電視臺(tái)成本核算對(duì)象及建議

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摘要：近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和文化體制改革的不斷深入，電視臺(tái)的產(chǎn)業(yè)屬性日益明顯，面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。為此，各家電視臺(tái)開始借鑒企業(yè)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，積極探索實(shí)行內(nèi)部成本核算，以增強(qiáng)自身實(shí)力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。由于我國(guó)電視臺(tái)實(shí)行的是事業(yè)體制，長(zhǎng)期以來執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)于成本核算缺乏足夠的了解和認(rèn)識(shí)，在核算目的、核算范圍、核算流程設(shè)計(jì)等方面仍處于探索階段，對(duì)于如何將成本核算與電視臺(tái)業(yè)務(wù)特點(diǎn)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本核算在加強(qiáng)管理、提高效益、科學(xué)決策等方面的作用缺乏經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：電視臺(tái)；成本核算；對(duì)象思考

目前隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，各媒體行業(yè)的不斷興起，電視臺(tái)受到了較為嚴(yán)重的打擊，電視臺(tái)也開始了不斷改進(jìn)探索，并且對(duì)電視臺(tái)的成本概算重視起來。成本概算可以有效地對(duì)電視臺(tái)的規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)效益起到積極作用，但是目前如何有效地對(duì)電視臺(tái)展開成本概算目前仍需完善。

一、電視臺(tái)成本核算對(duì)象設(shè)置的現(xiàn)狀

（一）成本核算對(duì)象的概念

成本核算對(duì)象又名成本計(jì)算對(duì)象，是指為了計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的各個(gè)對(duì)象，即成本費(fèi)用的承擔(dān)者。科學(xué)確定成本核算對(duì)象至關(guān)重要，是保證成本核算質(zhì)量的關(guān)鍵。

（二）國(guó)內(nèi)電視臺(tái)的普遍做法

目前，國(guó)內(nèi)電視臺(tái)在實(shí)行成本核算時(shí)一般選擇頻道、欄目或節(jié)目作為成本核算對(duì)象。1．以頻道作為成本核算對(duì)象以頻道作為成本核算對(duì)象，即把某一頻道發(fā)生的所有直接費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用歸集計(jì)入頻道成本，不再單獨(dú)核算頻道所屬的欄目和節(jié)目成本。2．以欄目作為成本核算對(duì)象以欄目作為成本核算對(duì)象，即把各欄目發(fā)生的所有直接費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用歸集計(jì)入欄目成本，不再單獨(dú)核算欄目所屬的節(jié)目成本。3．以節(jié)目作為成本核算對(duì)象以節(jié)目作為成本核算對(duì)象，即把每一個(gè)（期）節(jié)目作為具體的成本核算對(duì)象，節(jié)目制作過程中所發(fā)生的所有直接費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用歸集計(jì)入節(jié)目成本。電視臺(tái)的節(jié)目大體可分為以下幾類：（1）專題類節(jié)目。各期專題類節(jié)目相對(duì)獨(dú)立，制作周期比較固定，一般可將每期節(jié)目作為獨(dú)立的成本核算對(duì)象。（2）大型活動(dòng)。大型活動(dòng)往往單獨(dú)立項(xiàng)，且單個(gè)活動(dòng)的成本費(fèi)用較高、制作周期較長(zhǎng)，一般將每一個(gè)大型活動(dòng)作為獨(dú)立的成本核算對(duì)象。（3）電視劇。電視劇投資額較高，且每一部電視劇的成本邊界清晰，一般將每一部電視劇作為獨(dú)立的成本核算對(duì)象。（4）新聞?lì)惞?jié)目。新聞?lì)惞?jié)目成本主要包含新聞采訪和編輯等費(fèi)用，一般將每期或連續(xù)多期節(jié)目作為一個(gè)成本核算對(duì)象。4．三種方式的評(píng)價(jià)成本核算對(duì)象應(yīng)根據(jù)單位生產(chǎn)的特點(diǎn)來確定。例如，在大量大批簡(jiǎn)單生產(chǎn)的企業(yè)里，可以產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象；在大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)里，可以每種產(chǎn)品和它所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本核算對(duì)象；而在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)里，一般按照客戶的訂單和批別確定成本核算對(duì)象。電視節(jié)目是電視臺(tái)的主要產(chǎn)品，也是最小的核算單元。每個(gè)電視節(jié)目都具有獨(dú)立的創(chuàng)意和不同的制作形式，成本也相差甚遠(yuǎn)。即使在同一個(gè)欄目?jī)?nèi)，雖然各個(gè)節(jié)目的類型和觀眾定位等方面具有一定的共性，但每一個(gè)節(jié)目的內(nèi)容完全不同，制作形式不同，從而導(dǎo)致成本也不同。因此，相對(duì)于頻道和欄目而言，以節(jié)目作為成本核算對(duì)象更能夠保證節(jié)目成本的真實(shí)、準(zhǔn)確，更有利于進(jìn)行成本分析和控制。目前，以節(jié)目作為成本核算對(duì)象計(jì)算節(jié)目成本是國(guó)內(nèi)電視臺(tái)普遍認(rèn)同的做法。

