企業(yè)管理中管理會計(jì)的地位

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一、管理會計(jì)理念取代傳統(tǒng)會計(jì)理念的必然性

(一)管理會計(jì)的特點(diǎn)1．側(cè)重服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營決策。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)主要通過定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)公眾投資者和外部利益相關(guān)者服務(wù)。管理會計(jì)主要面向企業(yè)管理當(dāng)局，即企業(yè)各級管理者報(bào)告各種決策的依據(jù)和執(zhí)行的過程與結(jié)果，包括各種長期投資決策和短期經(jīng)營決策的依據(jù)及其分析、戰(zhàn)略管理數(shù)據(jù)、權(quán)利與責(zé)任的分配、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、經(jīng)濟(jì)增加值、績效考評等。2．程序與方法靈活多樣。財(cái)務(wù)會計(jì)采用填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等比較固定的程序和方法，并受到有關(guān)會計(jì)規(guī)范的約束。管理會計(jì)則采用靈活多樣的方法對財(cái)務(wù)會計(jì)的有關(guān)信息進(jìn)行提煉、再造和延伸，對各種經(jīng)營方案的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析對比，并進(jìn)行加工計(jì)算和匯總。如將成本按照其可變性進(jìn)行重新分類劃分為固定成本和變動成本兩類，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行成本預(yù)測、盈虧臨界點(diǎn)和本·量·利關(guān)系的分析、差別成本分析、變動成本測算等，在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮不可替代的作用。3．統(tǒng)攬全局并兼顧局部。財(cái)務(wù)會計(jì)將企業(yè)作為一個整體，通過具體財(cái)務(wù)核算為企業(yè)提供集中、概括性的資料，綜合評價和考核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。管理會計(jì)則是深度融入企業(yè)的經(jīng)營、管理、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析思考，從全局著眼，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)職能與業(yè)務(wù)協(xié)同相結(jié)合，短期績效與長期發(fā)展相結(jié)合，重視發(fā)展與關(guān)注財(cái)務(wù)相結(jié)合，局部利益與全局利益相結(jié)合，并以此為基礎(chǔ)，正確組織和實(shí)施責(zé)任會計(jì)，對各個責(zé)任中心的工作成果進(jìn)行評價和考核，既能充分調(diào)動各個方面職工群眾的積極性，又能保證各個部分生產(chǎn)、工作的協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)局部與整體的目標(biāo)一致。4．提供數(shù)據(jù)信息時間點(diǎn)具有任意性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)根據(jù)過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，編制周期較長、實(shí)效性較差的財(cái)務(wù)報(bào)表，側(cè)重于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行歷史性的描述。管理會計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)。例如成本管理的階段性評估是對過去的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析從而得出結(jié)論;而市場預(yù)測機(jī)制、客戶與產(chǎn)品決策機(jī)制的建立則是管理會計(jì)站在一定的戰(zhàn)略高度，依據(jù)企業(yè)掌握的一切信息對生產(chǎn)經(jīng)營中各個方面采取的備選方案能夠創(chuàng)造的價值，事先進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和分析，為選取最優(yōu)方案提供客觀依據(jù)，真正把風(fēng)險(xiǎn)管控做在前面。5．工作技能要求更加專業(yè)。