財務(wù)預(yù)算編制與納稅籌劃詮釋

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【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，對生產(chǎn)成本的控制已成為企業(yè)制勝的法寶之一。企業(yè)如果能在做預(yù)算編制時就把納稅影響成本的因素考慮進(jìn)去，會使企業(yè)節(jié)約納稅成本，獲得最大的稅收利益，從而提高企業(yè)的整體價值。

企業(yè)的預(yù)算管理實質(zhì)上就是提前為企業(yè)財務(wù)作出一個計劃。這個計劃主要與未來有關(guān)，其本身的目的就是力圖使企業(yè)利益在將來獲得最大的成效。這就需要管理者能夠正確的預(yù)測未來，運用智力和發(fā)揮創(chuàng)造力，高瞻遠(yuǎn)矚地制定目標(biāo)和戰(zhàn)略，嚴(yán)密地規(guī)劃和部署，把決策建立在反復(fù)權(quán)衡的基礎(chǔ)之上。

而稅收費用作為企業(yè)的一項支出，在企業(yè)制定目標(biāo)、戰(zhàn)略以及做企業(yè)財務(wù)預(yù)算時應(yīng)重點加以考慮。

納稅情況預(yù)算表設(shè)計如下：

例如：某集團(tuán)預(yù)計建立一家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國家提供優(yōu)惠政策的地點，如：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設(shè)立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

注：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

臨界點測算：

增值率=（銷售收入-購進(jìn)項目價款）÷銷售收入

=1-購進(jìn)項目價款÷銷售收入

=1-可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重17%（1-可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重）=6%（或4%）

解得平衡點為：可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重=64.7%（或76.5%）

這就是說如果可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重大于64.7%（或76.5%）時，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重小于64.7%（或76.5%）時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

當(dāng)售價超過原值時，增值稅額的計算公式為：

增值稅=售價÷（1+4%）×4%÷2

當(dāng)售價低于原值時，免征增值稅。

例如：方案1，某企業(yè)2006年預(yù)計銷售已用機(jī)動車一輛（原值為19萬元）預(yù)計以19.1萬元的價格出售，需要繳納增值稅=191000÷（1+4%）×4%÷2=3673.08（元）。而方案2，由于售價低于原值，根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機(jī)動車出售的價格低些，但企業(yè)獲得的最終價值為方案2大于方案1。

稅法中規(guī)定：

折扣銷售：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。

銷售折讓：發(fā)生在銷貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給與購買方的補償，是原銷售額的減少；折讓額可以從銷售額中減除。

銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。

以舊換新：按新貨（金銀首飾除外）同期銷售價格確定銷售額，不得減扣舊貨收購價格。

還本銷售：銷售額就是貨物的價格，不得扣減還本的支出。

因此，企業(yè)在選擇銷售方式時，可以選擇稅法規(guī)定可以扣除折扣的銷售方式，如折扣銷售和銷售折讓。

稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。

例如：某企業(yè)2006年投資國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，預(yù)計采購一批設(shè)備，價款預(yù)計為120萬元，預(yù)計2006年的企業(yè)所得稅為280萬元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬元。

計算：2006年比2005年新增所得稅為280-160=120（萬元）

可抵扣購置國產(chǎn)設(shè)備金額為120×40%=48萬元＜120萬元，可以全額抵免。

故當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅額為280-48=232（萬元）

盈利企業(yè)如果第三欄中（②-①）÷①×100%的數(shù)值大于10%，企業(yè)除了可以據(jù)實列支當(dāng)年“三新”費用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可以再按實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

例如：某企業(yè)2006年預(yù)計應(yīng)納稅所得額為200萬元，其中預(yù)計投資“三新”開發(fā)費為20萬元，（上年的為15萬元）。

計算：“三新”開發(fā)費增長率=（20-15）÷15×100%＞10%，可實行加扣政策：

加扣數(shù)=20×50%=10（萬元）應(yīng)納稅額=（200-10）×33%=62.7（萬元）

因此，企業(yè)在做每年的財務(wù)預(yù)算時，將第二年涉稅項目的納稅情況進(jìn)行事先分析、預(yù)測，整理所有的稅收信息；將國家制定的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，在涉稅事項沒發(fā)生前進(jìn)行籌措和規(guī)劃，財務(wù)部門制定預(yù)選方案，并進(jìn)行評估和篩選。從而使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最小化，企業(yè)價值達(dá)到最大化。