院校財務(wù)審計的控制點(diǎn)

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一、高校內(nèi)部財務(wù)審計信息化的現(xiàn)狀

（一）傳統(tǒng)的手工審計方式和審計電算化并存。現(xiàn)階段，計算機(jī)已經(jīng)成為內(nèi)部財務(wù)審計的必備工具，但在實(shí)際操作中卻沒有充分發(fā)揮出應(yīng)有的效率，審計人員通常只是從財務(wù)部門將財務(wù)數(shù)據(jù)拷貝下來后運(yùn)用Excel對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，再花大量的時間審查紙質(zhì)的會計憑證和會計賬簿，收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，出具審計報告。計算機(jī)在很大程度上只發(fā)揮了輔助審計功能，在對被審計對象的計算機(jī)操作系統(tǒng)進(jìn)行測試和檢驗，利用計算機(jī)對財務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析處理等更高層次的審計電算化應(yīng)用上相對滯后。

（二）現(xiàn)有的審計軟件和財務(wù)軟件不相容。由于我國高校內(nèi)部審計信息化比財務(wù)管理信息化起步要晚，目前投入市場的針對高校內(nèi)部審計的成熟軟件仍然缺乏，適合高校內(nèi)部審計特點(diǎn)的財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等軟件尚未有效普及。同時，在現(xiàn)有的財務(wù)軟件設(shè)計中大多沒有考慮專用的審計軟件接口，由于不能和被審計對象的會計電算化系統(tǒng)鏈接，直接獲取審計所需信息，使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實(shí)現(xiàn)，審計軟件的數(shù)據(jù)采集及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

（三）復(fù)合型審計人才缺乏。信息化環(huán)境下，高校內(nèi)部財務(wù)審計工作對象從傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬目變成了種類繁多的電子數(shù)據(jù)，審計手段從手工審計升級為計算機(jī)輔助審計，審計人員由于計算機(jī)應(yīng)用水平不高，缺乏深層次的系統(tǒng)設(shè)計、程序編譯檢測技能，已不能滿足內(nèi)部審計信息化建設(shè)和發(fā)展的需要，既掌握會計、審計知識，又掌握較深計算機(jī)知識的復(fù)合型人才十分缺乏。

二、信息化環(huán)境下高校內(nèi)部財務(wù)審計的關(guān)鍵控制點(diǎn)

（一）注重內(nèi)部控制制度的評審。內(nèi)部控制制度評審是高校內(nèi)部財務(wù)審計的核心基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制將有利于會計信息的安全與完整，并保證系統(tǒng)所提供信息的真實(shí)和可靠。實(shí)行會計電算化后，會計核算和財務(wù)管理的分工與手工條件下有了很大的不同，對內(nèi)部控制制度的要求也相應(yīng)發(fā)生了變化，建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。審計人員可以通過與相關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行座談、實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的健全性和合理性進(jìn)行評價，若內(nèi)部控制制度存在不合理、不健全或執(zhí)行乏力，則必須實(shí)施詳細(xì)全面的審計并予以提示，從而降低風(fēng)險。

（二）確保相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計時，審計人員首先通過計算機(jī)對會計電算化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，再通過數(shù)據(jù)接口轉(zhuǎn)換到審計軟件中，形成內(nèi)部審計人員可以運(yùn)用和操作的審計數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整是分析審計數(shù)據(jù)及出具審計工作底稿的保障，它不僅取決于會計人員輸入資料的準(zhǔn)確性，還取決于計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能。內(nèi)部審計人員在審計過程中一方面要對財務(wù)原始數(shù)據(jù)和憑證、賬簿、報表等有關(guān)資料的真實(shí)完整性進(jìn)行審查，看有無虛假數(shù)據(jù)，另一方面也不能忽視對財務(wù)軟件的處理和控制功能、數(shù)據(jù)處理的流程、軟件維護(hù)的關(guān)注。