二、基于收入成本配比原則的分析

（一）收入成本配比原則的概念

收入成本配比原則是指某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該筆收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算該會(huì)計(jì)主體或會(huì)計(jì)對(duì)象在一定會(huì)計(jì)期間所獲得的凈損益。雖然我國(guó)電視臺(tái)作為事業(yè)單位管理，不要求核算利潤(rùn)，但應(yīng)在成本核算體系中積極借鑒收入成本配比原則，以最大限度地實(shí)現(xiàn)國(guó)有資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，科學(xué)考核和評(píng)價(jià)支出效果，不斷提高資金的使用效率和內(nèi)部管理水平。

（二）電視臺(tái)收入成本配比情況

1．電視臺(tái)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成當(dāng)前，電視臺(tái)的收入包括電視廣告收入、節(jié)目銷售收入、技術(shù)服務(wù)收入、設(shè)備租賃收入、利息收入等。其中，電視廣告收入是電視臺(tái)的主要收入來源，節(jié)目銷售收入在電視臺(tái)收入中的比例還很低。但是，隨著廣告市場(chǎng)趨于飽和，新媒體和傳播技術(shù)快速發(fā)展，各類播出機(jī)構(gòu)對(duì)節(jié)目?jī)?nèi)容的需求會(huì)不斷增加，電視臺(tái)的節(jié)目銷售收入在總收入中的比重也會(huì)大幅提高，必將成為電視臺(tái)的另一項(xiàng)重要收入來源。除此之外，其他收入與電視臺(tái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)聯(lián)性不大，可作為其他收入管理。因此，應(yīng)將電視廣告收入和節(jié)目銷售收入作為電視臺(tái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，我們重點(diǎn)分析這兩項(xiàng)收入與成本的配比情況。2．節(jié)目銷售收入與成本配比情況電視節(jié)目作為電視臺(tái)的主要產(chǎn)品，通過銷售取得節(jié)目銷售收入，可以準(zhǔn)確區(qū)分每一筆收入負(fù)擔(dān)的節(jié)目成本，也可以準(zhǔn)確核定每一個(gè)節(jié)目帶來的收益。因此，在以節(jié)目作為成本核算對(duì)象的情況下，節(jié)目銷售收入與所銷售節(jié)目的成本實(shí)現(xiàn)了配比。3．電視廣告收入與成本配比情況從表面來看，節(jié)目播出似乎與廣告收入密切相關(guān)，但實(shí)際上廣告收入與節(jié)目成本之間并無直接聯(lián)系，二者無法實(shí)現(xiàn)配比：（1）節(jié)目播出并不必然帶來廣告收入，而只有播出特定客戶要求的廣告片才能獲取廣告收入。（2）電視節(jié)目只是影響廣告銷售價(jià)格的間接因素。廣告價(jià)格由電視臺(tái)的綜合影響力、頻道的品牌價(jià)值、收視率等多種因素決定，而電視節(jié)目只是通過影響收視率間接影響廣告價(jià)格。（3）很難確定每一筆廣告收入對(duì)應(yīng)的節(jié)目成本。由于廣告播出穿插在各個(gè)節(jié)目之間，其價(jià)格同時(shí)受到播前節(jié)目、播后節(jié)目甚至節(jié)目群的影響，很難將某項(xiàng)廣告收入確認(rèn)為某個(gè)節(jié)目的收益。