財(cái)務(wù)會計(jì)注重保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性，財(cái)務(wù)人員局限于記賬、算賬、對外提供會計(jì)報(bào)表等傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算工作，發(fā)揮主動性的空間有限。財(cái)務(wù)會計(jì)需要財(cái)務(wù)人員掌握會計(jì)法規(guī)，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，能夠熟練應(yīng)用財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件等基本技能。而管理會計(jì)對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，注重考察財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)分析、商業(yè)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)控制等掌握企業(yè)核心命脈的能力。需要財(cái)務(wù)人員既掌握財(cái)務(wù)技能又擁有戰(zhàn)略性思維能力，并具有高尚職業(yè)道德。廣大財(cái)務(wù)人員應(yīng)勤于學(xué)習(xí)、不斷探索，盡早對現(xiàn)有知識體系進(jìn)行梳理和彌補(bǔ)，建立起商務(wù)邏輯思維框架，提升自身職業(yè)判斷力。6．廣泛應(yīng)用數(shù)學(xué)方法。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，生產(chǎn)經(jīng)營的日趨復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，整個企業(yè)管理正朝著科學(xué)化、精細(xì)化的方向發(fā)展。科學(xué)化、精細(xì)化，意味著該門科學(xué)的精密化、成熟化和完善化。管理會計(jì)中引進(jìn)了數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、高等數(shù)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)的一些方法，用精簡的數(shù)學(xué)模式將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動之間的內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律精準(zhǔn)地表述出來，為企業(yè)盈利以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)、客觀的依據(jù)。例如，應(yīng)用庫存理論原理，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)定貨量、最優(yōu)生產(chǎn)批量的計(jì)算;應(yīng)用投入—產(chǎn)出分析原理，測算具有內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù)的變化規(guī)律等。(二)管理會計(jì)終將成為財(cái)務(wù)會計(jì)的變革方向1．管理會計(jì)理念的前瞻性。管理會計(jì)理念很重要的一點(diǎn)就是培養(yǎng)一種全新的思維方式，以領(lǐng)先的國際化視野駕馭企業(yè)實(shí)行全面系統(tǒng)的戰(zhàn)略管理。20世紀(jì)80年代初期管理會計(jì)剛從美國引進(jìn)到中國，當(dāng)時管理會計(jì)的內(nèi)容主要是量本利分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、全面預(yù)算、責(zé)任會計(jì)等。現(xiàn)在的管理會計(jì)伴隨著企業(yè)管理實(shí)踐發(fā)生了很大的變化。據(jù)財(cái)經(jīng)媒體的最新報(bào)道，美國管理會計(jì)師協(xié)會(IMA)近期的《管理會計(jì)公告》，將管理會計(jì)的內(nèi)容歸納為價值觀與道德規(guī)范、跨職能團(tuán)隊(duì)建設(shè)、競爭情報(bào)管理、會計(jì)信息化建設(shè)、作業(yè)成本管理、目標(biāo)成本管理、精益成本管理、資源環(huán)境會計(jì)、供應(yīng)鏈成本、價值鏈分析、標(biāo)桿管理、質(zhì)量成本管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等多個方面，不僅使原來的工具和方法繼續(xù)得到應(yīng)用，而且還有了新的發(fā)展。現(xiàn)如今許多要求被納入財(cái)務(wù)會計(jì)的披露事項(xiàng)，如公司治理、預(yù)算執(zhí)行、社會責(zé)任報(bào)告、現(xiàn)金流量表、分部報(bào)告、表外事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)管理等都是管理會計(jì)運(yùn)行過程中組織建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管控的成果。