營(yíng)改增高校財(cái)務(wù)論文

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一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

目前我國(guó)高校的核算體系中，將教育事業(yè)費(fèi)和教育基建投資分離，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)法顯現(xiàn)。另一方面，高校會(huì)計(jì)制度使用的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，賒購(gòu)的資產(chǎn)與勞務(wù)這些事實(shí)負(fù)債都不作為費(fèi)用支出在總賬中體現(xiàn)，而且“應(yīng)收及暫付款”中的暫付款實(shí)際已經(jīng)形成支出，表列數(shù)據(jù)并不能真實(shí)反映出實(shí)際資產(chǎn)含量。這些都產(chǎn)生了極大的隱性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，很多高校的財(cái)務(wù)預(yù)算體制也并不完善，學(xué)校不考慮自身的承受范圍，盲目追求擴(kuò)張發(fā)展，資金的調(diào)度、運(yùn)用合理性缺乏，不能做到財(cái)務(wù)收支平衡，增加了財(cái)務(wù)管理的難度。目前營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并存，增加了高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，制約著其改革發(fā)展。“營(yíng)改增”實(shí)質(zhì)上就是國(guó)家通過(guò)調(diào)整稅收項(xiàng)目，減輕納稅人稅負(fù)的一種財(cái)政援助形式。借助“營(yíng)改增”的推行，高校可以避免重復(fù)納稅，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理中存在的弊病，從而緩解自身的財(cái)務(wù)壓力。

二、“營(yíng)改增”政策實(shí)施對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響

（一）原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以繼續(xù)享受

“營(yíng)改增”之前，高校享有的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）有：提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)可以免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，上述應(yīng)稅服務(wù)仍然免征增值稅。對(duì)財(cái)務(wù)管理與核算來(lái)說(shuō)只是發(fā)票開(kāi)具、稅收申報(bào)、稅務(wù)減免登記的部門(mén)發(fā)生了變化，高校并沒(méi)有產(chǎn)生新的稅負(fù)。

（二）稅率變化帶來(lái)的總體稅負(fù)減少

目前大部分高校屬于小規(guī)模納稅人，開(kāi)具省屬?lài)?guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票，增值稅征收率為3%，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。少部分高校認(rèn)定為一般納稅人，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)稅率為6%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅附加的征收率因地區(qū)而異。從“營(yíng)改增”工作的階段性效果來(lái)看，總體上高校的綜合稅率比之前的營(yíng)業(yè)稅綜合稅率有所下降，稅負(fù)降低較為明顯。

（三）抵扣鏈條擴(kuò)大有助于完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

“營(yíng)改增”之后，一般納稅人不僅可以抵扣原材料及設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，“營(yíng)改增”相應(yīng)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也可以抵扣。即使是小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局代開(kāi)的3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接收方也可以進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這種影響不僅降低了試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，更進(jìn)一步完善了產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。可抵扣鏈條的延長(zhǎng)使得重復(fù)征稅得以避免，接受服務(wù)的企業(yè)降低了成本，為企業(yè)更新改造提供了動(dòng)力，對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)有重要作用。同時(shí)校企合作對(duì)高校科研規(guī)模的擴(kuò)大也能有力推動(dòng)。

（四）稅制改革減輕了財(cái)務(wù)人員納稅申報(bào)繳納的工作負(fù)擔(dān)

稅制改革之前，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并行，存在混合銷(xiāo)售行為的一般納稅人在納稅申報(bào)時(shí)需要區(qū)分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一律征收增值稅，如無(wú)特殊情況，所有增值稅專(zhuān)用發(fā)票都可以抵扣。小規(guī)模納稅人申報(bào)時(shí)用總開(kāi)票金額減除減免稅開(kāi)票金額即可。大大簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)人員的納稅申報(bào)工作，減輕了工作負(fù)擔(dān)。

（五）發(fā)票的使用和管理更加嚴(yán)格

“營(yíng)改增”后，高校主要使用增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩種發(fā)票。與營(yíng)業(yè)稅地稅普通發(fā)票不同，增值稅稅控系統(tǒng)十分完善和嚴(yán)格，稅務(wù)部門(mén)對(duì)發(fā)票各個(gè)環(huán)節(jié)的管理和稽查也更加嚴(yán)肅。尤其是在免稅發(fā)票的使用上，提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售、違規(guī)使用等行為的處罰措施都有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定。高校在增值稅發(fā)票的管理使用上都應(yīng)對(duì)其行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)引起警覺(jué)。

（六）會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)核算更加科學(xué)準(zhǔn)確

高校由營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅后，會(huì)計(jì)制度也由收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，即以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，較為真實(shí)地反映出實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，使財(cái)務(wù)核算更具參考價(jià)值，能夠有效規(guī)避收付實(shí)現(xiàn)制本身潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”措施

（一）按照規(guī)定建立健全賬簿賬目，規(guī)范會(huì)計(jì)核算

由于“營(yíng)改增”后很多會(huì)計(jì)核算科目都發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也要做出相應(yīng)的調(diào)整。高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，做好內(nèi)部財(cái)務(wù)人員關(guān)于稅制改革的宣傳、培訓(xùn)工作。建立起規(guī)范的增值稅明細(xì)賬，對(duì)各項(xiàng)收入、支出費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程記錄，防范因賬務(wù)核算不清造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的使用與開(kāi)具，加強(qiáng)合同管理

增值稅發(fā)票是反映納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要會(huì)計(jì)憑證，是記錄銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)與購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。尤其是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理要比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格很多。高校必須按規(guī)定對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行管理。在發(fā)票的開(kāi)具上，科研部門(mén)對(duì)科研合同嚴(yán)格把關(guān)，保證合同的內(nèi)容規(guī)范、詳實(shí)、準(zhǔn)確，符合法律規(guī)定，財(cái)務(wù)人員依照合同內(nèi)容，準(zhǔn)確開(kāi)具發(fā)票，不得虛開(kāi)。在發(fā)票的日常管理中，高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置保險(xiǎn)柜等設(shè)施，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行專(zhuān)人、專(zhuān)柜管理，防止發(fā)票被盜、丟失或者損毀。

（三）研究相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，增加項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

與高校相關(guān)的“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠政策有技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)等。增值稅免稅項(xiàng)目不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要開(kāi)具免稅發(fā)票。申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，前期需要納稅人攜帶規(guī)定的書(shū)面合同到相關(guān)的科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，然后報(bào)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)備查。由于《增值稅暫行條例》規(guī)定購(gòu)進(jìn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。因此課題組人員應(yīng)區(qū)分出應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目，防止將免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅誤抵扣。若放棄免稅資格，則36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅，高校應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策，提高本校科研項(xiàng)目能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)促進(jìn)科研人員的工作熱情和創(chuàng)造性也有積極作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)的“營(yíng)改增”工作才處于起步階段，還有許多問(wèn)題需要解決。比如由于試點(diǎn)范圍有限，部分企業(yè)不能從非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，再加上自身行業(yè)原因，進(jìn)項(xiàng)稅額本來(lái)就較少，因此出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。很多高校同樣也遇到很多此類(lèi)問(wèn)題。但隨著稅制改革的不斷深入，試點(diǎn)范圍逐年擴(kuò)大，改革將越來(lái)越成熟。高校也要在這個(gè)過(guò)程中不斷探索，逐步適應(yīng)稅收新政策，來(lái)促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

作者：嚴(yán)狄單位：浙江農(nóng)林大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處