（三）問題的提出

通過上述分析可以看出，在目前的成本核算模式下，電視節(jié)目作為成本核算對(duì)象，并不能同時(shí)實(shí)現(xiàn)與節(jié)目銷售收入和廣告收入的配比。作為電視臺(tái)主要收入來源的廣告收入，尚缺乏與之相對(duì)應(yīng)的成本核算對(duì)象，這將導(dǎo)致一系列問題：1．不利于廣告銷售定價(jià)成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)。產(chǎn)品價(jià)格的制定，固然要考慮價(jià)格政策和市場(chǎng)供求關(guān)系等因素，但也要考慮單位的實(shí)際承受能力，即產(chǎn)品實(shí)際成本水平，因?yàn)槌杀臼钱a(chǎn)品價(jià)格制定的最低經(jīng)濟(jì)界限。如果價(jià)格低于成本，單位生產(chǎn)投入就不能從收入中得到全部補(bǔ)償。目前，由于缺乏與廣告收入相匹配的成本核算對(duì)象，難以準(zhǔn)確計(jì)算廣告收入對(duì)應(yīng)的成本投入，導(dǎo)致廣告定價(jià)缺乏科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。2．不利于安排節(jié)目播出電視臺(tái)播出不同成本的節(jié)目即意味著不同的投入。為了提高投入產(chǎn)出效益，電視臺(tái)應(yīng)該根據(jù)不同時(shí)段的投入產(chǎn)出比確定相應(yīng)的成本投入。例如，在不具有廣告收入增長(zhǎng)潛力的時(shí)段盡量播出低成本的節(jié)目或重播節(jié)目；反之，在廣告收入增長(zhǎng)空間大的時(shí)段則應(yīng)重點(diǎn)投入，打造“黃金”時(shí)段。但由于成本核算對(duì)象的缺失，無法準(zhǔn)確區(qū)分不同時(shí)段的廣告收入和與之對(duì)應(yīng)的節(jié)目成本，難以衡量不同時(shí)段的投入產(chǎn)出效益，也無法科學(xué)地安排節(jié)目播出。3．不利于開展績(jī)效考核目前，廣告收入是電視臺(tái)的主要收入，節(jié)目是電視臺(tái)的主要產(chǎn)品，由于廣告收入不能與節(jié)目成本配比，作為電視臺(tái)主要責(zé)任主體的節(jié)目生產(chǎn)部門與廣告收入脫節(jié)。在此情況下，對(duì)節(jié)目生產(chǎn)部門只能考核產(chǎn)量和工作量，但不能考核其創(chuàng)造的收入。同樣，對(duì)廣告部門也只能考核其實(shí)現(xiàn)的廣告收入，而不能考核其投入的成本，不能考核其投入產(chǎn)出的效益。這導(dǎo)致的結(jié)果就是節(jié)目生產(chǎn)部門不關(guān)心廣告收入，廣告部門不關(guān)心節(jié)目成本，影響到電視臺(tái)的整體運(yùn)行效率的提高和考核體系的建立。

三、成本核算對(duì)象的完善建議

上述分析表明，我們需要在當(dāng)前的成本核算體系中確定與廣告收入相對(duì)應(yīng)的成本核算對(duì)象，以真正實(shí)現(xiàn)電視臺(tái)收入與成本的配比，進(jìn)一步發(fā)揮成本核算在電視臺(tái)經(jīng)營(yíng)管理中的積極作用。

