探析成本核算方法

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［摘要］隨著社會經濟的不斷發展，在市場經濟中各個企業都在快速發展，競爭也越來越激烈。企業如何在競爭激烈的環境中生存、發展就顯得十分重要。成本核算是公司成本管理中的關鍵步驟，關乎著公司的發展，但是目前很多公司在成本管理中還存在著諸多的問題，制約著企業的進步。為此，本文從成本核算方法入手，對目前成本核算中擁有的問題進行分析，從而探究成本核算的改進方法。

［關鍵詞］成本核算、競爭、成本管理

1成本核算方法分析

1.1分步成本核算法

該方法是指在對產品展開成本核算時，把品種作為單位，把其生產環節作為根本進行產品的成本核算工作。該方式適用于較大型的公司，一般來說，較大公司的產品擁有批次多、規模大的特點，在生產中，企業的生產過程大多是由多個環節形成的，其中的半成品既能當作成品出售也能當做下個環節的材料使用。在使用該方法展開成本核算時，事實上是對產品生產的多個環節展開核算，所以產品核算的明細賬也都是把生產環節作為根本展開的記錄。在進行定期核算時，財務機構要及時關注成本支出在產品與產成品中的分配，并根據品種對產品生產的多個環節展開結轉。同時，財務機構還要關注會計報告周期與產品成本核算之間是否相同。

1.2分批成本核算法

該方法也被叫作訂單核算法。在現實作業中，該方法大多是把公司產品的訂單號當作核心的成本核算對象，并對產品編號、訂單號等展開歸集核算。一般來說，使用分批成本核算法時，生產機構在分發生產任務時，需要和公司的財務機構展開溝通，并上交給會計核算機構一份生產通知單。對于公司來講，使用分批成本法來展開成本核算時，需要重點關注其應用條件和特點：大部分公司生產的產品無須展開重復生產，或在展開重復生產時無法確定具體的生產時間，且成本核算大多是把產品的批號或者是訂單號當作核算對象，所以擁有很強的針對性。從理論上出發來講，成本核算需要每個月都定時開展，在月末對本月的成本核算展開匯總。但是在現實情況下，因為每一個批次的生產時間都不一樣，在展開成本核算時，大多要在該生產批次全部的產品生產完畢后才能進行，因此該成本核算方式在時間上并不明確。

1.3品種核算法

該方法是指把公司產品當作核算的對象，對有關的生產費用展開歸集的方式。在實際生產過程中展開成本核算時，一般不用對生產批次和生產流程等展開過多的思考，而只需要把品種作為單位展開成本核算。使用該方法進行成本核算時，公司一定要通過財務明細賬單對產品展開成本核算，并在現實生產中，以月為單位進行相關核算，所以核算工作相對較簡單。同時，相對于一些即將完工或已經完工的產品，能夠不用大量考慮產品的成本，而直接把明細賬中顯示的費用作為產品成本展開核算。

2目前成本核算中擁有的問題

我國現在使用的是國際上大量使用的制造成本法，該方法與目前的經濟環境能夠較好地適應。知識經濟的來臨使得目前的成本核算環境也出現了較大的變化，現有的成本核算方法與原理已經無法較好地適應當前的環境，主要顯現如下。

2.1分步法、品種法的核算缺乏必要性

在知識經濟形態下，更加注重產品的個性化，也就是產品的生產由工業經濟時代的生產導向型改變成消費者與市場導向型。經營與生產企業要按照使用者的多種需求展開經營與生產。產品的個性化使得產品的原材料使用數量與結構、生產工時、生產工藝等都發生了很大的變化。該生產品種的多樣化和傳統生產中的批量化與單一化有著本質的區別，因此產品成本的分配也一定會做出對應的改變。這就表明傳統會計中成本分配的分步法、分批法等已經無法滿足新經濟形態中的產品生產成本分配的需求。公司的生產會從之前的生產導向型轉換為現在的消費者導向型，生產公司會按照消費者的個性化需求展開生產，小批量的“單元生產”和批別成本核算將成為重要方式。同時，較為復雜的分步法就顯得沒有必要，分批法的成本核算將成為成本核算中的重要方式。

2.2制造費用的分配方式亟待改進

制造費用的金額與內容已經發生了根本的改變，傳統的制造費用只有人工成本中的60％，且在所有成本中的占比也只達到了約10％，把制造費用根據各產品的生產工人工資或者生產工時比例在各產品中展開分配，不但擁有較好的科學根據，也不會降低成本核算的準確性，但是目前的制造費用和內容逐步增加，金額也更大，已經高達人工成本的3倍多，有的時候甚至會多出5-6倍，并且占所有成本的比例也逐步增高，若依然根據各產品生產工人工資或者生產工時比例對其展開分配，那么就會使得產量較少、生產復雜的產品成本偏低，讓產量較多、生產簡單的產品成本過高。產品成本資料的失真，將會對按照成本展開的多種決策造成不利影響。

2.3生產費分配的不合理

因為適時生產系統、顧客化生產、零存貨等的顯現，公司的生產將以小批量的單元生產為重點，再加上技術的不斷提升，讓產品的生產時間大大減少，從而讓產品的成本計算期與生產經營周期能夠始終相同，當成本計算期和生產經營期大致相同時，生產費用在完工產品與期末在產品中的分配將會消失。