因此，納入企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露體系的內(nèi)容無不源自于企業(yè)的管理會計(jì)實(shí)踐。由此可見，如果沒有企業(yè)經(jīng)營管理事件和為其服務(wù)的管理會計(jì)，就不會有基于其上的財(cái)務(wù)會計(jì)。2．時展對管理會計(jì)需要的迫切性。日趨激烈的全球性競爭以及信息化財(cái)務(wù)管理時代的到來，對中國企業(yè)的科學(xué)決策和國際化經(jīng)營管理提出了全新的要求，加快企業(yè)升級轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)科學(xué)決策水平已迫在眉睫。利用先進(jìn)、科學(xué)的管理會計(jì)知識和方法，對相關(guān)信息進(jìn)行過濾、整合、分析、研究，可以為企業(yè)提高科學(xué)決策水平提供強(qiáng)有力的支撐。從企業(yè)信息系統(tǒng)的發(fā)展來看:管理大師、日本航空公司董事長稻盛和夫推崇的阿米巴經(jīng)營方式彌合了管理層與員工之間的鴻溝，實(shí)現(xiàn)了全員的信息共享;隨著會計(jì)大數(shù)據(jù)時代的到來，信息化為管理會計(jì)的深入應(yīng)用提供了技術(shù)支撐;可擴(kuò)展式商業(yè)語言的出現(xiàn)，打破了會計(jì)專業(yè)人士對會計(jì)信息的壟斷;“云會計(jì)”的推廣應(yīng)用，甚至可以得出遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表信息更及時、更可靠的決策信息。在這種情況下，財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的組織形式、技術(shù)、市場等各個要素都在發(fā)生著前所未有的迅猛變化。21世紀(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告正面臨著由傳統(tǒng)的計(jì)量觀向信息觀轉(zhuǎn)變的重大變化。管理會計(jì)涵蓋了企業(yè)的管理決策、設(shè)計(jì)規(guī)劃與績效管理系統(tǒng)，管理會計(jì)師可利用其在財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面的專業(yè)技能幫助管理者制定及實(shí)施組織戰(zhàn)略。可見管理會計(jì)的范疇要遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)報(bào)告，幾乎涵蓋了企業(yè)需要運(yùn)用到分析和決策的所有領(lǐng)域，它給企業(yè)各級決策者提供了強(qiáng)有力的決策支持。隨著科技的高速發(fā)展以及大數(shù)據(jù)時代的全面來臨，可以預(yù)見的是，在未來，管理會計(jì)很有可能替代財(cái)務(wù)會計(jì)成為企業(yè)依靠財(cái)務(wù)報(bào)告做出決策的最終手段。

二、管理會計(jì)在公司治理中的深遠(yuǎn)影響

深度融入企業(yè)并參與管理決策，制定預(yù)算管理與成本管理系統(tǒng)，提供財(cái)務(wù)報(bào)告與績效考評方面的專業(yè)服務(wù)等，使得管理會計(jì)在公司治理中的地位不可替代。(一)管理會計(jì)有助于利益相關(guān)者的責(zé)權(quán)意識的增強(qiáng)在公司治理過程中，高管們是公司經(jīng)營的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的管理會計(jì)信息。公司是所有利益主體締結(jié)的契約，保障各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利并維持公司與利益相關(guān)者的良好關(guān)系，同樣需要建立在可靠、豐富的管理會計(jì)信息基礎(chǔ)上。(二)管理會計(jì)有助于激勵機(jī)制的完善公司高管的薪酬制定與公司的績效相匹配才能達(dá)到最好的激勵效果，這也是公司治理中備受矚目的課題。薪酬制定的黃金法則之一即是短期激勵應(yīng)以會計(jì)盈余為基礎(chǔ)，長期激勵則以市場價值為基礎(chǔ)。因此，市場價值的體現(xiàn)將使激勵機(jī)制更加趨于完善。(三)管理會計(jì)有助于非財(cái)務(wù)信息的價值體現(xiàn)隨著信息技術(shù)的應(yīng)用和信息化程度的提高，非財(cái)務(wù)信息已然成為管理者眼中的戰(zhàn)略執(zhí)行情況的晴雨表。如行業(yè)因素、宏觀政策、客戶關(guān)系、知識產(chǎn)權(quán)、供應(yīng)鏈關(guān)系、人力資本等都屬于企業(yè)重要的非財(cái)務(wù)信息，其主要任務(wù)是對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略做出一個合理性的解釋，因此，作為非財(cái)務(wù)信息分析的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)的搜集工作必須圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略展開。