革命根據(jù)地時(shí)期成本核算初探

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抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，我黨先后在山西及其鄰近的河北、河南、山東、內(nèi)蒙、察哈爾建立了晉察冀、晉綏、晉冀魯豫三個(gè)革命根據(jù)地。太行革命根據(jù)地和太岳革命根據(jù)地是晉冀魯豫革命根據(jù)地的山西部分。自抗日戰(zhàn)爭(zhēng)初期到解放戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束，為了鞏固根據(jù)地政權(quán)、保障軍需供給、改善人民生活，粉碎敵人的軍事和經(jīng)濟(jì)封鎖，太行、太岳革命根據(jù)地響應(yīng)提出的“發(fā)展經(jīng)濟(jì)、保障供給”的經(jīng)濟(jì)工作總方針，通過開展大生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)創(chuàng)立各種公營(yíng)工廠，穩(wěn)定了邊區(qū)政府的財(cái)政收入，保障了軍需物資的供給，有力地支持了中國(guó)人民抗日戰(zhàn)爭(zhēng)的最后勝利，為中國(guó)人民解放戰(zhàn)爭(zhēng)的有序開展奠定了一定的物質(zhì)基礎(chǔ)。本文以晉冀魯豫邊區(qū)太岳革命根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為背景，以太岳革命根據(jù)地所屬的興華紡紗廠為例，對(duì)革命根據(jù)地解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的成本核算進(jìn)行了系統(tǒng)地研究，力求探索中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的公營(yíng)經(jīng)濟(jì)在革命戰(zhàn)爭(zhēng)中所發(fā)揮的巨大作用，揭示革命根據(jù)地時(shí)期成本核算對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生的影響。

一、太岳革命根據(jù)地經(jīng)濟(jì)發(fā)展概述

1939年11月8日太原失守后，八路軍根據(jù)中共中央和八路軍總部的部署，先后依托聶榮臻領(lǐng)導(dǎo)的115師一部、領(lǐng)導(dǎo)的120師和領(lǐng)導(dǎo)的129師，分別創(chuàng)建了晉察冀、晉綏和晉冀魯豫抗日革命根據(jù)地。太岳革命根據(jù)地是晉冀魯豫革命根據(jù)地的組成部分，是由八路軍和山西新軍于1937年11月共同開始創(chuàng)建的。太岳革命根據(jù)地東抵白（圭）晉（城）路，西至同蒲（州）線，南隔黃河與中原相望。太岳革命根據(jù)地既是晉冀魯豫革命根據(jù)地的西部屏障，又是連接華北與西北的橋梁，還是我軍飛度黃河、問鼎中原的前沿陣地，戰(zhàn)略地位十分重要。太岳區(qū)中心地帶是山岳地區(qū)，森林覆蓋率較高，為開展游擊戰(zhàn)爭(zhēng)創(chuàng)造了有利的條件。太岳區(qū)礦產(chǎn)資源豐富、手工業(yè)較為發(fā)達(dá)，為根據(jù)地軍民實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)自給，爭(zhēng)取革命的勝利打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)勝利后，為了盡快恢復(fù)根據(jù)地經(jīng)濟(jì)，提高人民的生活水平，太岳區(qū)軍民充分利用戰(zhàn)后的有利條件，積極開展生產(chǎn)活動(dòng)，在農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、手工業(yè)等領(lǐng)域都取得了前所未有的成績(jī)，有力地保證了解放戰(zhàn)爭(zhēng)的需要。1944年太岳區(qū)取得了農(nóng)業(yè)大豐收，為發(fā)展紡織業(yè)和運(yùn)輸業(yè)提供了有利條件，1944年太岳區(qū)紡織業(yè)共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)650余萬(wàn)元，運(yùn)輸業(yè)共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110余萬(wàn)元，有效地緩解了我軍物資緊缺的困境，同時(shí)也在一定程度上改善了根據(jù)地軍民的物質(zhì)生活。為了有效地領(lǐng)導(dǎo)太岳革命根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，我黨在太岳區(qū)先后成立了太岳區(qū)經(jīng)濟(jì)局、太岳區(qū)貿(mào)易公司、太岳實(shí)業(yè)公司、太岳區(qū)硝磺局、太岳區(qū)工商管理局等經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)。其中太岳實(shí)業(yè)公司創(chuàng)立于1945年9月，旨在領(lǐng)導(dǎo)、管理與督察太岳區(qū)的工業(yè)生產(chǎn)。太岳實(shí)業(yè)公司下屬的工商業(yè)機(jī)構(gòu)包括：翼城花坡號(hào)、晉城常羽號(hào)、醫(yī)療所、晉城推銷處、翼城推銷處、長(zhǎng)治推銷處、鴻興蛋廠、興華紡紗廠、制造廠、裕晉火柴廠、長(zhǎng)子應(yīng)城煤號(hào)、高平唐安號(hào)、晉城南莊號(hào)、晉城郭莊號(hào)、晉城寺莊號(hào)、晉城張嶺號(hào)、晉城北巖號(hào)、濟(jì)源磕井號(hào)。課題組掌握了興華紡紗廠自1948年11月到1949年12月一套較為完整的成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料，并利用這套資料對(duì)興華紡紗廠這一歷史時(shí)期的成本核算進(jìn)行了系統(tǒng)研究。

