管理會計創新與發展

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一、管理會計觀念的改變

1.動態化管理的轉變

在管理會計萌芽及快速發展的工業時代里，工業企業的組織結構多為一種縱向化的層級分明的結構，企業的生產、研發、銷售、財務等職能部門是嚴格分離的，加上當時企業內部信息傳遞與反饋手段的落后，使得企業整體的應變能力不足。進入信息化時代后，計算機技術的普遍應用使得企業內部的管理模式、管理層級發生了重大的變革，企業內部的信息傳遞也變得十分迅捷；新的競爭環境要求企業要根據市場環境的變化快速做出整齊劃一的行動和應變。管理會計作為公司決策的信息支持與規劃系統，必須同步于企業經營管理的實際要求，建立動態化管理的觀念，實時分析企業內外部條件的變化，不斷地做出備選的可行決策，在市場的動態變化中尋找企業的最優競爭點。

2.整體性管理的轉變

在當前競爭環境下，企業也必須以整體化的優勢才能立足于市場競爭之中。同時，在當前企業集團化管理的趨勢下，企業的管理根據實際需要經常是被劃分為不同的子系統，雖然不同的子系統在整體的目標上具有一致性，但在實際的運行中還是難免會發生矛盾。這就使得企業的管理及管理會計的實施都一定要具有全局性的觀念；必須以能實現最優整體的目標才是最好的決策為導向。管理會計必須建立整體化決策的概念，從企業集團的全局來分析和決定企業的經營管理活動。樹立整體性的觀念，才能夠使企業內部實現運轉的高度協調，使企業內部各部門、各分部實現目標的整體一致，減少因為內部職能失調而帶來的損失。這種變革要求管理會計要將對企業經營過程的控制實施于企業經營活動的每個環節，同時要與企業整體的目標協調一致。

二、管理會計內容的拓展與深化

1.成本管理重點發生轉變

在當前的企業產品價值構成中，生產制造成本只占到產品價值的很小一部分，產品中蘊含的科技價值開始占據越來越大的分量。企業為獲得市場的先占優勢，也在研發、市場等方面投入了大量的資源和資金。在這種成本構成發生改變的背景之下，管理會計成本管理的重點應當逐步由對生產制造成本轉向對產品研發營銷成本的關注方面，管理的方法也應當由成本控制向成本計劃的方向逐步轉變。企業的管理工作可以分為兩個大的部分：一部分是在既定的產品和市場方向下對企業活動的日常性管理，另外的部分則是關乎到企業長遠及全局發展的管理。市場環境的深刻變化，要求企業在實施有效的戰略管理的前提下，能夠減少對企業資源的浪費和消耗。現代的企業觀念認為：企業是作為實現消費者需求而構建的一系列作業的集成體而存在的，這也要求管理會計中的固有成本核算方法實施大幅度的變革，即企業的成本作業必須從以產品為中心向以作業為中心的方向改變。通過對作業過程的考核、計量，消除掉那些沒有或較少有價值增量的作業，最小化既定作業目標下企業資源的損耗。另外的方面，企業實施戰略管理的實際也要求管理會計關注以下的成本管理工作：第一，通過合適的投資規模來降低企業產品的單位成本；第二，通過合理的研發資源投入計劃來控制企業整體的研發成本。

2.決策分析方法與重心發生轉變

管理會計的核心功能就是為決策服務。從決策的實施過程來說，傳統的管理會計方法在實施決策過程中經常偏重于對決策模型和決策結果的使用，而忽略了對模型運用的具體前提和決策過程中的數據選取。然而，在如今的理論界，已經有越來越多的人認為模型運用過程中的取數階段比結果計算階段更能影響會計信息的準確程度。在會計實踐研究中，取數是否合理準確，直接影響計算結果的正確程度；模型符不符合具體的應用環境，則決定了模型的應用價值的大小。同時，加上科技發展的日新月異所引發的企業內外部競爭環境的高度不穩定性，這要求管理會計在進行決策的過程中必須達到：第一，對模型的適用前提進行是否吻合的比較分析，從而確定具體的適用模型及對模型結果進行適當的修正；第二，對選取數據及數據分析的辦法進行具體的研究和評價；第三，對所選數據的可靠性、準確性程度進行定性和定量的評價，確定其中的不確定性程度；第四，針對模型中數據的不確定程度找出特定的應對和解決措施。現有的管理會計決策的基準主要是利潤和現金流量的最大化以及費用的最優化。然而，隨著市場環境的變化，上述的決策評價標準已經顯得有一些片面。最新的管理觀點是實現在高度變化條件下企業整體價值的最大化；企業的價值雖然同利潤、成本、現金等有著緊密的聯系，但其卻應當是企業現實和未來獲益、自身走勢同外部資本市場發展等方面的綜合表現；因此，企業的價值還必須考慮到各種難以準確計量的因素。

三、管理會計研究方法的轉變

進入最近30年，理論和實務界開始越來越推崇實證研究的方法。實證研究相比于規范研究能夠對管理會計的實踐提供更具價值和合理的揭示和預測。由于管理會計應用的價值性和極大的變化性，實證研究已經在管理會計研究中得到了廣泛的應用。并且，實證會計方法也已經在國內很多公司中進行的實地的實踐。特別是在對目標成本的控制方面，實證會計已經起到了重要的作用。但是，由于實證研究方法較多的使用線性分析方法，而管理會計實踐中對于線性分析卻缺乏足夠的依據。這種偏差使得得出的信息同實際的管理決策相關性不足。為了解決好管理會計理論同實際應用的不匹配問題，管理會計的研究又在實證研究之上發展出了實地研究和案例研究的辦法。實地研究是通過對公司組織的實際觀察，運用管理會計的研究方法來總結、驗證管理會計理論是如何在企業現實中應用的。管理會計的實證研究工作主要包含如下步驟：選取合適的實證研究項目；對具體的研究項目進行研究方法的設計工作；對實地研究獲取的資料進行表達和闡釋；對實地研究成果進行評估和應用。案例研究則是通過對一些具有代表性和成功企業資料、數據的搜集、整理，來研究出具體的研究報告的成果的方法，并根據研究結果來對管理會計實踐和教學實施指導。案例研究能夠充分展現會計學科的特點，它通過對使用多學科理論成功分析研究、解決問題的企業的研究，來實際揭示管理會計方法是如何在實際工作中達到管理會計目標的。同時，因為要解決不同企業、不同時期、不同環境下的實際問題，管理會計的實踐方法也多種多樣，案例研究工作就充分體現了這一特點。案例研究的方法使我們了解到在特定的環境下，采用具體方法所確定的，并非是在任何條件下都適用的最佳解決方案。

作者:孔匯文 單位:中國石油大學