（一）廣告時(shí)段成本核算對(duì)象的設(shè)置

廣告，是指商品經(jīng)營(yíng)者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。根據(jù)上述定義，電視臺(tái)廣告收入對(duì)于客戶而言是為了在特定時(shí)段播出其指定的廣告片而支付的費(fèi)用，對(duì)于電視臺(tái)而言是根據(jù)客戶要求在特定時(shí)段播出指定的廣告片而獲取的報(bào)酬。在這項(xiàng)交易中，雙方共同指向的標(biāo)的物既不是電視節(jié)目也不是廣告片，而是廣告播出的特定時(shí)段。廣告時(shí)段，是指在電波媒介的時(shí)間安排中，集中播放廣告的一段時(shí)間。電視臺(tái)廣告播出形式多種多樣，但廣告時(shí)段大體分為以下3類：（1）固定播出時(shí)段。指該時(shí)段的位置、長(zhǎng)度相對(duì)固定，在會(huì)計(jì)核算周期內(nèi)較少變動(dòng)，比如中央電視臺(tái)《新聞聯(lián)播》前后的時(shí)段。（2）臨時(shí)播出時(shí)段。指因某大型活動(dòng)、大型晚會(huì)而打亂原有編排，臨時(shí)產(chǎn)生的播出時(shí)段。（3）節(jié)目?jī)?nèi)插播時(shí)段。指在某一節(jié)目播出過程中插入的廣告播出時(shí)段。通過上述分析發(fā)現(xiàn)，廣告時(shí)段是電視廣告交易的實(shí)際標(biāo)的，與電視廣告收入的關(guān)聯(lián)性最高。將廣告時(shí)段作為成本核算對(duì)象，即把某一廣告時(shí)段相關(guān)費(fèi)用歸集計(jì)入該廣告時(shí)段成本，能夠彌補(bǔ)當(dāng)前成本核算的缺陷，真正實(shí)現(xiàn)電視臺(tái)收入與成本的配比。考慮到廣告時(shí)段彼此相互獨(dú)立，時(shí)間長(zhǎng)短不同，投入的成本也相差懸殊，可將每一個(gè)廣告時(shí)段作為一個(gè)獨(dú)立的成本核算對(duì)象。

（二）廣告時(shí)段產(chǎn)品成本的確定

廣告時(shí)段作為成本核算對(duì)象，其成本包括播出頻率資源取得成本、時(shí)段宣傳費(fèi)用、包裝費(fèi)用以及與特定時(shí)段相關(guān)的節(jié)目成本。我國(guó)電視臺(tái)頻率資源是通過行政許可方式無償獲取的，無須計(jì)算成本。時(shí)段宣傳和包裝費(fèi)用額度較小，根據(jù)“重要性”原則可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入或分?jǐn)傆?jì)入時(shí)段成本。因此，決定時(shí)段成本的關(guān)鍵就是與該時(shí)段相關(guān)的播出節(jié)目的成本。節(jié)目是影響廣告時(shí)段價(jià)格的重要因素，也是“制造”廣告時(shí)段產(chǎn)品最大的投入。由于廣告時(shí)段在節(jié)目之間播出，價(jià)格既受到前面播出節(jié)目的影響，也受到后面播出節(jié)目的影響，因此其成本需同時(shí)根據(jù)其前后節(jié)目成本確定。可以通過數(shù)據(jù)分析，測(cè)算廣告時(shí)段前后播出的節(jié)目對(duì)該時(shí)段廣告價(jià)格的影響程度，據(jù)此確定不同的比例，并按照比例將前后節(jié)目成本歸集到廣告時(shí)段成本中去。假設(shè)經(jīng)測(cè)算，廣告時(shí)段前播出的節(jié)目對(duì)該時(shí)段廣告價(jià)格的影響程度為40％，廣告時(shí)段后播出的節(jié)目對(duì)該時(shí)段廣告價(jià)格的影響程度為60％。甲廣告時(shí)段之前播出A節(jié)目，之后播出B節(jié)目，則：甲時(shí)段成本＝A節(jié)目成本×40％＋B節(jié)目成本×60％

