論企業財務改造工程

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摘要：本文首先指出我國企業進行財務再造的必要性，進而提出了財務再造工程的目標，最后根據我國的實際情況，論述了財務再造工程的內容。

關鍵字：財務再造；財務

企業再造理論是20世紀后20年最重要的管理理論創新之一，意指通過企業各種業務重組的方式，對企業現有的資源進行整合，最終達到提高效率的目的。1993年，美國哈默教授等著的《再造企業——工商管理革命宣言》中認為，企業再造是“為了在衡量績效的關鍵指標上取得顯著改善，從根本上重新思考、徹底改變業務流程”。在企業再造中，財務再造具有十分重要的地位。所謂財務再造，是對財務管理過程和財務決策體制進行重塑，以提高財務運作效率。企業財務再造對于提高我國企業的運作效率，建立和完善現代企業制度具有十分重要的現實意義。

一、我國企業進行財務再造的必要性

改革開放20多年來，我國企業的財務管理取得了突飛猛進的發展，現已初步建立了以《企業財務通則》為核心，以企業內部管理辦法為補充的財務管理體系。然而在實踐中，仍有為數不少的企業對現財的觀念和技術不甚了解，對財務管理在企業發展中的重要作用和地位認識不夠，從而影響和制約了企業的發展壯大。

我國企業財務管理存在的弊端，主要表現為以下兩個方面。首先，理財觀念淡薄。在一些企業經營者的頭腦里，財務就等于記賬和報銷，完全忽視了財務的決策職能。在事關企業生死存亡的投資決策中，往往憑領導經驗進行決策；財務制度不健全、不規范、不科學，甚至存在較大漏洞。其次，企業財務管理職能單一。傳統財務管理的內容和方式都比較簡單，在迅速變化的國內、國際市場上，企業的財務部門要擔負起資本融通、投資決策、成本控制等職能，尚存在一些差距。

我國已經加入WTO與國際經濟接軌，融入國際經濟一體化是必然趨勢，因此，學習借鑒西方發達國家的財務管理的思想和方法，也是時展的必然要求。實施企業財務再造工程，進行全方位的企業財務創新，是我國建立健全現代企業制度的迫切要求。

二、財務再造工程的目標

企業財務再造是一項系統工程，其基本目標是提高企業財務管理的效率，從而提高企業整體的運作效率。具體而言，包括以下幾個方面：

第一，優化財務體制。堅持國家財政與企業財務分流，國家宏觀財務控制與微觀企業財務工程再造相結合，明確國有企業的投資主體和國有股權所有者的人格化代表，強化企業的財務主體地位。這是我國從計劃經濟體制到市場經濟體制的轉軌過程中特有的任務，具有復雜性和長期性的特點。

第二，重構企業財務工作流程，健全財務機制。大型國有企業可考慮把籌資職能進行專門化，設立專門籌資機構，負責籌資的決策分析、籌資計劃及其實施、日常管理等工作。應該建立和完善企業內部決策支持系統、專家咨詢系統和內部協調系統，建立健全科學投資決策體系，提高投資效率。通過國家政策和企業內部機制，在分配和積累兩個方面進行科學決策，保證企業健康協調發展。

第三，通過財務再造增強企業的抗風險能力。在市場經濟環境下，企業外部環境始終處于變動之中，要求企業必須具有較強的環境適應能力和抵御風險能力。增強企業抵御風險能力：一是對未來的企業外部環境特別是財務環境的變化進行預測分析，并制定相應的財務對策。二是企業應該主業突出，切忌盲目投資，在此基礎上貫徹“一業為主，多種經營”的方針，以規避風險。三是要重視人力資源的開發、投資、激勵和保護，重視無形資產的投資和保護，不斷進行技術創新，提高企業核心能力以獲得超額利潤。

第四，通過在職培訓和繼續教育等方式，切實提高企業財務人員的整體素質。沒有業務精通、勤勉敬業的財務人員，就沒有財務再造的成功。當然，提高財務人員的素質，首先必須強化企業財務領導人的業務教育和責任教育，這是財務再造工程的重要目標之一。

三、財務再造工程的內容

財務再造工程，不僅涉及到企業內部財務的重新構造，也涉及到與企業內部財務密切相關的外部金融市場、資本市場體制，其核心內容是宏觀體制與企業微觀財務體制的協調一致。具體來講主要包括下列內容。