二、太岳革命根據(jù)地興華紡紗廠基本情況簡(jiǎn)介

興華紡紗廠自1947年10月開始籌建，1948年投產(chǎn)。工廠位于今高平市唐安鎮(zhèn)，有72間機(jī)房、10間庫(kù)房、15間工務(wù)房、32間宿舍、3間鍋爐房。興華紡紗廠主要產(chǎn)品是16支棉紗，生產(chǎn)工藝分為前紗和后紗兩個(gè)環(huán)節(jié)，前紗包括清花、拉并和粗紗三個(gè)步驟，后•紗包括細(xì)紗、搖紗和成包三個(gè)步驟。工廠購(gòu)置了拉條機(jī)、清花機(jī)、梳棉機(jī)、并條機(jī)和打包機(jī)等設(shè)備。工廠管理機(jī)構(gòu)主要包括經(jīng)營(yíng)股和工務(wù)股。經(jīng)營(yíng)股負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，設(shè)股長(zhǎng)和副股長(zhǎng)各一人，下轄會(huì)計(jì)、簿記員、出納練習(xí)和保管員各一人；經(jīng)營(yíng)股還內(nèi)設(shè)事務(wù)科，事務(wù)科有事務(wù)長(zhǎng)、簿記員、事務(wù)員和公務(wù)員各一人，運(yùn)輸員三人，炊事員十三人。工務(wù)股負(fù)責(zé)生產(chǎn)制造，設(shè)股長(zhǎng)、副股長(zhǎng)和工程師各一人。工務(wù)股下設(shè)紗廠、修理部、原動(dòng)部和工賬房四個(gè)機(jī)構(gòu)，紗廠按生產(chǎn)流程分為前紗和后紗兩個(gè)車間，每個(gè)車間都設(shè)有值班司賬、練習(xí)生兩人。修理部和原動(dòng)部屬于輔助生產(chǎn)車間。修理部包括皮輥、土木、烘爐、白鐵和鉗工五個(gè)部分，原動(dòng)部分為電臺(tái)和動(dòng)力兩個(gè)部分，每個(gè)部分都有人數(shù)不等的機(jī)匠、見學(xué)和學(xué)徒。工賬房負(fù)責(zé)計(jì)算成本，有成本會(huì)計(jì)和練習(xí)生各一人。

