電子商務(wù)下稅收征管體系完善研究

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摘要：電子商務(wù)的發(fā)展帶來的不僅僅是生活上的巨變，同時也給稅收征管帶來了很多挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收管理自身存有很多不足之處，如稅收征管效果有限，稅收稽查力度小等問題，所以設(shè)立新的稅收征管體系，以此應(yīng)對現(xiàn)代化電子商務(wù)的發(fā)展，不僅有利于社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，還能夠保護(hù)國家利益。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)環(huán)境；稅收征管體系；研究

一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管體系背景和重要性

在當(dāng)前社會環(huán)境下，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，比如阿里巴巴企業(yè)，一年線上成交額度高達(dá)千億之上。然而電子商務(wù)在帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，也給傳統(tǒng)的收稅管理帶來挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)開店可以不用工商注冊，進(jìn)而造成稅務(wù)管理部門難以獲取收集納稅人的相關(guān)信息；經(jīng)營信息電子化，導(dǎo)致不實(shí)信息和虛假信息增多，傳統(tǒng)的查賬方式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)行社會發(fā)展需求；電子支付也不需要經(jīng)過銀行，傳統(tǒng)的銀行監(jiān)督也沒辦法落實(shí)；交易模式變得更多樣，隨著交易次數(shù)增加，雖然大部分都是小金額交易，但也增加了稅務(wù)管理工作難度，增加了稅收征管的困難［1］。在電子商務(wù)的環(huán)境中采取怎樣的辦法應(yīng)對電子商務(wù)征稅的問題，是當(dāng)下稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該解決的重要內(nèi)容。

二、電子商務(wù)涉稅具體特性

（一）沒有實(shí)體店鋪，無法進(jìn)行納稅登記。傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中，企業(yè)在工商注冊時必須進(jìn)行納稅登記，之后才能獲得經(jīng)營權(quán)利。但是目前電子商務(wù)的特點(diǎn)是沒有店鋪經(jīng)營，這樣無法進(jìn)行納稅登記，在電子商務(wù)中，因?yàn)榻灰灼脚_做到了交易安全的保證，使得買家對網(wǎng)絡(luò)店鋪非常信任，如：第三方擔(dān)保支付，信用評論［2］。因此，在這樣的處境中，客戶對店鋪地理位置，賣家的身份都不會過多關(guān)注，這也不會影響客戶在交易平臺的安全支付，所以在網(wǎng)絡(luò)店鋪中，沒有經(jīng)營執(zhí)照也可以進(jìn)行交易買賣。企業(yè)沒有了必須申請營業(yè)執(zhí)照的要求，客戶也不注重店賣家的營業(yè)資格，其也不會在工商部門進(jìn)行注冊，更不會納稅登記。傳統(tǒng)商務(wù)大部分都有穩(wěn)定的經(jīng)營店鋪，所以檢查經(jīng)營店鋪的經(jīng)營資格會讓無證經(jīng)營的商家感到害怕。但是電子商務(wù)是利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行經(jīng)營，沒有穩(wěn)定的地方，稅務(wù)局盤查后也可以關(guān)閉店鋪重新開店，檢查網(wǎng)絡(luò)店鋪的任務(wù)量變多，效果差，經(jīng)常讓檢查流于形式，這樣不利于稅務(wù)局對網(wǎng)絡(luò)店鋪檢查的主動性。傳統(tǒng)的納稅登記相關(guān)規(guī)定也無法滿足現(xiàn)行電子商務(wù)的發(fā)展。（二）零售占比多，稅源作假嚴(yán)重。當(dāng)前利用電子商務(wù)作假收入是公司逃稅的主要方法，傳統(tǒng)的交易中會有很多交易流程，因此對中間商的發(fā)票進(jìn)行管理可以方便稅務(wù)部門納稅，但是在電子商務(wù)中，據(jù)調(diào)查可知，遵守納稅的店鋪非常少，因?yàn)樯a(chǎn)廠商可以直面消費(fèi)者出售，客戶為了少掏錢可以不要發(fā)票，這樣就導(dǎo)致發(fā)票管理混亂，商家的收支可以記錄為零，這種做法為偷稅漏稅不法行為提供便利，面對電子商務(wù)下大面積的小規(guī)模零售商，政府無法一個個去監(jiān)督控制稅源，使得大量稅收流失。（三）交易步驟分離，增加稅收管轄難度。電子商務(wù)環(huán)境中，交易雙方地理位置并不固定，導(dǎo)致所在地政府對稅收管理的難度加大，交易各個環(huán)節(jié)分離對稅收管轄有了新的要求。第一，交易各個流程分離會導(dǎo)致稅源增多而造成稅收管轄權(quán)多方面問題。電子商務(wù)可以讓商家的經(jīng)營遍布在不同的地方，稅收管理控制中心不能確認(rèn)收入來源，也給納稅人的管理帶來困難。第二，交易步驟分離造成國家稅收稅源難以有效管控，面臨稅務(wù)收入流失的局面［3］，增加稅收管轄難度。由此在電子商務(wù)環(huán)境下，納稅人無法明確，稅收種類繁多，工作難度大，進(jìn)而造成稅收管轄面臨很大難度。（四）支付電子化，資金流通難監(jiān)管。在傳統(tǒng)商貿(mào)交易中，使用現(xiàn)金的額度通常都不多，所以逃稅的幾率很少。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，交易額度增大并且可以避開監(jiān)督的電子貨幣支付，這樣會提升逃稅的幾率。稅收部門如果不能對支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控，就會失去對逃稅者的管制機(jī)會。（五）產(chǎn)品無形化，適用稅種不明確。由于電子商務(wù)的推動，網(wǎng)上出售的不僅僅是實(shí)體商品，實(shí)體商品對稅制影響較小，但是數(shù)字化產(chǎn)品不能明確界定其是依據(jù)銷售征稅還是通過服務(wù)征稅，進(jìn)而造成現(xiàn)實(shí)環(huán)境中征稅困難。

