高校財務(wù)分析指標(biāo)體系研究

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摘要：隨著高校的招生規(guī)模、資金渠道、資源配置等的變化，單一依靠財政撥款維持運營的歷史一去不復(fù)返。這些變動因素導(dǎo)致高校財務(wù)管理工作越來越復(fù)雜，高校的財務(wù)狀況逐漸引起重視，構(gòu)建科學(xué)有效的財務(wù)分析指標(biāo)體系對提升高校財務(wù)管理成效具有十分重要的意義。本文以M高校為例，闡述了高校財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建策略。

關(guān)鍵詞：高校；財務(wù)分析；指標(biāo)體系

近年來，隨著高等教育培養(yǎng)能力的提升、教育經(jīng)費的來源日趨多樣化，教育服務(wù)、教育消費等新的概念應(yīng)運而生，催生了高等教育市場［1］，社會、政府、學(xué)校、學(xué)生作為市場的參與者，四者的關(guān)系也發(fā)生了巨大變化。招生數(shù)量的不斷擴大導(dǎo)致高校僅依靠財政撥款難以為繼，在資金需求產(chǎn)生的生存壓力下，高校采取多種渠道增加資金來源。資金來源的多元化，直接導(dǎo)致高校財務(wù)信息需求主體和使用目的趨于復(fù)雜化。根據(jù)高校的年度計劃和發(fā)展規(guī)劃，通過客觀指標(biāo)數(shù)據(jù)，可以將高校運行狀況數(shù)字化、貨幣化［2］，穿透數(shù)字表象，深入管理實質(zhì)，可以讓高校各方管理者和信息需求者了解高校的管理成效，對學(xué)校運行情況進行客觀評價，發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)管理中的突出問題，識別財務(wù)風(fēng)險，進而改善高校管理，提升高校的競爭能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

一、構(gòu)建高校財務(wù)分析指標(biāo)體系的基本原則

在構(gòu)建高校財務(wù)分析指標(biāo)時，要充分考慮當(dāng)前的教育環(huán)境、高校的實際情況，并適當(dāng)咨詢專家意見，切實發(fā)揮其在高校管理中的實效。（1）基于高校實際情況，指標(biāo)體系科學(xué)、可行。高校財務(wù)分析指標(biāo)要建立一定的指標(biāo)層級，通過每一層級下具體指標(biāo)反映高校在某一方面的具體情況。選擇的各級指標(biāo)需要結(jié)合高校的發(fā)展現(xiàn)狀，反映財務(wù)工作的基本規(guī)律，各個指標(biāo)能獨立說明問題，指標(biāo)之間不重復(fù)、不冗余，例如：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)都可以說明總收入和總資產(chǎn)的關(guān)系，不建議重復(fù)選用。（2）突出高校管理重點，具體指標(biāo)關(guān)鍵、可比。指標(biāo)的可比性包括在時間上的縱向可比，即通過歷年數(shù)據(jù)的比較分析，對高校發(fā)展的現(xiàn)狀和未來有所啟示，例如，通過對預(yù)算執(zhí)行率的縱向比較，可以判斷高校預(yù)算執(zhí)行能力和編制水平的發(fā)展情況；同時，指標(biāo)的可比性還包括在空間上的橫向可比，即不同高校在同一時期發(fā)展情況的比較，以對本校在整個教育行業(yè)的發(fā)展情況進行衡量，確認自身的發(fā)展地位。（3）利于實務(wù)具體操作，指標(biāo)定義靈活、簡潔。高校在設(shè)計財務(wù)指標(biāo)體系時，要摒棄枯燥冗長的指標(biāo)定義過程和方法，盡量利用指標(biāo)管理平臺、數(shù)據(jù)分析工具等信息化手段，通過簡單的操作步驟和清晰的展示界面，對數(shù)據(jù)進行簡單而直觀的操作和展示，并使用通俗易懂的語言進行數(shù)據(jù)解讀。

二、構(gòu)建高校財務(wù)分析指標(biāo)體系的方法策略

高校在構(gòu)建財務(wù)指標(biāo)體系時，應(yīng)將指標(biāo)體系按照核心指標(biāo)、能力指標(biāo)、發(fā)展指標(biāo)、風(fēng)險管理指標(biāo)等進行分類，重視指標(biāo)的分析工作，及時從多角度、多維度對指標(biāo)的內(nèi)部含義進行準(zhǔn)確而恰當(dāng)?shù)慕庾x，通過深入的分析，查找高校改善管理的著力點。

（一）考慮貨幣時間價值，構(gòu)建高校核心指標(biāo)