三、太岳革命根據(jù)地興華紡紗廠成本核算

（一）成本計(jì)算方法

1942年1月，太行行署財(cái)政處頒布的《工廠會(huì)計(jì)規(guī)程》提到了成本計(jì)算的品種法。1943年，太行行署煙廠頒發(fā)的《煙廠會(huì)計(jì)參考資料》定義了成本計(jì)算的分步法和分批法，概括了成本計(jì)算的步驟。太行實(shí)業(yè)公司、太岳實(shí)業(yè)公司先后頒布了《成本會(huì)計(jì)參考資料》、《審會(huì)計(jì)制度》和《工廠規(guī)程——成本會(huì)計(jì)概要及實(shí)施細(xì)則》，這三部文獻(xiàn)屬于規(guī)定性文件，只簡(jiǎn)單地對(duì)采礦業(yè)和煉鐵業(yè)的成本計(jì)算步驟作了規(guī)定，并未就成本計(jì)算方法進(jìn)行介紹。1947年4月，太行行署第三專署頒發(fā)了《實(shí)用工業(yè)會(huì)計(jì)與成本計(jì)算》，不僅詳細(xì)地介紹了成本會(huì)計(jì)的原理、成本要素的構(gòu)成，還總結(jié)出了四種成本計(jì)算法（個(gè)別成本計(jì)算法、綜合成本計(jì)算法、分組成本計(jì)算法、估計(jì)成本計(jì)算法）及其在不同行業(yè)中的應(yīng)用。興華紡紗廠采用的是品種法與分步法相結(jié)合的成本計(jì)算法。首先，興華紡紗廠在管理上并沒有涉及到批別的問題，因此興華紡紗廠采用的并不是分批法。其次，興華紡紗廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，且工廠規(guī)模較小，所以很可能采用品種法。最后，紡紗屬于多步驟生產(chǎn)，雖然興華紡紗廠的原材料是一次性投入，也沒有資料顯示產(chǎn)品成本在各步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)，但是每個(gè)步驟的工資都是單獨(dú)計(jì)算的，并且在《月計(jì)表》中出現(xiàn)了“在制品”科目，說(shuō)明興華紡紗廠存在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的分配問題。因此興華紡紗廠并不是單純地運(yùn)用品種法，而是以品種法為主的品種法與分步法的結(jié)合。

（二）成本的計(jì)算及成本計(jì)算表

《實(shí)用工業(yè)會(huì)計(jì)與成本計(jì)算》對(duì)紡織業(yè)的成本計(jì)算步驟進(jìn)行了總結(jié)：月初工務(wù)部門按生產(chǎn)計(jì)劃填制領(lǐng)料單把本月所用的材料領(lǐng)出，記工員設(shè)專門分戶賬逐日記錄工人勞動(dòng)時(shí)間和勞動(dòng)產(chǎn)品數(shù)量，并據(jù)此編制工資領(lǐng)發(fā)表。產(chǎn)成品完工后，工務(wù)部門要填制生產(chǎn)報(bào)告，統(tǒng)計(jì)成品數(shù)量。會(huì)計(jì)部門根據(jù)生產(chǎn)報(bào)告、材料領(lǐng)用匯總表、工資領(lǐng)發(fā)表和管理費(fèi)計(jì)算表等編制成本計(jì)算表。1948年11月，興華紡紗廠的《每種成品成本計(jì)算表》將成本分為直接成本費(fèi)和間接成本費(fèi)。其中直接成本費(fèi)包括原材料費(fèi)及材料費(fèi)、工資；間接成本費(fèi)包括工人學(xué)習(xí)費(fèi)、工具費(fèi)、機(jī)器費(fèi)、安裝費(fèi)、管理費(fèi)、修理費(fèi)及開辦費(fèi)。1948年12月，興華紡紗廠的《成本計(jì)算表》將成本分為生產(chǎn)直接費(fèi)、生產(chǎn)間接費(fèi)和一般間接費(fèi)。其中生產(chǎn)直接費(fèi)包括直接材料費(fèi)和直接工資；生產(chǎn)間接費(fèi)包括間接材料費(fèi)、間接工資、攤折和其他費(fèi)用；一般間接費(fèi)包括管理費(fèi)、開辦費(fèi)、安裝費(fèi)和經(jīng)營(yíng)費(fèi)。