三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管體系的改良對策

對于傳統(tǒng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的特征和不足之處，文章給予以下相關(guān)解決措施。（一）完善稅收登記制度。電子商務(wù)處境下，大部分電商都處于在監(jiān)管范圍外，其避開監(jiān)管部門的監(jiān)管控制，使得電子商務(wù)稅源界定不明確。面對這樣的現(xiàn)象，店主應(yīng)該主動登記信息，同時配合相關(guān)部門協(xié)助檢查。對于企業(yè)，稅務(wù)部門也需要以實(shí)體店執(zhí)照的形式為電商編號，根據(jù)其經(jīng)營種類不同來明確稅種。對于電子商務(wù)不同環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，需要將重點(diǎn)放在電子銀行賬戶、第三方支付賬號和稅務(wù)信息登記上面，掌握這三者間的關(guān)系，從而制定完善的稅收登記制度。（二）革新并貫徹落實(shí)電子票據(jù)系統(tǒng)的使用。增加稅收征管的實(shí)施性，需要強(qiáng)化虛擬交易征稅和傳統(tǒng)征稅監(jiān)管互相聯(lián)系。當(dāng)下，京東商城、蘇寧電器等網(wǎng)上商城設(shè)立和使用了電子票據(jù)。想要全面大力度的推動電子票據(jù)的實(shí)施和普及，先要保證網(wǎng)絡(luò)票據(jù)的使用安全，稅務(wù)部門需要和綜合實(shí)力高的企業(yè)合作，推動商家實(shí)施電子發(fā)票的主動性，給商家有關(guān)的激勵和優(yōu)惠條款，進(jìn)而貫徹落實(shí)電子票據(jù)系統(tǒng)的使用［4］。另外，加強(qiáng)客戶主動索取發(fā)票的意識，讓買家覺得納稅是自己應(yīng)該做的義務(wù)，這樣會確保電子票據(jù)系統(tǒng)的實(shí)施落在實(shí)處。（三）強(qiáng)化信息透明化以及建立良好的稅收環(huán)境，減少交易的不可見性。在電子商務(wù)交易中，商家可以和買家直接溝通，減少了中間環(huán)節(jié)，節(jié)省了時間和人力物力財力成本。但是這樣創(chuàng)新形式的交易方式也會讓稅收征管難度加大，因?yàn)楣?yīng)商和賣家在線上直接溝通交易，同一時間中間商的發(fā)票管理認(rèn)定有難度，不方便于計(jì)算應(yīng)稅收入，因此也無法征稅。面對此情況，處理的辦法是稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制全面運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)平臺的設(shè)立，在整個金融系統(tǒng)加入稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方平臺，達(dá)到資源信息分享，有利于稅收征管的實(shí)施和監(jiān)督。（四）改良稅收征收制度。目前，對于電子商務(wù)的商品貿(mào)易和勞動業(yè)務(wù)都被列為增值稅的征稅范疇，因此不需要再劃分業(yè)務(wù)性質(zhì)來征稅，這很大程度上減少了稅務(wù)管理中稅種不明確的問題。設(shè)立增值稅的征稅權(quán)利，該權(quán)利以往是由商家所在領(lǐng)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)來執(zhí)行，但將其轉(zhuǎn)化到消費(fèi)領(lǐng)域，根據(jù)不同區(qū)域來解決稅收交易征稅問題，最大程度的避免不同區(qū)域的重復(fù)征稅的矛盾，讓征稅變得合乎情理，更科學(xué)。（五）根據(jù)國際溝通協(xié)作處理跨國稅收矛盾。按照國際之間的溝通協(xié)作處理跨國稅收的難題，強(qiáng)化國家之間的合作，收入來源國或者居住國其中一國來征稅，規(guī)定國際統(tǒng)一稅收區(qū)，統(tǒng)一收取稅收，統(tǒng)一劃分，做到兩方共享。

四、結(jié)語

電子商務(wù)的快速推進(jìn)不只是改變?nèi)藗兊纳睿矊Χ悇?wù)部門稅務(wù)征管提出了新的要求。由于傳統(tǒng)稅收方式無法解決電子商務(wù)帶來的征稅問題，導(dǎo)致了很多稅收矛盾。處理電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的問題，應(yīng)該在稅收制度和管理方式上進(jìn)行革新，不能只改變傳統(tǒng)征稅方式，需要與時俱進(jìn)，要有創(chuàng)新意識。關(guān)于稅收征管體系的建立健全，應(yīng)該在現(xiàn)有稅收征管體系上進(jìn)行完善，并且保證電子商務(wù)在健康的軌跡上運(yùn)行，以稅收科學(xué)合理化為目標(biāo)，推動經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，確保國家稅收來源的連續(xù)性和牢固性。

參考文獻(xiàn)

［1］武漢市國際稅收研究會課題組,劉崇俊,鄭俊生,盧子清.電子商務(wù)稅收征管國際經(jīng)驗(yàn)及借鑒［J］.國際稅收,2015（3）.

［2］黃謙.公共管理視角下義烏市稅收征管體系優(yōu)化研究［D］.西北大學(xué),2018.

［3］謝建雄.共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅收問題研究［D］.貴州財經(jīng)大學(xué),2018.

［4］陳敏言.對建立自然人稅收征管體系的思考［D］.江西財經(jīng)大學(xué),2018.

作者:唐聰 單位:國家稅務(wù)總局重慶市沙坪壩區(qū)稅務(wù)局