增值稅處理策略研究

導(dǎo)語(yǔ)：增值稅處理策略研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1增值稅暫行條例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)），稅法規(guī)定應(yīng)按該貨物的公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅，但會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入。筆者認(rèn)為，稅法做出上述規(guī)定原因在于如果企業(yè)使用自產(chǎn)貨物不納稅而外購(gòu)貨物含有增值稅就會(huì)造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，企業(yè)就有可能利用這種行為逃避納稅。但上述行為不符合收入確認(rèn)條件的第2項(xiàng)，原因在于該產(chǎn)品并未流出企業(yè)，企業(yè)仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也仍然對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制，只不過(guò)商品存在的形式發(fā)生了改變（從庫(kù)存商品變成了固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)）。

（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，稅法規(guī)定應(yīng)按該貨物的公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅，但會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入。筆者認(rèn)為，稅法對(duì)這種行為要求納稅的原因在于由于增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制，上一環(huán)節(jié)不征稅將直接導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)無(wú)法扣稅，因此對(duì)視同銷售行為征稅可以保證增值稅抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生這些行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷。但上述行為不符合收入確認(rèn)條件的第4項(xiàng)，即企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人并沒(méi)有直接獲得經(jīng)濟(jì)利益。

2視同銷售會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理趨同的情況

按照現(xiàn)行增值稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果企業(yè)將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，此類行為體現(xiàn)了企業(yè)與外部的業(yè)務(wù)往來(lái)，存在增值額或流轉(zhuǎn)額，能使企業(yè)獲得收益，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)銷售收入同時(shí)按計(jì)稅銷售額計(jì)算增值稅稅額且開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。借記“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付職工薪酬”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。但應(yīng)注意的是如果企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則不繳納增值稅；如果企業(yè)將外購(gòu)貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

3視同銷售會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不一致的情況

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程，集體福利和對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但按照增值稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定的原因在于該類行為屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不能直接使企業(yè)獲得收益，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部貨物的移送但在貨物流轉(zhuǎn)中能產(chǎn)生新增價(jià)值，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，但應(yīng)按貨物的公允價(jià)值或組成計(jì)稅銷售額計(jì)算增值稅稅額。

作者：韓樹(shù)蘭單位：山東泉興礦業(yè)集團(tuán)