（三）要素費(fèi)用的歸集

興華紡紗廠的費(fèi)用要素分為原料、工資、各項(xiàng)費(fèi)用及攤折和一般間接費(fèi)，成本項(xiàng)目包括生產(chǎn)直接費(fèi)、生產(chǎn)間接費(fèi)和一般間接費(fèi)。

1.原料費(fèi)用的歸集

1948年9月的《興華紡紗廠工作計(jì)劃》中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)要“清理財(cái)產(chǎn)，建立倉(cāng)庫(kù)制度、材料領(lǐng)取手續(xù)”?！秾?shí)用工業(yè)會(huì)計(jì)與成本計(jì)算》規(guī)定，材料的領(lǐng)取與退回要填制領(lǐng)料單和退料單，而且成本計(jì)算員要根據(jù)工務(wù)員報(bào)送的生產(chǎn)報(bào)告填制成本計(jì)算表?！冻杀居?jì)算表》中的原料分為原材料和材料兩種。原材料即主要材料，記入生產(chǎn)直接費(fèi)；材料即輔助材料，記入生產(chǎn)間接費(fèi)。1948年11月，將原材料和材料都記入了直接成本費(fèi)項(xiàng)目下的原料及材料項(xiàng)目。從1949年12月開始，才將原料（主要材料）及材料（輔助材料）分別在生產(chǎn)直接費(fèi)與生產(chǎn)間接費(fèi)之間進(jìn)行區(qū)分。

2.工資費(fèi)用的歸集

興華紡紗廠把“記工票”作為記載員工上下工情況的原始憑證。會(huì)計(jì)員按記工票逐日登記工資分布表，并按照工資領(lǐng)發(fā)表發(fā)放工資，成本計(jì)算員根據(jù)工資領(lǐng)發(fā)表登記成本計(jì)算表。1948年11月，工廠是將工資總額全額計(jì)入直接成本費(fèi)中。從1948年12月開始將工資分為直接工資和間接工資兩類，分別計(jì)入生產(chǎn)直接費(fèi)和生產(chǎn)間接費(fèi)。直接工資主要核算紗廠工人的工資，設(shè)置清花部、拉并部、粗紗部、細(xì)紗部、搖紗部和成包部六個(gè)直接工資項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目又分為機(jī)匠（相當(dāng)于師傅的角色）和學(xué)徒兩個(gè)工別，機(jī)匠的單位工資是學(xué)徒的二到三倍。間接工資核算修理部和原動(dòng)部的工人工資，每個(gè)部門也設(shè)有機(jī)匠和學(xué)徒兩個(gè)工別，機(jī)匠的單位工資是學(xué)徒的二到三倍。

3.各項(xiàng)費(fèi)用及攤折的歸集

各項(xiàng)費(fèi)用及攤折屬于間接費(fèi)，記入生產(chǎn)間接費(fèi)。核算項(xiàng)目主要包括修繕費(fèi)、各項(xiàng)攤折、工人醫(yī)藥費(fèi)、工人學(xué)習(xí)費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)金。1948年11月的各項(xiàng)費(fèi)用及攤折中包含管理費(fèi)、安裝費(fèi)等一般間接費(fèi)。1948年12月開始，各項(xiàng)費(fèi)用及攤折將一般間接費(fèi)從生產(chǎn)間接費(fèi)中分離出來(lái)。1949年7月以后，為了更好地實(shí)施革命根據(jù)地的勞動(dòng)保護(hù)政策，各項(xiàng)費(fèi)用及攤折中又增加了“社會(huì)保險(xiǎn)金”的內(nèi)容。

