guò)程就需要業(yè)務(wù)流程來(lái)完成了。在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的指導(dǎo)下，通過(guò)充分分析業(yè)務(wù)流程的顧客需求、需求模式、制約因素和效率目標(biāo)，業(yè)務(wù)流程將得到最有效的改進(jìn)。進(jìn)一步分析流程的運(yùn)作，它又是以流程中的作業(yè)為基本對(duì)象，這樣業(yè)務(wù)流程增值又可分解為各個(gè)作業(yè)的增值，即：把作業(yè)看作最基本的投入產(chǎn)出單位，它的產(chǎn)出是向企業(yè)外部或下一作業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)等，它的投入是為其產(chǎn)出所耗用的企業(yè)資源或從上一作業(yè)獲得的產(chǎn)品或服務(wù)費(fèi)等。依據(jù)這個(gè)層次，價(jià)值鏈流程分析可以分為資源動(dòng)因分析、作業(yè)動(dòng)因分析和業(yè)務(wù)流程分析三部分。資源動(dòng)因分析與作業(yè)動(dòng)因分析是通過(guò)對(duì)作業(yè)的識(shí)別和計(jì)量，作業(yè)消耗資源的歸集與確認(rèn)，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效的方法，業(yè)務(wù)流程分析是對(duì)作業(yè)之間的聯(lián)系進(jìn)行分析的方法。

1．資源動(dòng)因分析——評(píng)價(jià)成本發(fā)生的必要性、合理性資源動(dòng)因是指引起資源消耗的起因，即作業(yè)消耗資源的原因或方式，它是將資源成本分配到作業(yè)中去的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)消耗人力、物力、財(cái)力等資源，因此，要依據(jù)資源動(dòng)因?qū)l(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫(kù)中。進(jìn)行資源動(dòng)因分析首先要調(diào)查產(chǎn)品從市場(chǎng)、設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)到客戶使用的全過(guò)程，在熟悉產(chǎn)品全生命周期的基礎(chǔ)上識(shí)別、計(jì)量作業(yè)，并將共同資源動(dòng)因的作業(yè)歸類合并，建立同質(zhì)成本中心（成本庫(kù)）[1]；其次，歸集資源費(fèi)用到各成本庫(kù)；最后，分析作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。由于作業(yè)成本庫(kù)是根據(jù)資源動(dòng)因一項(xiàng)項(xiàng)分配匯集而成的，所以對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析可以揭示作業(yè)成本的資源項(xiàng)目，也即作業(yè)成本要素，再通過(guò)作業(yè)成本要素和作業(yè)相關(guān)關(guān)系的分析，揭示哪些資源是必需的，哪些需要?jiǎng)h減，哪些需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量，進(jìn)一步降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。

2．作業(yè)動(dòng)因分析——判斷作業(yè)的增值性在將資源費(fèi)用歸集到相應(yīng)的作業(yè)上形成作業(yè)成本庫(kù)后，接下來(lái)的工作就是進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因分析，以準(zhǔn)確地把歸集到作業(yè)成本庫(kù)中的資源費(fèi)用進(jìn)一步分配到各項(xiàng)產(chǎn)出上。產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的消耗量，作業(yè)動(dòng)因是指引起作業(yè)消耗的動(dòng)因，是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品的方式和原因，它是作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。如臺(tái)燈消耗的包裝作業(yè)的數(shù)量受完工臺(tái)燈數(shù)量影響，于是，完工臺(tái)燈數(shù)量即臺(tái)燈的作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因分析先從構(gòu)成作業(yè)成本庫(kù)的各項(xiàng)作業(yè)中，選擇代表作業(yè)并計(jì)量作業(yè)成本庫(kù)的分配率，計(jì)算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)成本，然后分析各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性。作業(yè)動(dòng)因分析重在揭示動(dòng)態(tài)的成本驅(qū)動(dòng)因素，它的主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)該減少，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本，利用作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析的結(jié)果可以判斷出作業(yè)的情況，可以評(píng)價(jià)作業(yè)的價(jià)值。在這里，增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：該作業(yè)的功能是明確的；該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈中不能去掉、合并或被替代。