非財(cái)務(wù)信息更多的是文字，因而比起財(cái)務(wù)信息來說更加通俗易懂，更重要的是非財(cái)務(wù)信息的披露可以給投資者帶來一定的信心。(四)管理會計(jì)有助于對公司高管的業(yè)績客觀評價對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，這種評估不是以公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)，而是通過管理會計(jì)提供的信息對其進(jìn)行客觀的評估確認(rèn)。

三、管理會計(jì)將推動企業(yè)向精細(xì)化管理發(fā)展管理會計(jì)的應(yīng)用

在企業(yè)的管理活動中已經(jīng)受到廣泛關(guān)注。管理會計(jì)工具整合系統(tǒng)分為四大塊:預(yù)算管理、作業(yè)成本法(ABC)及作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM)、平衡計(jì)分卡(BSC)、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)。其中預(yù)算管理、作業(yè)成本法及作業(yè)基礎(chǔ)管理是最為重要的兩點(diǎn)。由于管理會計(jì)在更多時候是以綜合數(shù)據(jù)等非財(cái)務(wù)信息的方式呈現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部決策者面前的，因此，企業(yè)在日常的經(jīng)營及決策的實(shí)踐過程中需要更加精細(xì)化的管理。精細(xì)化管理的實(shí)戰(zhàn)模型可概括為2135:“2”是兩個點(diǎn)，從戰(zhàn)略角度出發(fā)基于數(shù)據(jù)核算的及時性和準(zhǔn)確性;“1”是以內(nèi)部和外部客戶滿意度為前提條件;“3”是三個原則:數(shù)字化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化;“5”是五個環(huán)節(jié)，即精細(xì)團(tuán)隊(duì)管理、精細(xì)技能建設(shè)、精細(xì)作業(yè)過程、精細(xì)現(xiàn)場管理、精細(xì)績效管理。借助精細(xì)化管理實(shí)戰(zhàn)模型，管理會計(jì)可以幫助不成熟的企業(yè)快速成熟起來，進(jìn)而快速地反應(yīng)市場，可以體系化、分解化地找到驅(qū)動因子，從而解決財(cái)務(wù)問題。(一)重視預(yù)算管理從源頭上把握企業(yè)的資源配置預(yù)算管理不僅對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)有很高的要求，而且也是對公司治理結(jié)構(gòu)、管理層的戰(zhàn)略思維和經(jīng)營哲學(xué)以及企業(yè)內(nèi)控環(huán)境等要素的綜合考驗(yàn)。1．科學(xué)管控，嚴(yán)格執(zhí)行。科學(xué)的預(yù)算管理即是確定目標(biāo)后將業(yè)務(wù)分解，根據(jù)目標(biāo)分配資源。首先要完善預(yù)算管理機(jī)制，明晰預(yù)算管控指責(zé)，制定預(yù)算管理流程圖，確定管控節(jié)點(diǎn)，明確各節(jié)點(diǎn)的銜接流程和標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)管控責(zé)任。企業(yè)在編制預(yù)算的過程中要把重點(diǎn)放在資源分配上，而不僅僅放在業(yè)績考核上。要以戰(zhàn)略導(dǎo)向確定資源配置方向，以預(yù)算為手段完成資源配置，以績效為工具評價資源配置質(zhì)量。預(yù)算編制應(yīng)采用全員參與的方式，不但有利于員工熟悉各自作業(yè)流程，同時可以提高員工的工作主動性和預(yù)測的準(zhǔn)確性。預(yù)算一旦制定，就應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行，不要輕言調(diào)整預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行中對于費(fèi)用的追加審批，要嚴(yán)格按照分級授權(quán)、權(quán)責(zé)對應(yīng)的原則實(shí)行統(tǒng)一的審批辦法。實(shí)現(xiàn)事前預(yù)算控制，事中審批控制，事后核算分析的科學(xué)預(yù)算管控精細(xì)化模式。2．全程實(shí)時監(jiān)督，獎罰適時適度。預(yù)算執(zhí)行的過程中企業(yè)應(yīng)將工作重點(diǎn)定位在對執(zhí)行過程的實(shí)時監(jiān)督上。注重查錯糾偏和評價考核，避免“重編制、輕控制”的短視行為。