4.一般間接費(fèi)的歸集

《實(shí)用工業(yè)會(huì)計(jì)與成本計(jì)算》將“一般間接費(fèi)”定義為，在廠礦經(jīng)營(yíng)過程中開支的管理費(fèi)、在流通過程中對(duì)外營(yíng)業(yè)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)，以及房租、地租、利息等。興華紡紗廠的一般間接費(fèi)主要包括管理費(fèi)、安裝費(fèi)、開辦費(fèi)和經(jīng)營(yíng)費(fèi)。興華紡紗廠通過事務(wù)科的事務(wù)員編制《管理費(fèi)計(jì)算表》來(lái)計(jì)算管理費(fèi)，管理費(fèi)的核算內(nèi)容為：伙食（小米、麥子、油、鹽、豬肉、菜）、夜餐麥、津貼米、薪資米、年老優(yōu)待米、生理米、保育米、衛(wèi)生米、上學(xué)補(bǔ)助米、服裝費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、招待費(fèi)、特別費(fèi)、出差費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、修理費(fèi)、公雜費(fèi)（紙、毛鉛筆、燈油、雜支）、馬干費(fèi)（車馬費(fèi)、馬差、馬料、谷草、麥皮、掌韁）。興華紡紗廠的管理費(fèi)不僅內(nèi)容詳細(xì)，而且費(fèi)用開支管理比較嚴(yán)格，在核算內(nèi)容后還必須填列費(fèi)用說(shuō)明和審計(jì)科意見。從內(nèi)容上看，管理費(fèi)分為薪金福利、辦公費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)三大部分。值得注意的是薪金福利中包含的年老優(yōu)待米、生理米、保育米、衛(wèi)生米、上學(xué)補(bǔ)助米和醫(yī)藥費(fèi)等項(xiàng)目，是我黨戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期勞動(dòng)保護(hù)政策的具體體現(xiàn)。

（四）成本預(yù)算

紗廠工程師李茂軒在《關(guān)于紗廠今后的進(jìn)行步驟（第二意見）》中提出了興華紡紗廠的預(yù)算方案，預(yù)算分為成本預(yù)算和資金預(yù)算兩部分。其中成本預(yù)算是先假定1948年10—12月每日出紗150斤、1949年1月以后各月每日出紗300斤，并以1948年9月份各項(xiàng)數(shù)據(jù)為基數(shù)，對(duì)每日用料、每月機(jī)油及其他材料、每月工資和每月雜支進(jìn)行預(yù)算，然后估計(jì)出每月總開支。最后對(duì)每月產(chǎn)量、銷量和售價(jià)進(jìn)行估計(jì)，從而估算出每月的利潤(rùn)。資金預(yù)算則對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間經(jīng)營(yíng)資金的需求量做出了估計(jì)。1948年10月20日華北人民政府企業(yè)部部長(zhǎng)黃敬批準(zhǔn)了《關(guān)于紗廠今后的進(jìn)行步驟（第二意見）》的方案，他在《關(guān)于太岳興華紡紗廠處理方案》中指出：上述成本預(yù)算未將股息及各種折舊計(jì)算在內(nèi)，資金預(yù)算未對(duì)固定資產(chǎn)維修進(jìn)行預(yù)算，要求對(duì)對(duì)上述預(yù)算做出相應(yīng)補(bǔ)充。

（五）成本報(bào)表興華紡紗廠的報(bào)表

體系中包括了成本計(jì)算表、成本分析表和全年管理費(fèi)統(tǒng)計(jì)表。成本計(jì)算表主要是計(jì)算產(chǎn)品成本的專用報(bào)表，歸集了生產(chǎn)直接費(fèi)（直接材料費(fèi)用+直接工資費(fèi)用）、生產(chǎn)間接費(fèi)（間接材料費(fèi)用+間接工資費(fèi)用+各項(xiàng)攤折等）和一般間接費(fèi)（管理費(fèi)+開辦費(fèi)+安裝費(fèi)+經(jīng)營(yíng)費(fèi)等），上述費(fèi)用加總為產(chǎn)品總成本，然后除以當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算出產(chǎn)品單位成本。成本分析表主要是對(duì)全年各月的成本及其構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)分析對(duì)比的專用報(bào)表。全年管理費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表是對(duì)比分析各月的管理費(fèi)發(fā)生情況的報(bào)表。