（三）對計算機(jī)系統(tǒng)的監(jiān)控和測試。高校內(nèi)部財務(wù)審計不僅要利用計算機(jī)作為審計手段,還要把計算機(jī)信息系統(tǒng)作為審計的對象。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行財務(wù)審計時，應(yīng)當(dāng)對電算化會計信息系統(tǒng)的安全可靠程度進(jìn)行檢查，包括：使用的會計軟件是否符合有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，會計信息系統(tǒng)使用的設(shè)備是否能滿足需要，是否具有自檢、自行校驗的功能，設(shè)備是否專用等。如果會計系統(tǒng)的程序存在錯誤，系統(tǒng)就會按給定的程序以同樣錯誤的方法去處理所有有關(guān)的會計事項，其后果的嚴(yán)重性將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過手工操作系統(tǒng)造成的差錯。

（四）保障財務(wù)和審計資料的安全性。在信息化條件下，計算機(jī)機(jī)內(nèi)文件的安全保護(hù)、備份和恢復(fù)變得非常重要。由于數(shù)據(jù)資料存放介質(zhì)為硬盤等磁性介質(zhì)，新記錄有可能把原有的信息覆蓋掉，使得審計人員對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的中間過程無法了解，造成可視審計蹤跡減少，導(dǎo)致審計線索中斷。為了保障財務(wù)和審計資料的安全性，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件及系統(tǒng)文檔資料。

（五）加強(qiáng)審計人員的繼續(xù)教育工作。隨著高校會計核算和財務(wù)管理信息系統(tǒng)逐步與國際接軌，高校應(yīng)當(dāng)注重審計人員的繼續(xù)教育工作，加快對審計人員知識結(jié)構(gòu)的更新。另外，由于高校現(xiàn)有的審計工作人員基本上以會計、審計專業(yè)為主，精通計算機(jī)操作的人員少，為更好地適應(yīng)信息化，還必須加強(qiáng)對審計人員的計算機(jī)專業(yè)培訓(xùn)和深造，保證計算機(jī)在審計實(shí)務(wù)中得到廣泛、有效的應(yīng)用。

三、信息化條件下高校內(nèi)部財務(wù)審計的發(fā)展趨勢

（一）制定適合高校的標(biāo)準(zhǔn)化計算機(jī)內(nèi)部財務(wù)審計規(guī)范。高校內(nèi)部財務(wù)審計的對象是校內(nèi)有關(guān)部門和人員，審計部門可以在學(xué)校內(nèi)部財務(wù)制度的基礎(chǔ)上，通過定義與被審計對象的標(biāo)準(zhǔn)接口來規(guī)范和細(xì)化審計行為，制定出一套易于操作的高校標(biāo)準(zhǔn)化計算機(jī)內(nèi)部財務(wù)審計規(guī)范，充分發(fā)揮計算機(jī)輔助審計的優(yōu)勢。值得注意的是，由于審計本身是一種復(fù)雜的行為，在制定標(biāo)準(zhǔn)時要保持一定的靈活性，審計部門在按照標(biāo)準(zhǔn)化的審計流程完成審計之后，要對審計過程進(jìn)行評價，如果審計過程存在效率不高等問題，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行檢查并做出相應(yīng)調(diào)整。

（二）構(gòu)建全方位的計算機(jī)審計軟件平臺。為了使財務(wù)系統(tǒng)和審計系統(tǒng)能方便地實(shí)時聯(lián)網(wǎng)，以便進(jìn)行事中審計監(jiān)督，高校在條件許可的情況下，應(yīng)該構(gòu)建全方位的計算機(jī)審計軟件平臺。一是審計項目管理子系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)對審計組成員進(jìn)行分工，靈活安排審計進(jìn)度，將審計工作由原來的個體性很強(qiáng)的工作方式轉(zhuǎn)變成為群體化的工作方式。二是財務(wù)數(shù)據(jù)查詢子系統(tǒng)，要能將財務(wù)數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)接口轉(zhuǎn)換為審計查詢的數(shù)據(jù)，使審計人員可以隨時查詢、分析財務(wù)數(shù)據(jù)。三是財經(jīng)審計法律法規(guī)查詢子系統(tǒng)，其功能是輸入、檢索、查詢、瀏覽及打印在審計過程中需要的各種法律、法規(guī)、政策、制度等適用性文件，并具備網(wǎng)上升級功能。四是審計公文管理子系統(tǒng)，便于處理各項目審計過程中的文件。