因此，企業(yè)管理者對預(yù)算執(zhí)行的評價和檢查不能等到預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后才開始，而應(yīng)當(dāng)在預(yù)算執(zhí)行的整個過程中實(shí)施監(jiān)督，分析預(yù)算執(zhí)行的偏差及產(chǎn)生的原因，追根溯源，并探討改進(jìn)措施。只有如此，企業(yè)管理者才能更加準(zhǔn)確地把握預(yù)算執(zhí)行的效果，把握各種方案的執(zhí)行情況，及時查缺補(bǔ)漏，避免錯誤或損失的進(jìn)一步擴(kuò)大。企業(yè)管理者在進(jìn)行預(yù)算管理時會將企業(yè)預(yù)算實(shí)施的成果同相關(guān)人員的業(yè)績進(jìn)行掛鉤，并將績效評價結(jié)果作為以后年度安排預(yù)算的參考依據(jù)。對于獎懲的實(shí)施應(yīng)當(dāng)注意分段執(zhí)行，因?yàn)殡A段性的成果并不等于整體工作的結(jié)果，為此不可操之過急，妄圖一步到位。一般而言，對于企業(yè)在執(zhí)行過程中取得的良好效果，應(yīng)當(dāng)及時加以獎勵，以便增加工作人員的積極性，而對于工作當(dāng)中出現(xiàn)的瑕疵，應(yīng)當(dāng)在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，分析偏差原因，找出問題之所在，謹(jǐn)慎地予以懲罰。(二)相同目標(biāo)不同模式的成本管理戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)對成本行為與成本結(jié)果進(jìn)行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。成本管控的最高層級是成本的戰(zhàn)略方向，方向比努力更重要，柯達(dá)即是方向錯誤的真實(shí)案例。企業(yè)只有在不斷創(chuàng)新和探索中找到適合自身模式的作業(yè)成本、目標(biāo)成本、精益成本，管理戰(zhàn)略才能把握經(jīng)濟(jì)命脈，保持和增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是沃爾瑪、豐田，它們在激烈的市場競爭中對成本嚴(yán)加控制并不斷尋求降低成本的途徑，并力爭使其產(chǎn)品總成本、流程成本和作業(yè)成本在本行業(yè)成本中最低。英特爾、蘋果這樣的高科技企業(yè)是通過產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略贏得市場的，他們力求使顧客感受到其產(chǎn)品優(yōu)于競爭者的產(chǎn)品，并愿意為與眾不同的產(chǎn)品支付高價。新產(chǎn)品數(shù)量、新產(chǎn)品開發(fā)周期、立項(xiàng)數(shù)量是該類企業(yè)的KPI，這要求其成本系統(tǒng)既能監(jiān)視新產(chǎn)品引入的頻率快慢，又能監(jiān)視產(chǎn)品開發(fā)過程中的效率、生產(chǎn)成本和營銷成本。中國鐵建經(jīng)過多年的實(shí)踐和探索采用的責(zé)任成本管理體系，是以責(zé)任成本預(yù)算為核心，以責(zé)任績效考評為手段，以成本要素集中控制為主要內(nèi)容的成本戰(zhàn)略，這種“凡是有錢的地方就有人管成本”的先進(jìn)管理模式走在了國內(nèi)同行的前列。稅收籌劃是蘋果公司成本控制的又一重要途徑。稅收籌劃對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平要求較高，跨國集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員不僅要通曉各國財(cái)經(jīng)法規(guī)、稅收政策，還要對公司的整體業(yè)務(wù)流程深度了解，能夠在整個價值鏈上尋找到可以籌劃的利潤點(diǎn)，蘋果公司設(shè)在不同國家的生產(chǎn)和銷售地點(diǎn)就是稅收籌劃中利用差異化稅率合理避稅的巧妙運(yùn)用。企業(yè)革命已然發(fā)生，會計(jì)革命也勢在必行。為了迎接即將到來的會計(jì)革命，要求企業(yè)和會計(jì)人員對企業(yè)的發(fā)展方向具有前瞻性眼光，能夠組建跨職能團(tuán)隊(duì)，了解市場需求并管理競爭情報(bào)，理解并積極實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)，同時把握機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)，開源節(jié)流，秉持勝任、保密、正直、誠信的職業(yè)道德原則，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理和價值管理。相信隨著企業(yè)的管理會計(jì)應(yīng)用的不斷深入以及國際化專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)不斷完善，管理會計(jì)將會更加有效地進(jìn)入我國各類企業(yè)，全面推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理和信息化進(jìn)程。

作者：宣曉霜單位：牙克石市國庫收付中心