四、對(duì)太岳革命根據(jù)地興華紡紗

廠成本核算的基本評(píng)價(jià)在極其艱苦的條件下，興華紡紗廠通過成本核算，極盡可能地控制費(fèi)用、降低成本，努力用最少的消耗達(dá)到最大的產(chǎn)出，保證革命事業(yè)的物資供應(yīng)，為解決太岳革命根據(jù)地軍民戰(zhàn)時(shí)物資需求做出了積極貢獻(xiàn)，在對(duì)敵經(jīng)濟(jì)斗爭(zhēng)中扮演了非常重要的角色。綜合研判，太岳革命根據(jù)地興華紡紗廠的成本核算具有以下特點(diǎn)。第一，成本核算理論是建立在馬克思主義勞動(dòng)價(jià)值論的基礎(chǔ)之上，成本的組成基本符合馬克思的“C+V”成本理論，初步形成了具有中國(guó)特色的戰(zhàn)時(shí)馬克思主義成本核算理論體系。興華紡紗廠的成本由材料費(fèi)、工資費(fèi)和間接費(fèi)用組成，其中材料費(fèi)和間接費(fèi)的一部分屬于“C”，工資費(fèi)和間接費(fèi)的另一部分屬于“V”，符合馬克思主義成本理論。第二，利用成本核算和初步的成本預(yù)算對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的管理，有計(jì)劃、有目的地控制費(fèi)用發(fā)生，千方百計(jì)降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，成本核算的目的比較明確。第三，按照費(fèi)用性質(zhì)和用途劃分費(fèi)用要素和成本項(xiàng)目，初步實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理向科學(xué)管理的有序過渡。興華紡紗廠將費(fèi)用劃分為材料、工人工資、各項(xiàng)費(fèi)用及攤折和一般間接費(fèi)，依據(jù)費(fèi)用性質(zhì)來(lái)歸集各項(xiàng)要素費(fèi)用，按照費(fèi)用用途將費(fèi)用劃分為生產(chǎn)直接費(fèi)、生產(chǎn)間接費(fèi)和一般間接費(fèi)等成本項(xiàng)目，按照成本項(xiàng)目來(lái)分類核算產(chǎn)品的成本，費(fèi)用性質(zhì)明確，成本項(xiàng)目清晰，為科學(xué)、準(zhǔn)確地核算成本奠定了基礎(chǔ)。第四，建立了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膫}(cāng)儲(chǔ)管理制度，嚴(yán)格出入庫(kù)、領(lǐng)退料手續(xù)，保證了集體財(cái)產(chǎn)物資的安全。興華紡紗廠設(shè)計(jì)了具有相互牽制功能的領(lǐng)料單、•退料單等原始憑證，實(shí)行了極其嚴(yán)格的出入庫(kù)管理制度，業(yè)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員和財(cái)務(wù)人員相互牽制，手續(xù)完備，有效地控制材料耗用，節(jié)約了物資，保護(hù)了財(cái)產(chǎn)。第五，建立了嚴(yán)格的勞動(dòng)核算和管理制度，實(shí)行計(jì)時(shí)工資制度，初步實(shí)現(xiàn)了馬克思主義的“按勞分配”原則。興華紡紗廠實(shí)行工時(shí)記錄和計(jì)算人工成本，嚴(yán)格勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)，科學(xué)確定工資標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工人使用記工票來(lái)登記工作時(shí)間，人工成本按部門歸集，再分配給產(chǎn)品，以便控制和正確計(jì)算人工成本。第六，初步建立起了完整的成本報(bào)表體系。興華紡紗廠的報(bào)表體系包括月報(bào)表、年終決算表。月報(bào)表包括月計(jì)表、累計(jì)表、成本計(jì)算表、營(yíng)業(yè)情況報(bào)告表、現(xiàn)金庫(kù)存表，年終決算表包括損益計(jì)算表、資產(chǎn)負(fù)債表、負(fù)債余額表、資產(chǎn)余額表、現(xiàn)金庫(kù)存表、物價(jià)財(cái)產(chǎn)目錄、年終成本計(jì)算表、全年?duì)I業(yè)概況表、成本分析表、全年管理費(fèi)統(tǒng)計(jì)表。