3．業(yè)務(wù)流程分析對(duì)每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行了資源動(dòng)因分析和作業(yè)動(dòng)因分析后，還應(yīng)分析各作業(yè)之間的聯(lián)系，即業(yè)務(wù)流程分析。企業(yè)的各種作業(yè)相互聯(lián)系形成作業(yè)鏈（業(yè)務(wù)流程）。作業(yè)鏈上各個(gè)作業(yè)好比鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)系就鏈結(jié)，它們環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。在業(yè)務(wù)流程中，即使鏈上的各個(gè)作業(yè)都是增值高效的，也可能由于鏈結(jié)的問(wèn)題，影響到整個(gè)流程的效率和價(jià)值。理想的流程應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間緊密相連，無(wú)縫隙的對(duì)接，作業(yè)之間的等待、延誤時(shí)間最小。這點(diǎn)也驗(yàn)證了上文所述：各種價(jià)值活動(dòng)相互聯(lián)系則成為降低單個(gè)價(jià)值活動(dòng)的成本及最終成本的重要因素。

三、基于價(jià)值鏈流程分析的成本控制方法

基于價(jià)值鏈流程的成本控制方法就是在對(duì)資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因及業(yè)務(wù)流程分析的基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)務(wù)流程和作業(yè)進(jìn)行定量的資源消耗核算，通過(guò)作業(yè)對(duì)資源的消耗來(lái)計(jì)量流程內(nèi)各作業(yè)的成本，再將流程內(nèi)各作業(yè)的成本匯總為流程成本，各流程成本的匯總最終成為企業(yè)的總稱，從而把總成本深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的基本單位——作業(yè)之中，通過(guò)反映流程及作業(yè)的增值與非增值程度，動(dòng)態(tài)地呈現(xiàn)總體價(jià)值增值在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)形成和積累的具體過(guò)程，以便于對(duì)流程成本及作業(yè)實(shí)施管理和改進(jìn)。與傳統(tǒng)的成本控制方法相比，價(jià)值鏈流程分析對(duì)成本控制的創(chuàng)新體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．價(jià)值鏈流程分析是一種對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行成本分析的方法。價(jià)值鏈流程分析借助于價(jià)值鏈分析工具和業(yè)務(wù)流程分析工具，將成本分析的視角從產(chǎn)品層次追溯到作業(yè)及作業(yè)消耗的資源上，將費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成聯(lián)系起來(lái)，形象地揭示了成本形成的動(dòng)態(tài)過(guò)程，不僅使成本的概念更為完整、具體，而且也幫助經(jīng)營(yíng)者從宏觀上和微觀上了解企業(yè)的成本狀況。

2．價(jià)值鏈流程分析的成本數(shù)據(jù)是依據(jù)成本動(dòng)因——將成本直接對(duì)象化到生產(chǎn)的每一個(gè)作業(yè)，采用多樣化分配標(biāo)準(zhǔn)而來(lái)的，使其提供的成本信息更加客觀、準(zhǔn)確，代表了產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)際成本，能對(duì)實(shí)際產(chǎn)生的成本提供一種合理的估計(jì)。

3．確定價(jià)值鏈流程，可以充分理解各活動(dòng)和成本之間的關(guān)系以及活動(dòng)和產(chǎn)品之間的關(guān)系，通過(guò)分析，又可為企業(yè)決策提供有價(jià)值的信息，并暴露出企業(yè)潛在的一些問(wèn)題，對(duì)進(jìn)一步進(jìn)行成本控制提供依據(jù)；對(duì)所有的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行成本與價(jià)值的衡量，并通過(guò)提高效率的方式來(lái)幫助縮減、整合或刪除某些價(jià)值活動(dòng)，使成本控制方式比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)更有助于管理和戰(zhàn)略決策。價(jià)值鏈流程分析方法對(duì)成本控制提供了一種研究思路,目前在實(shí)施過(guò)程中還受到多方面的限制,主要是數(shù)據(jù)收集方面的困難,因?yàn)楝F(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)不是基于價(jià)值鏈流程的思想,不能為其提供所需要的數(shù)據(jù)。但隨著信息技術(shù)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的激烈,企業(yè)將在微觀的層次上研究成本控制問(wèn)題,研究?jī)r(jià)值鏈流程的成本驅(qū)動(dòng)因素,能為建立更復(fù)雜的會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供條件。

參考文獻(xiàn)：

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