民營醫(yī)院成本核算與管理對策

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摘要：隨著國家自2010年開始，不斷出臺鼓勵社會辦醫(yī)的各項政策，鼓勵社會資本不斷注入醫(yī)療行業(yè)，使民間資本開辦醫(yī)院成了一種新趨勢。但由于中國的民營醫(yī)院屬于自負盈虧的盈利性醫(yī)療機構(gòu)，執(zhí)行企業(yè)會計制度。享受不到國家給予公立醫(yī)院的補貼及其他優(yōu)惠政策。這就使民營醫(yī)院在自身成本管理方面要有過硬的管理能力，提高自身的競爭力，才能生存并發(fā)展壯大。先天不足的民營醫(yī)院必須結(jié)合自身特點，既要提高醫(yī)療業(yè)務(wù)專業(yè)能力，又要提高從業(yè)財務(wù)人員專業(yè)能力；既要加強制度建設(shè)，又要靈活運用且不違制度權(quán)威；既要加強最小成本單元核算以利潤為目標(biāo)，又要遵從醫(yī)療本質(zhì)，以服務(wù)患者、回報社會為已任。

關(guān)鍵詞：民營醫(yī)院；成本核算；成本管理

改革開放以來，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展。2015年，我國民營醫(yī)院數(shù)量首次超過公立醫(yī)院，在診療量上民營醫(yī)院更是保持遠高于公立醫(yī)院的增速增長，并且近年來增速在持續(xù)加快。但同時另一方面，民營醫(yī)院相對公立醫(yī)院，發(fā)展歷史較短，大多數(shù)是二級及以下醫(yī)院，在當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場地位和名聲欠缺，市場上也不乏經(jīng)營不善而倒閉的民營醫(yī)療機構(gòu)，因此，提高內(nèi)部管理水平，特別是加強成本精細化核算管理非常必要。成本核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生總額和分別計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務(wù)是正確、及時地核算產(chǎn)品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。民營醫(yī)院如何定義自己的產(chǎn)品，如何跳出公立醫(yī)院會計制度成本核算的束縛，結(jié)合自身特點及企業(yè)會計制度，科學(xué)、完整、準(zhǔn)確的核算成本是管理過程中的重中之重。