其中屬于成本報(bào)表的包括成本計(jì)算表、成本分析表和全年管理費(fèi)統(tǒng)計(jì)表，初步形成了完整的成本報(bào)表體系。第七，充分體現(xiàn)了“以人為本”的勞動(dòng)保護(hù)思想。興華紡紗廠的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在勞動(dòng)強(qiáng)度上對(duì)成年工人和年老工人實(shí)行區(qū)別對(duì)待，對(duì)經(jīng)期、孕期和產(chǎn)期的勞動(dòng)?jì)D女實(shí)行積極的保護(hù)性政策。這些政策的實(shí)施，體現(xiàn)了我黨一貫的“以人為本”思想。當(dāng)然，由于歷史的局限性，興華紡紗廠的成本核算還是有很多不足。第一，興華紡紗廠的成本核算方法還比較簡(jiǎn)單，成本核算在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用滯后于當(dāng)時(shí)成本核算理論的發(fā)展；第二，興華紡紗廠的成本預(yù)算項(xiàng)目劃分比較簡(jiǎn)單，還沒有形成系統(tǒng)的成本預(yù)算體系，在成本核算的過程中沒有發(fā)揮成本預(yù)算的事前控制作用，也未運(yùn)用成本預(yù)算對(duì)成本核算進(jìn)行考評(píng)；第三，興華紡紗廠所建立的成本報(bào)表體系還不夠系統(tǒng)全面，僅僅是對(duì)各月的數(shù)據(jù)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的羅列對(duì)比，并沒有對(duì)數(shù)據(jù)加以深入地分析研判。第四，由于戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的不確定性因素較多，所以成本核算資料的連續(xù)性和完整性方面有所不足。第五，由于戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期環(huán)境的特殊性，根據(jù)地的各種專業(yè)人才嚴(yán)重不足。為了解決會(huì)計(jì)專業(yè)人才短缺問題，根據(jù)地普遍的做法是對(duì)稍有文化基礎(chǔ)的工農(nóng)子弟政治審查合格后經(jīng)過簡(jiǎn)單培訓(xùn)就安排上崗從業(yè)，因此，會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)相對(duì)較低，具有較高素質(zhì)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員寥寥無(wú)幾。總之，太岳革命根據(jù)地興華紡紗廠成本核算的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，革命戰(zhàn)爭(zhēng)既表現(xiàn)為戰(zhàn)火紛飛的戰(zhàn)場(chǎng)上的軍事較量，也反映在沒有硝煙的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)實(shí)力角逐。革命戰(zhàn)爭(zhēng)離不開革命經(jīng)濟(jì)，革命經(jīng)濟(jì)是革命戰(zhàn)爭(zhēng)的基本保障。發(fā)展革命經(jīng)濟(jì)，就是要開源節(jié)流，提高效益。開源就是努力發(fā)展生產(chǎn)，節(jié)流就是節(jié)約費(fèi)用、節(jié)省開支、降低成本。成本核算是發(fā)展經(jīng)濟(jì)、開源節(jié)流的重要管理手段，革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期如此，社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期也如此。

作者:趙麗生 何其聰 楊郁娟 單位:山西省財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校