1．企業融資機制的再造。我國國有企業原有的融資渠道狹窄，依賴國家財政和銀行貸款，由于所有者虛位，融資成本觀念淡薄，融資效益較差。因此，再造健康的融資機制不僅要健全國家金融體制，完善商業銀行的管理，不斷建立健全資本市場的各項功能，更要明確企業的產權關系，健全企業法人治理結構，使資金能夠在社會再生產的價值鏈中有序快速健康流動。《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決議》（以下簡稱《決議》）明確指出：①大力發展資本和其他要素市場。積極推進資本市場的改革開放和穩定發展，擴大直接融資。建立多層次資本市場體系，完善資本市場結構，豐富資本市場產品。規范和發展主板市場，推進風險投資和創業板市場建設。積極拓展債券市場，完善和規范發行程序，擴大公司債券發行規模。大力發展機構投資者，拓寬合規資金入市渠道。建立統一互聯的證券市場，完善交易、登記和結算體系。加快發展土地、技術、勞動力等要素市場。規范發展產權交易。積極發展財產、人身保險和再保險市場。穩步發展期貨市場。②建立健全現代產權制度。產權是所有制的核心和主要內容，包括物權、債權、股權和知識產權等各類財產權。建立歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢的現代產權制度，有利于維護公有財產權，鞏固公有制經濟的主體地位；有利于保護私有財產權，促進非公有制經濟發展；有利于各類資本的流動和重組，推動混合所有制經濟發展；有利于增強企業和公眾創業創新的動力，形成良好的信用基礎和市場秩序。這是完善基本經濟制度的內在要求，是構建現代企業制度的重要基礎。要依法保護各類產權，健全產權交易規則和監管制度，推動產權有序流轉，保障所有市場主體的平等法律地位和發展權利。③完善公司法人治理結構。按照現代企業制度要求，規范公司股東會、董事會、監事會和經營管理者的權責，完善企業領導人員的聘任制度。股東會決定董事會和監事會成員，董事會選擇經營管理者，經營管理者行使用人權，并形成權力機構、決策機構、監督機構和經營管理者之間的制衡機制。

2．企業投資機制再造。我國國有企業投資機制的主要問題是科學投資決策機制未形成，投資效益差，缺乏責任機制等，并且存在地方政府強迫兼并虧損企業等問題。投資機制再造既涉及到企業外部環境的改變，也需要內部環境的改良。從外部環境來講，主要包括：取消企業經理人員委派制，大力培育和發展企業家市場，提高企業家的綜合素質；建立健全有效的監督體系，包括資本市場、銀行對企業的監督和股東、獨立董事等對企業的監督。內部環境的改良主要包括健全會計信息系統，提高對外部環境變動的研究、預測和分析，提高企業內部決策支持系統的功能，加強企業內部的財務監督、內部控制，強化投資責任等。《決議》指出：深化投資體制改革。進一步確立企業的投資主體地位，實行誰投資、誰決策、誰收益、誰承擔風險。國家只審批關系經濟安全、影響環境資源、涉及整體布局的重大項目和政府投資項目及限制類項目，其他項目由審批制改為備案制，由投資主體自行決策，依法辦理用地、資源、環保、安全等許可手續。對必須審批的項目，要合理劃分中央和地方權限，擴大大型企業集團投資決策權，完善咨詢論證制度，減少環節，提高效率。健全政府投資決策和項目法人約束機制。國家主要通過規劃和政策指導、信息以及規范市場準入，引導社會投資方向，抑制無序競爭和盲目重復建設。

3．收益分配機制再造。當前我國國有企業收益分配方面存在的問題，主要是分配不公，即國有股、法人股與個人股東分配收益受到不公正待遇，分配政策既不連貫，也沒有體現企業的長遠發展戰略，現金分紅和送配轉股無章可循，收益確認不夠穩健，無法體現國有資本的保值和增值。更為重要的一點是，在分配機制上，沒有體現企業家和核心管理、技術人員的價值，缺乏諸如年薪制、期股等激勵手段。收益分配機制的再造意味著對收益分配格局進行規范。首先，政府要在深化改革、推進政企分開方面采取積極措施。其次，要建設公平合法的企業約束機制，完善稅費法律法規，以利于企業公平競爭。第三，對于基礎建設和關鍵產業的企業，進行適當保護，對競爭性和非競爭性企業進行區別對待。收益分配格局的規范化有利于確保國有企業的資本規模保持一個適當的增長速度，確保國有資本對國民經濟命脈產業的控制能力。《決議》指出：推進收入分配制度改革。完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，堅持效率優先、兼顧公平，各種生產要素按貢獻參與分配。整頓和規范分配秩序，加大收入分配調節力度，重視解決部分社會成員收入差距過分擴大問題。以共同富裕為目標，擴大中等收入者比重，提高低收入者收入水平，調節過高收入，取締非法收入。

4．提高企業的贏利能力和償債能力。這是我國國有企業財務再造工程中必須著重考慮的問題。贏利能力與償債能力存在一定的矛盾，財務管理應作好二者的協調。在實際操作中，犧牲流動性來換取贏利水平提高，結果可能給企業帶來較大風險；但若片面追求較高流動性，可能導致每股盈利水平下降。通過財務再造，應該使企業在維持一定償債能力的前提下努力提高贏利能力，以利于企業健康發展。

5．規范企業財務信息披露機制，堅持穩健性和真實性。當前我國國有企業的利潤計量不穩健、利潤虛假比較嚴重，存在較為嚴重的欺詐現象。要從根本上改變這種狀況，必須進行財務再造。一是要改革現行財務、會計制度，擴大穩健原則在企業財務會計中的運用范圍和標準；二是加快會計師事務所的改制步伐，強化注冊會計師的審計責任和風險意識，使他們從嚴執業，減少假帳的生存空間；三是強化會計法規對企業領導人的約束力，使造假行為面臨嚴厲制裁。國家應加強對會計信息質量的監管力度，強化企業管理當局和其他相關者對會計信息真實性所負的法律責任，有利于國有企業的長遠健康發展。