應收賬款監管提升企業風險預防能力

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應收賬款是企業因銷售商品、提供勞務等業務應向購買方、接受勞務方收取的款項。形成應收賬款的直接原因是賒銷。雖然大多數企業都希望在銷售實現的同時即能收回貨款，但是面對日趨激烈的市場競爭，為了穩定自己的銷售渠道，擴大商品銷路，開拓并占領市場，以及基于降低企業的倉儲及管理費用、增加銷售收入等因素，銷售方往往會采用賒銷這種銷售方式，反映在財務賬上就表現為應收賬款。應收賬款管理是企業財務管理的一項重要內容，管理不善會給企業帶來一定的財務風險。

一、應收賬款管理不善的負面影響

．使企業的效益下降

應收賬款管理不善會降低企業的資金使用效率，使企業的整體效益下降。在賒銷業務中，企業的物流與資金流不同步。企業發出商品并開票確認收入后，貨款卻不能同步回收，這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必會形成沒有現金流入的會計利潤、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及股東年度分紅，還會導致企業用流動資金墊付股東紅利。

．夸大企業的經營成果

由于現行的記賬基礎是權責發生制，當期發生的賒銷業務應全部記入當期的營業收入。然而，企業賬面利潤的增加并不會同時導致現金的流入。如果企業對應收賬款缺乏科學有效的管理，沒有建立必要的清欠制度，隨著賬齡的增加，發生壞賬損失的機率就會增加，從而使企業的經營成果產生縮水。這在一定程度上就夸大了企業當期的經營成果。

．加速企業的現金流出

（1）企業流轉稅支出。應收賬款產生于銷售收入，但并未實際收到現金，流轉稅是以營業收入為計算依據的，企業必須按時以現金交納。

（2）所得稅支出。企業將銷售收入抵減各項支出后形成經營利潤，按照稅法的規定，不論是否收到貨款，對于經營利潤均應交納企業所得稅。這在一定程度上又加劇了企業的資金壓力。

（3）以現金形式進行的股利分配會造成企業資金的緊張。另外，應收賬款的管理成本、清欠過程中的中介費用等都會形成企業的現金流出。

二、部分企業應收賬款的管理現狀

．重銷售、輕回收

有些企業片面追求銷售收入指標，往往將經營發展戰略的重點放到外拓市場、搶占客戶等方面，營銷部門的業績通常僅與簽訂的合同額、銷售量掛鉤，而對回款考核指標定得過低或根本就不考核；產品銷售、提供勞務合同的規范性、嚴謹性差，為客戶提供了較為寬松的資金付款條件和期限。這種“重市場、輕回收”的行為導致了只顧銷售、不顧回款、營銷脫節、回款失控、責任丟失等現象的出現，嚴重時會造成企業負債率加大，甚至會導致企業現金流匱乏，財務狀況惡化等現象，最終將嚴重制約企業的經營與發展。

．只掛賬、不催收

有些企業缺乏對應收賬款的管理意識，財務部門只管記賬，對債務人的信用狀況、財務狀況等信息缺乏必要的了解，沒有形成客戶資信檔案。業務部門對經濟事項沒有及時進行對賬、清理和催收，致使應收賬款回收信息反饋不及時，管理斷層。

．溝通少、配合差

由于集團企業間缺少聯合、溝通的大局意識，賒銷商品、提供勞務后往往不去積極地了解該客戶是否在集團內其他企業有欠款，導致在集團內部存在同一客戶在一個企業的應收賬款收不回來，在另一個企業應付款項卻輕易支出的現象。上下級企業之間聯合、配合意識差，上級部門沒有發揮接觸面廣、行為有力的優勢、沒有為下級單位提供有效的支持與服務，從而在集團企業內部沒有形成清欠的合力，導致一些能夠收回的款項錯失良機。

．陳欠多，難度大

由于有些企業存在許多復雜的歷史原因，加之清欠手段不力，導致企業存在許多陳欠款無法清理。陳欠款形成的時間較長，債務人情況復雜，經營狀況普遍不佳，償還能力較差，有的客戶已破產或關閉，有的相關經辦人失去聯系，使有關證據的取得十分困難。

三、應收賬款管理的目標

對企業來說，應收賬款的存在本身就是一個產銷的統一體，企業一方面想借助于它來提高銷售收入、擴大市場占有率、提升企業競爭能力，另一方面，又希望通過減少應收賬款以盡量避免由此產生的資金周轉困難、壞賬損失等弊端。應收賬款管理的目標就是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售利潤和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。企業應收賬款管理的重點，就是根據企業的實際經營情況和客戶的信譽情況制定相應合理的信用政策，這是企業財務管理的一個重要組成部分，也是企業為達到應收賬款管理目的必須合理制定的方針政策。