2.4成本核算的內容較少

知識資料是生產要素中的重點，所以其消耗也需要成為產品成本的構成之一，但目前的成本會計與財務會計都不能把無形資產的價值添加到管理費用中，無法記入產品成本，這明顯不能滿足知識經濟中的成本內涵。所以，怎樣完整地核算公司的無形資產，并把其價值添加到成本將會是成本會計的重點課題；同時，在知識經濟中，掌握并使用知識、發明知識的人力資源的價值也需要成為成本核算的對象；知識經濟時期的企業勞動主體是智力勞動，該勞動的知識價值怎樣報告、記錄與確認，也是成本核算的關鍵內容。由于我國的很多公司還在使用一些老舊的設備與落后的工藝，生產加工一些較為落后的傳統產品，使得污染情況嚴重。所以，需要把循環經濟與知識經濟有效地融合在一起，大量使用高科技技術，以知識投入來取代物質投入，降低產品的排放與消耗，從而使其升級換代，讓社會、經濟和生態有機地結合在一起。

3成本核算改進對策

3.1實行成本避免

成本避免就是企業為了實現目標成本與責任成本，從而盡可能地減少無效成本的產生。首先，公司應該加強監督職能，實施“職能警戒”的監督方式，設立多個警戒部門（例如質檢、財務、審計等），使其各司其職；其次，公司需要增強對物資的管理，定期組織工作人員對車間物資及倉庫材料等展開檢查，做到賬、卡、物三對口，防止物資丟失，并加強對物資去向的監督，施行限額領料制度，讓剩余材料及時退庫，杜絕浪費；最后，要對公司閑置物品以價值量的方式流動，實現資產增值。要定期對庫存狀況展開全面盤查，制定物資調劑、限購方式，對一些沒有用到的物資展開處理，盤活閑置資產，從而對公司中沒有用到的或者使用率較低的固定資產加以利用。

3.2改進企業的制造費用分配方式

改進制造費用分配方式需要從兩個方面入手：一是要分別對多種不同的制造費用，使用不同的分配標準。該方式由于各種標準會隨著時間的推移不斷改變因此治標不治本；二是要從根本上改變目前的分配方式，對于擁有條件的公司使用作業成本核算。該方式是把作業當作核算對象，按照不同的成本動因核算各個作業所耗的生產資源，算出多個作業的成本，再按照產品所使用的作業數量把作業成本分配計入產品中，從而計算出各種最終產品總成本和單位成本的成本核算方式。由于作業成本方式是從成本動因上列出各種費用的分配標準，所以能夠較好地消除分配標準不科學的缺點，節約材料資源。

3.3實行成本控制

成本控制的重點是在于制定目標成本。目標成本需要進行多次測算，從目標利潤中挑選出最好的方案。并把市場作為基礎，按照市場行情、信息與市場中多種產品的需求與比價等測算出擁有競爭力產品的最佳價格，再以產品銷售為市場調查，以銷定產測算本期目標銷售收入，優先扣除需要上繳的稅金并預測分析相關信息，制定出產品銷售目標利潤，并依此擬定出公司的目標成本。

3.4增加對公司無形資產的核算

我國現在的財務會計中關于無形資產只有特許經營權、土地使用權、版權、商譽、專利權等，對于自創的無形資產缺乏有效的核算和計價，且無形資產的價值都在多于周年的期限中均衡地攤入管理費用。但是，知識經濟社會中無形資產的范圍逐步提升，內容也大大增加，現在已知的無形資產就已經多達20多種，并且在逐步增加，除了上面的內容外，還有企業的品牌、融資能力、業務能力、企業文化等，這些無形資產已經成為組成公司資產的重要內容，成為提升公司經濟的重要因素，公司之間的競爭核心因素已經不再是有形資產，而更加趨向于無形資產。所以，公司需要適應新的資產結構改變與生產要素的消耗，改進目前的無形資產核算，因此需要以下措施。

3.4.1正確計算各種無形資產，提供全部核算資料

企業的無形資產來源主要分為接受投資、自制、外購三種，對于自制的無形資產需要以其研究開發成本或將來的收益的現值計價入賬；對于接受投資的無形資產應該以估值方式入賬；對于外購的無形資產需要以實際支付的價格計價入賬。

3.4.2把無形資產的價值攤入產品成本

知識經濟社會中，有形資產的重要性進一步削減，產品成本中知識資源磨損價值越來越重要，若無形資產依然使用目前的財務會計方式進行核算，那么就會使產品成本嚴重失真。所以在進行產品成本核算時，需要計算四大生產要素的使用，尤其是知識資源要素的使用，對一些無形資產例如公司品牌、商譽、管理方式等在攤銷時，能夠保留其傳統的核算方式，把它的價值攤入管理費用：對職工業務能力、工作能力、教育情況等人力資源需要攤銷記入成本；對于產品的形成有巨大影響的重要技術等無形資產需要在攤銷時加入產品成本，并能夠添加人力資源、專利、技術等成本項目展開核算。

3.4.3改變無形資產的攤銷期限

知識資產不但擁有可重復使用的特點，而且由于更新的時間較短，可以使用快速攤銷的方式，從而在一定程度上降低無形資產的攤銷期限。因此，一方面能夠準確核算無形資產，另一方面還能精確地展開知識產品成本的計算。

4結語

隨著全球經濟逐步一體化，市場上的需求也在不斷變化，競爭也更加激勵，而準確完整的成本核算也顯得更加重要。我國目前的企業需要逐步轉變傳統的成本觀念，積極主動地認識成本核算對經營決策的重要性，使用現代化的成本管理方式與理論，做好成本核算的基礎性工作，從而提升企業的成本核算水平，增強企業的市場競爭力。

主要參考文獻

［1］艾澤瓊．淺析工業企業成本核算方法之分類核算法［J］．納稅，2018（7）．

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［4］丁浩燕．淺談成本核算細分化在財務管理中的重要性［J］．中國集體經濟，2018（11）．

作者:周莉 單位:西山煤電（集團）有限公司屯蘭選煤廠