（三）雙成本核算對(duì)象模式下的成本核算流程

將廣告時(shí)段作為成本核算對(duì)象后，電視臺(tái)成本核算體系同時(shí)涵蓋兩種產(chǎn)品，包含兩個(gè)成本核算對(duì)象。二者之間既相互獨(dú)立，又相互關(guān)聯(lián)，成本核算流程也要與之相適應(yīng)（圖1）。（1）電視節(jié)目用于銷售時(shí)，作為產(chǎn)成品處理。節(jié)目制作過程中發(fā)生和歸集的各項(xiàng)成本計(jì)入“在制節(jié)目成本”，完工入庫后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“入庫節(jié)目成本”，節(jié)目銷售后直接結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”，節(jié)目產(chǎn)品完成流轉(zhuǎn)，節(jié)目成本與廣告時(shí)段相互獨(dú)立，電視節(jié)目作為最終成品處理。（2）電視節(jié)目用于播出時(shí)，其制作和入庫流程與上同。節(jié)目領(lǐng)用備播時(shí)，節(jié)目成本按照一定的規(guī)則轉(zhuǎn)入“廣告時(shí)段成本”；廣告播出后，將該“廣告時(shí)段成本”結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”，廣告時(shí)段產(chǎn)品成本完成流轉(zhuǎn)。此時(shí)，電視節(jié)目是廣告時(shí)段產(chǎn)品的消耗對(duì)象，電視節(jié)目成為中間產(chǎn)品，廣告時(shí)段作為最終產(chǎn)品處理。（3）電視節(jié)目既未實(shí)現(xiàn)銷售也未實(shí)現(xiàn)播出時(shí)視同節(jié)目銷售，節(jié)目制作與入庫流程與上同，只不過銷售收入為零。在確認(rèn)節(jié)目無法實(shí)現(xiàn)銷售或播出時(shí)，直接結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”。（4）因?yàn)殡娨暪?jié)目播出后仍可用于銷售，銷售之后也可能用于播出，該節(jié)目是用于播出或是銷售根據(jù)第一次領(lǐng)用的用途確定，再次領(lǐng)用時(shí)則不計(jì)算成本。

（四）責(zé)任主體的劃分

在當(dāng)前模式下，節(jié)目部門只負(fù)責(zé)節(jié)目的生產(chǎn)，廣告部門只負(fù)責(zé)廣告的銷售，二者之間缺乏有效的業(yè)務(wù)銜接，造成節(jié)目供應(yīng)與廣告銷售需求之間的脫節(jié)。廣告時(shí)段和電視節(jié)目同時(shí)作為成本核算對(duì)象后，節(jié)目部門和廣告部門之間的關(guān)系得到明確，責(zé)任更加清晰：（1）節(jié)目部門負(fù)責(zé)節(jié)目生產(chǎn)和銷售。用于銷售的節(jié)目根據(jù)市場(chǎng)需求安排生產(chǎn)，用于播出的節(jié)目根據(jù)廣告部門的需求進(jìn)行生產(chǎn)。（2）廣告部門主要負(fù)責(zé)廣告時(shí)段的設(shè)置、包裝、宣傳和節(jié)目播出的編排，針對(duì)不同時(shí)段進(jìn)行不同的投入，向節(jié)目部門提出不同的節(jié)目需求，最終目的就是降低時(shí)段成本，提高時(shí)段廣告收入，實(shí)現(xiàn)時(shí)段資源價(jià)值的最大化。（3）從節(jié)目部門和廣告部門的關(guān)系來看，節(jié)目部門為廣告部門提供節(jié)目，成為廣告部門的原材料“供應(yīng)商”，廣告部門向節(jié)目部門提出需求，成為節(jié)目部門的“客戶”。因此，二者之間建立科學(xué)的內(nèi)部收費(fèi)體系至關(guān)重要。

四、結(jié)語

電視臺(tái)成本核算是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。文章雖然針對(duì)成本核算對(duì)象提出一種新的思路，但具體實(shí)施還存在很多困難，有關(guān)廣告時(shí)段如何作為存貨管理、廣告時(shí)段成本如何準(zhǔn)確核算以及相應(yīng)的預(yù)算管理、播出管理、廣告銷售管理體系如何建立等問題都有待進(jìn)一步深入研究和論證。

參考文獻(xiàn)：

［1］萬文華．關(guān)于電視媒體單位的成本核算問題［J］．審計(jì)與理財(cái)，2011（9）：36－37．

作者：張志友 單位：中央廣播電視總臺(tái)