國庫集中支付制度下財務內部控制研究

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一、國庫集中支付制度下內部控制的概念

國庫集中支付制度是將所有的財政資金通過一個固定賬戶實現收支，這個固定賬戶由各個用款單位依托于計算機網絡平臺提出收支申請，財政統一結算管理，用通俗的語言來描述，就是“機關點菜，政府買單”。高校內部控制是指為保證各項經濟活動合法合規、財務信息真實完整，防止舞弊和預防腐敗，通過一系列控制方法、條例、措施、程序來管理經濟活動、提高管理效率和效果。我國國庫集中支付改革執行十多年來，由于涉及面廣、改革中出現了諸多問題有待改善，例如：資金支付方式存在風險、資金支付效率低、集中支付系統功能不完善等制約了國庫集中支付制度的運用和發展，因此，有必要加強財政國庫集中支付的內部控制。具體是對高校內部環境、內部活動、監督檢查等方面進行管理和控制，從而降低財政資金風險，確保高校各項活動正常有序開展。

二、國庫集中支付制度下內部控制存在的主要問題

(一)內部環境控制問題

高校內部環境的好壞會直接影響職工的控制意識，進而影響內部控制的成效。自高校實行了國庫集中支付制度以后，部分高層管理者及教職工認為不再需要進行內部控制，通過國庫集中方式，財政部門及預算單位能有效掌控資金風險，達到資金使用、銀行結算、財務入賬全過程的監控。事實上，高校如果沒有依托國庫集中支付制度這種方式進行內部控制，很容易使高校不能按照完整的控制流程去實行國庫集中支付制度。另外，高校內部沒有建立完善健全的經濟責任制度，導致財務內部控制無法順利開展，經濟責任劃分不明確，沒有真正發揮財務內部控制的作用。

(二)內部活動控制問題

高校實行國庫集中支付后，將用款計劃分為授權支付和直接支付兩種方式進行申請和使用，然后通過銀行將零余額賬戶與國庫單一賬戶進行清算。如果預算單位本年資金未用完，財政部門會酌情縮減下年經費，因此造成高校在年末通過大量報銷方式來濫用結余資金，或通過改變財政資金用途，違規劃轉財政資金；或將結余經費大量劃撥到代扣款專戶中；或于年末提前支付下年待發生的支出。高校的專項經費指標下達與國庫集中支付額度撥付存在一個時間差。專項經費指標通常在項目立項、經費實際發生后才下達，而高校往往在經費指標未到位的情況下，先用自有資金墊付相關支出，忽略了項目資金不到位的可能性，造成已經墊付的資金存在很大的財務風險。另外，在高校內部的預算管理中，通常預算編制人員會根據往年預算的經驗來申報下年的預算，這樣就容易使預算與實際情況存在偏差。在資金實際使用過程中，國庫集中支付人員有可能與預算編制人員不是同一人，經濟分類、資金來源、會計科目等沒有完全按照預算設定的類別來支付，使得支付、核算不能與預算管理同步，無法嚴格地執行預算，導致預算與執行存在偏差。

(三)監督檢查控制問題

我國大部分高校對內部控制的重視意識不強，在機構設置上，沒有單獨設置內部獨立審計機構，往往通過教育局、財政局、審計局、紀檢等外部審計機構監督檢查，使得內部控制流于形式，無法根據單位自身情況主動發現問題解決問題。另外，內部審計主要是事后監督，政府審計采取定期或不定期抽查方式，存在一定的隨機性，監督作用和力度非常有限。由于發生的問題既成事實，對高校只能采取罰款、通報等整改措施處理，無法實時監控，內部監督檢查效果不是很理想。

三、加強國庫集中支付制度下高校內部控制的建議

為解決國庫集中支付制度下高校內部控制存在的問題，切實提高財務管理水平，可以從如下方面采取措施：

1.建立嚴格的崗位責任制

嚴格執行崗位責任制、授權批準制，明確各崗位的職責權限，確保不相容崗位相互分離、制約監督，實行權責分離，當出現問題時，負責人必須承擔責任，這樣能使每個部門、每個人都認真對待工作。內部牽制強調分權制衡，差錯防弊。例如：設立《財務人員崗位責任手冊》，明確每人的分工及權限，制單、審核、記賬相互牽制，工資與核算相互牽制，收支實行兩條線等等。

2.以財務控制為核心，控制程序內置于業務流程之中

高校通過定期梳理業務流程，查找問題及原因，通過細則優化來實現內部管控。要使所有內部控制程序都鑲嵌在具體的業務流程中，而不是游離與現有業務之外。例如：政府采購業務中，采購錄入員按照中標通知登記中標商品信息，包括付款比例。制單人如果按100%比例付款并提交，采購中心審核后退回，提示“未按合同比例付款”，制單人可查詢付款比例，詢證合同或備案，核對無誤后重新支付。將這種實時反饋嵌置于支付系統中，能便于及時發現問題，使復雜的問題簡單化。

3.加強全面預算管理，確保預算編制的科學性和準確性

預算編制的準確與否關系到高校整個預算管理工作的正確開展，預算不是財務部門的工作，而是全員的工作，高校的財務預算編制是一個非常龐大和系統繁復的過程，各部門要針對經濟內容、指標特性、是否政府采購、資金性質逐一部署，歸類至部門、項目甚至個人。預算要做到細致，事無巨細，盡可能保證與實際一致，將常用項目建立歷年執行情況評估體系，為后期的項目預算編制提供指導。各項預算指標盡可能分解到最小，保證每筆資金的支出都有明確、詳細和合理的解釋。

4.完善內部監督檢查機制

高校應當制定完善的內部控制監督體系，設立專門的內部獨立審計機構，經常性地開展監督檢查活動，對內部控制實施的有效性進行監督評價，確保監督工作處于常狀下，方式還有問卷調查和財務數據分析等。加強對零余額賬戶用款額度業務的監督，包括資金支付、賬務處理、銀行對賬。對存在的問題和薄弱環節，積極采取有效的措施，加以解決和完善。另外要借助社會專業的獨立審計機構對內控情況進行再控制，提出良好的建議，幫助高校進入正常的資金運行和監管通道，保證國庫財政資金的安全。

作者:張詠華 單位:江陰職業技術學院財務處