一、民營醫(yī)院成本核算與管理中存在的問題

（一）民營醫(yī)院沒有配套的相關(guān)會計理論。民營醫(yī)院作為企業(yè)（公司）與醫(yī)院的結(jié)合體，沒有一套符合其自身特點的成本控制體系及與其相配套的會計理論。一部分民營醫(yī)院認為自己屬于醫(yī)院，在成本核算方面應(yīng)該向公立醫(yī)院看齊，應(yīng)該參照并執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》。這樣做忽略了自身的盈利特性。而忘記了公立醫(yī)院是沒有盈利指標(biāo)的。一部分民營醫(yī)院認為自己是有限公司，在成本核算方面完全按照（小）《企業(yè)會計制度》進行核算，又忽視了醫(yī)療行業(yè)本身的特點，導(dǎo)致成本核算在本單位存在一定的不適性，不利于民營醫(yī)院的快速發(fā)展。（二）公立醫(yī)院流向民營醫(yī)院的人才缺乏對成本核算與管理的意識公立醫(yī)院出身的院長與企業(yè)出身的總經(jīng)理對醫(yī)院的成本管理缺乏足夠的重視，公立醫(yī)院出身的醫(yī)生及不懂醫(yī)療業(yè)務(wù)本質(zhì)的財務(wù)人員對成本控制及成本管理都處于一知半解，成本控制基礎(chǔ)薄弱。目前中國的絕大部分民營醫(yī)院的業(yè)務(wù)院長一般都是來自于公立醫(yī)院退休返聘等途徑，因此，作為民營醫(yī)院的管理者其本身缺乏成本管控的意識。民營醫(yī)院也普遍缺乏專業(yè)醫(yī)療人才，中國的醫(yī)療人才培養(yǎng)體系都是依存于公立醫(yī)院，因此從公立醫(yī)院“挖”人成了民營醫(yī)院的普遍共識。公立醫(yī)院出來的醫(yī)生本身對醫(yī)療業(yè)務(wù)過程中也沒有成本控制及節(jié)約意識。中國的民營醫(yī)院還有一大部分是實行總經(jīng)理負責(zé)制，院長只負責(zé)醫(yī)療業(yè)務(wù)。總經(jīng)理一般都不是醫(yī)療專業(yè)人才，對醫(yī)療業(yè)務(wù)本身的規(guī)律了解不深，導(dǎo)致在成本管理方面“有力使不上勁”。而民營醫(yī)院的財務(wù)人員同樣對醫(yī)療業(yè)務(wù)的了解不夠，而且大多數(shù)民營醫(yī)院的財務(wù)都屬于事后部門，財務(wù)人員缺乏足夠的積極性，對醫(yī)院的產(chǎn)品與服務(wù)認識不夠，對本院產(chǎn)品成本核算單元認識不夠。（三）缺乏對病種成本等最小成本單元的核算與控制。民營醫(yī)院普遍參考公立醫(yī)院的成本核算體系，簡單的僅是將成本核算到科室。有的甚至僅是籠統(tǒng)地將所有與醫(yī)療相關(guān)的支出全部簡單的歸為成本。由于對醫(yī)療業(yè)務(wù)本身規(guī)律及特點怠于深入研究，未能定義本單位對外開展醫(yī)療項目的成本核算對象，對成本核算對象沒有一個明晰的目錄。因此，對于病種成本的核算沒有一個科學(xué)的體系，不能正確核算病種成本，從而導(dǎo)致醫(yī)療資源的浪費，增加了醫(yī)院的支出，進一步導(dǎo)致毛利率始終處于一個較低的水平，給企業(yè)后期的融資及其他發(fā)展都帶來不利。