四、強化應收賬款管理的途徑

．建立客戶資信等級評價系統

賒銷前應對客戶進行資信調查，從客戶的品德、償債能力、擔保能力、信用評級等方面對客戶進行資信風險評估，按資信風險分類，建立以客戶信息為基礎的資信評價管理體系。針對具體客戶具體分析，對不同等級資信的客戶采取不同的銷售策略及結算政策，對信譽不高的客戶堅持先款后貨的原則。另外，還應定期對客戶的資信等級進行復核，以便能與客戶的最新狀況保持一致。

．加強應收賬款的日常管理工作

做好基礎記錄工作。基礎記錄工作主要包括企業對客戶提供的信用條件、建立信用關系的日期、客戶付款的時間、目前尚欠款數額以及客戶信用等級變化等。檢查客戶是否突破信用額度，企業對客戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢查客戶的欠款總額是否突破了信用額度。

將每筆應收賬款的回款任務都要落實到具體的責任部門、具體的責任人。對已過信用期限的債務，要及時采取措施與客戶聯系并提醒其盡快付款。定期編制賬齡分析表，了解有多少欠款尚在信用期內，有多少欠款已超過信用期，計算超期的款項所占百分比，如果超期的應收賬款金額或筆數過大，企業應對其信用政策進行復核，必要時進行調整。

．加強應收賬款的事后管理

確定合理的收賬方法。若客戶只是遇到了暫時的經營困難，經過努力可以東山再起，企業可以通過采取債權重組的方式，幫助客戶渡過難關，同時也可以收回大部分債權。債權重組的方式一般包括：非貨幣性資產抵償；改變債權形式為“長期應收款”，確定一個合理的利率，制定分期收款計劃；修改債務條件、延長付款期限、甚至減少本金；將債權轉變為對客戶的“長期投資”等。如果客戶已經達到了破產的邊緣，則應及時向法院起訴，以期在其破產清算時能得到清償。

針對故意拖欠的債款，可以采用講理法、疲勞戰法、激將法、軟硬兼施法等。在運用傳統手段清理難度較大的情況下，努力尋找創新手段，可以通過招標清欠、委托清欠、打包出售清欠、交易所出售清欠等多種方式加大收款力度。

在清欠的過程中，還要注意適時運用法律手段。在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇到以下幾種情況則不必起訴：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折現后可沖銷債務；客戶的債款額不大，起訴可能使企業付出大量的人力物力；起訴后收回賬款的可能性有限等。

．實行嚴格的壞賬核銷制度

對應收賬款計提壞賬準備能客觀真實地反映應收賬款的賬面價值。壞賬準備的計提方法包括賒銷百分比法、賬齡分析法和個別認定法。

對已經計提壞賬準備的債權在滿足下列條件之一時，可以確認為壞賬，進行相應的壞賬核銷。

（1）債務單位被宣告破產的，企業應當取得法院破產清算的清償文件及執行完畢證明；

（2）債務單位被注銷、吊銷工商登記或被有關機構責令關閉的，應當取得當地工商部門注銷、吊銷公告、有關機構的決議或行政決定文件，以及被注銷單位清算報告及清算完畢證明或由社會中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具的經濟鑒定證明；

（3）債務人失蹤、死亡或被宣告失蹤、死亡的，應當取得有關方面出具的債務人已失蹤、死亡的證明及其遺產（或代管財產）已經清償完畢或確實無財產可以清償，或沒有承債人可以清償的證明；

（4）涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執行完畢的證據；無法執行或被法院終止執行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；

（5）涉及仲裁的，應當取得相應仲裁機構出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執行完畢的相關證明；

（6）與債務人進行債務重組的，應當取得債務重組協議及執行完畢證明；

（7）債權超過訴訟時效的，應當取得債權超過訴訟時效的法律文件；

（8）清欠收入不足以彌補清欠成本的，應當取得清欠部門的情況說明以及企業董事會或經理（廠長）辦公會議批準的會議紀要；

（9）其他足以證明應收賬款發生損失的合法、有效證據。

對于已做壞賬核銷處理的應收賬款，要設置“核銷壞賬備查簿”，記載欠款單位、欠款金額、欠款時間、欠款經辦人、責任人、核銷金額、核銷批準文號等內容。還要保留對債權的追索權，指定專人負責，加強管理，繼續清理。已核銷的壞賬如果在以后年度收回，要及時進行賬務處理。

五、結束語

企業采用寬松的信用政策是為了促進銷售和增加盈利，采用緊縮的信用政策是為了回避風險和減少壞賬損失。在日常經營活動中，企業要適度運用信用政策，強化對應收賬款的日常管理，使企業風險和盈利能力達到最佳平衡。