民營醫(yī)院大部分為專科醫(yī)院，成本的核算更要對專病的療程進行深入研究，根據(jù)療程特點設(shè)置最小成本核算單位。筆者所在單位為輔助生殖醫(yī)療機構(gòu)，對于成本最小核算單元的設(shè)置就考慮到了業(yè)務(wù)的專項特點，特別設(shè)置了分段成本核算方法，將整個業(yè)務(wù)分別按取卵前、實驗室、移植成胚等階段分別進行成本核算，以達到對成本的精確管理，從而更好的控制成本。（四）片面強調(diào)成本控制會導(dǎo)致客戶接受服務(wù)的體驗較差。由于民營醫(yī)院的出資方一般都是自然人或企業(yè)法人，其本身具有成本節(jié)約意識，因此在灌輸?shù)狡髽I(yè)管理理念中時，往往會過分的強調(diào)成本的節(jié)約與控制。但是如果忽視了醫(yī)療業(yè)務(wù)本身的特點，不多聽聽一線醫(yī)護人員的意見，就會在醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量與效果、體驗方面由于成本的硬性節(jié)約而大打折扣，長期下去，就會造成病人的流失，最終給企業(yè)帶來損失。（五）預(yù)算制度缺失、事前控制缺失。民營醫(yī)院在藥品、耗材采購方面缺少計劃性，采購部門缺乏對業(yè)務(wù)特點及流程的了解，民營醫(yī)院的采購管理者往往也不具醫(yī)療專業(yè)知識，對藥品、耗材的種類、品牌在選擇方面沒有話語權(quán)，都是以醫(yī)生的申請為準(zhǔn)，從而在采購成本的控制方面比較被動，不能有效的降低采購成本。在藥品耗材的出庫領(lǐng)用方面，由于沒有預(yù)算，沒有計劃，導(dǎo)致出庫的管理無序、無分析、無控制。醫(yī)療科室是醫(yī)療行為發(fā)生的地方，就像企業(yè)的車間，沒有生產(chǎn)計劃，沒有預(yù)算制度，從而也無法科學(xué)的對成本進行控制，導(dǎo)致浪費現(xiàn)象的發(fā)生。在中國的公立醫(yī)院對于科室在耗材領(lǐng)用方面實行的是“以領(lǐng)待耗“的制度，會計上認為領(lǐng)用即消耗，實際業(yè)務(wù)中，是否全部都消耗了，是否全部都用在了患者身上，是否合理、科學(xué)，一般都無從查證。而這個”以領(lǐng)待耗“的制度不適合民營醫(yī)院的特點，公立醫(yī)院沒有盈利的意識，但民營醫(yī)院要自負盈虧，所以必須確保領(lǐng)用的每一項耗材都準(zhǔn)確用在了患者身上，在保證療效的前提下，杜絕浪費、杜絕以公謀私。（六）信息化基礎(chǔ)的薄弱，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的斷片大部分的民營醫(yī)院對于全院信息化管理的投入還是不足的，即使醫(yī)院上了信息系統(tǒng)，很多民營企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)與醫(yī)療業(yè)務(wù)系統(tǒng)是脫節(jié)的，特別是醫(yī)療收費、藥品耗材的進銷存系統(tǒng)都與財務(wù)的信息系統(tǒng)沒有連接，相互獨立，形成信息孤島。這樣對于成本核算的及時性、準(zhǔn)確性都大打折扣。

二、提高民營醫(yī)院成本核算與管理水平的措施

（一）結(jié)合醫(yī)療本質(zhì)，以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，建立民營醫(yī)院會計制度。以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院會計制度，完善民營醫(yī)院的會計制度，建立完善符合其自身特點的成本核算體系。國家對民營醫(yī)院的定位是盈利性醫(yī)療機構(gòu)，因此一般民營醫(yī)院的名稱都是“某某醫(yī)院有限公司”。而民營資本投入民營醫(yī)院本身也是為了逐利。從這一點上來看，民營醫(yī)院的成本核算必須以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，適當(dāng)參考醫(yī)院會計制度，并結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，來制定符合本企業(yè)的成本核算體系。（二）培養(yǎng)懂醫(yī)療的復(fù)合型管理人才及業(yè)財融合的財務(wù)人員。建立符合民營醫(yī)院特點的經(jīng)營模式，解決行醫(yī)者不考慮成本、管理者不懂醫(yī)療不知道如何管理成本的問題。醫(yī)院的最高決策機構(gòu)應(yīng)該向全院灌輸成本意識，加強跨部門培訓(xùn)，讓財務(wù)了解業(yè)務(wù)，讓業(yè)務(wù)了解成本。醫(yī)院應(yīng)定期舉辦院內(nèi)培訓(xùn)，并有意識的加強相互培訓(xùn)，醫(yī)療人員加強對組織管理者、后勤保障、財務(wù)等部門的醫(yī)療業(yè)務(wù)流程及特點的培訓(xùn)，由財務(wù)主導(dǎo)加強對醫(yī)療人員的財務(wù)管理、成本核算等培訓(xùn)。（三）逐一提出對項目成本、科室成本、病種成本的核算與控制的方法。（1）項目成本是醫(yī)療業(yè)務(wù)中對一系列醫(yī)療行為的集合，比如某些醫(yī)院會將術(shù)前、術(shù)中、術(shù)后的一系列檢查、檢驗、治療、服務(wù)結(jié)合起來打包銷售，那么財務(wù)就要及時準(zhǔn)確的將這一項目成本核算出來。我所在的單位是一家輔助生殖機構(gòu)，醫(yī)療的收費是按照病人的全周期療程結(jié)束為基準(zhǔn)進行打包收費。財務(wù)成本的核算要結(jié)合本單位業(yè)務(wù)的特點，核算清楚階段周期成本、項目總成本。（2）科室成本的核算相當(dāng)于一般企業(yè)中的部門輔助成本核算，將科室作為成本歸集對象，包括的內(nèi)容有本科室人員成本、本科室醫(yī)療業(yè)務(wù)需要的藥品、耗材等成本、本科室涉及的醫(yī)療器械的折舊、維修等成本。科室場地的攤銷或租賃、物業(yè)水電等費用。科室成本的核算有助于企業(yè)了解該科室為企業(yè)做出的貢獻，該科室是否是盈利的，是否將其建設(shè)成為醫(yī)院的重點學(xué)科，以及對科室人員的績效考核等都是有幫助的。（3）病種成本指以病種為核算對象，按照一定流程和方法歸集相關(guān)費用，計算病種成本的過程。核算病種成本需要財務(wù)人員深入了解該病種業(yè)務(wù)的特點及流程，加強病種流程中各環(huán)節(jié)的成本定義及監(jiān)督、控制。加強病種成本的核算有助于推動該病種醫(yī)療技術(shù)的創(chuàng)新及發(fā)展，有助于民營醫(yī)院的醫(yī)療項目定價，不至于像有的民營醫(yī)院那樣照搬公立醫(yī)院定價，或簡單的在公立醫(yī)院的價格上翻倍或上調(diào)一定比例。（四）建立預(yù)算制度，加強事前監(jiān)督。成本核算部門要配合業(yè)務(wù)部門對成本核算做出月、季、年預(yù)算計劃，對項目、科室、病程成本做出預(yù)算計劃。要加強采購預(yù)算，加強出庫的計劃性，避免照搬公立醫(yī)院的“以領(lǐng)待耗”措施。對醫(yī)保項目進行全成本核算，根據(jù)醫(yī)保總額預(yù)付給定的預(yù)算基數(shù)，結(jié)合醫(yī)院的預(yù)算指標(biāo)進行量化分析，科學(xué)合理的將指標(biāo)分配到科室。加強執(zhí)行過程中的核算監(jiān)督與考核，要根據(jù)實際執(zhí)行情況做好相應(yīng)調(diào)整，既要防止超支扣款造成的成本增加，又要防止預(yù)算使用不足形成的預(yù)算浪費。（五）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，加強信息化管理，加強財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合。為了保證成本核算的及時性、準(zhǔn)確性，對于醫(yī)院財務(wù)仍采用傳統(tǒng)財務(wù)核算軟件的，要與醫(yī)院的HIS系統(tǒng)進行接口連接，保證數(shù)據(jù)的及時傳輸，提高效率及準(zhǔn)確率。對于新建民營醫(yī)院，要考慮全院各個部門的信息化管理，避免形成信息孤島。業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合要在醫(yī)院的信息系統(tǒng)中進行體現(xiàn)，保證數(shù)據(jù)的一致性，提高效率。要始終對財務(wù)人員灌輸“不懂業(yè)務(wù)的財務(wù)不是好財務(wù)”的理念，財務(wù)管理及分析人員必須要懂得本單位醫(yī)療業(yè)務(wù)的特點，深入科室了解成本核算需要掌握的業(yè)務(wù)流程點。這樣才能更準(zhǔn)確的做好成本核算與分析、管理。

三、結(jié)語

作為新生事物的民營醫(yī)院在各方面都是先照搬公立醫(yī)院，然后再提出創(chuàng)新與改進。在財務(wù)管理方面，特別是成本管理方面更要有符合自身特點的創(chuàng)新與發(fā)展，勇于推翻公立醫(yī)院中一些并不適用于民營醫(yī)院的傳統(tǒng)核算理念。特別是要加強民營醫(yī)院成本核算精細化管理，這是民營醫(yī)院生存下去，實現(xiàn)自負盈虧、持續(xù)發(fā)展的必要條件。只有民營醫(yī)院結(jié)合自身特點實現(xiàn)了現(xiàn)代化醫(yī)院水平的管理才能更好的為患者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。未來要進一步研究民營醫(yī)院作為一個獨特的行業(yè)，其財務(wù)成本管理的特點，提出其特有的制度及流程。

參考文獻

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作者:陳獻廣 單位:蘇州麥迪斯頓醫(yī)療科技股份有限公司