財政部門通過多個文件，強調(diào)了預(yù)算資金使用時限和支付進度問題。加強預(yù)算執(zhí)行力度、強化剛性管理能力已成為高校財務(wù)管理和內(nèi)部控制的核心［3］，因此，在高校財務(wù)指標(biāo)體系中要針對“預(yù)算管理”建立核心指標(biāo)體系，并對支出結(jié)構(gòu)進行分析，形成核心指標(biāo)四級指標(biāo)結(jié)構(gòu)。通過預(yù)算執(zhí)行率這一核心指標(biāo)可以進一步判斷高校在預(yù)算編制方面是否存在編制不科學(xué)、編寫不具體的情況，在預(yù)算執(zhí)行方面是否存在執(zhí)行不徹底、監(jiān)督不到位的問題，內(nèi)部控制、信息化程度也都是影響預(yù)算執(zhí)行效果的重要因素。預(yù)算執(zhí)行率低會導(dǎo)致資金沉淀、使用率低，預(yù)算事項進展不暢、管理負擔(dān)增加，而超預(yù)算支出會給高校帶來資金壓力、擠占其他項目資源。這些都是通過核心指標(biāo)開展財務(wù)分析的關(guān)注點，是高校持續(xù)加強預(yù)算管理，用好資金的突破口。同時，由于高校預(yù)算一般是滾動制，跨多個會計期，在核心指標(biāo)分析時，忽略貨幣的時間價值進行財務(wù)分析，往往難以發(fā)現(xiàn)問題，這正是目前高校財務(wù)分析存在的弊端。以M高校為例，2020年累計支出數(shù)為28，000.00萬元，應(yīng)付未付2，400.00萬元，結(jié)余1，600.00萬元，累計分配數(shù)為38，000.00萬元，預(yù)算執(zhí)行率=（累計支用數(shù)+應(yīng)付未付數(shù)+節(jié)余數(shù)）/累計分配數(shù)*100%=84.21%，可以看出，該高校的預(yù)算執(zhí)行率整體較高，但是，當(dāng)年，M高校68%的預(yù)算項目是跨年項目，47%通過銀行籌措資金，如果考慮貨幣的時間價值，預(yù)算執(zhí)行率將下降到78%，不考慮貨幣的時間價值，會造成指標(biāo)的虛高。同時，M高校個別項目，特別是中小項目的預(yù)算執(zhí)行率不高，有些在60-70%左右，說明學(xué)校對于中小項目的編制不夠重視，預(yù)算內(nèi)容和費用明細較為粗糙，對費用支出的控制力不強。在對M高校支出結(jié)構(gòu)進行分析時，對人員支出比率、辦公費支出比率、差旅費支出比率、固定資產(chǎn)支出比率、人均基本支出等進行分析時發(fā)現(xiàn)，人員支出比率較高，約占40%左右，通過分析，M高校明確今后要通過控制教研人員的整體數(shù)量，提升教研人員的綜合素質(zhì)，來作為開源節(jié)流的主要途徑之一。

（二）結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)，構(gòu)建高校評價“指標(biāo)群”

以會計報表為根據(jù)，分析營運能力、償債能力和獲利能力是會計報表分析的主要內(nèi)容。以報表為基礎(chǔ)的杜邦財務(wù)體系分析方法主要為企業(yè)所應(yīng)用，這一分析方法對高校具有借鑒意義，但是僅從報表財務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)，計算指標(biāo)數(shù)據(jù)，利用財務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在關(guān)系，評價高校的經(jīng)營能力和經(jīng)濟效益，往往會忽視高校的科研成果、教學(xué)成效等社會效益和精神文明成果，而對于我國高校來說，依據(jù)投入與產(chǎn)出的絕對值進行財務(wù)分析，會產(chǎn)生“不重教學(xué)質(zhì)量，只重經(jīng)濟效益”的消極效應(yīng)，還會使高校管理走向“功利性”，急于取得“見效快”的教學(xué)成果和學(xué)術(shù)成果，違背了“百年育人”的教育規(guī)律和教學(xué)宗旨。因此，構(gòu)建高校財務(wù)指標(biāo)體系，一定要結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)，尊重教育規(guī)律和科研成果產(chǎn)出周期，財務(wù)指標(biāo)設(shè)計不能對正常有序的教育教學(xué)起到負面影響。高校的知名師資、優(yōu)秀學(xué)生數(shù)量、精品教材、精品課程擁有量、重點學(xué)科、重要研究成果數(shù)量、、教改立項等情況都代表了高校的整體實力，這些指標(biāo)可以量化，但是卻不是財務(wù)指標(biāo)，在對高校營運能力進行評價和分析時，除了要考慮率經(jīng)費自給率、公共經(jīng)費支出比率、財政撥款比率等反映高校依托自身資源完成規(guī)劃能力的指標(biāo)外，還要結(jié)合上述非財務(wù)指標(biāo)的發(fā)展情況和與其他高校的對比結(jié)果，綜合進行分析。例如，2020年M高校的經(jīng)費資金14，000.00萬元，經(jīng)費自給率為51%，比2019年的74%，下降了23個百分點，從財務(wù)指標(biāo)分析，M高校自主籌資能力大幅下降，但是，2020年，M高校國家重點學(xué)科數(shù)量比上年增加了29%，獲得財政支持增加了近40%，科研實力和教學(xué)能力的提升，使得M高校取得科研經(jīng)費的能力極大提升，對社會資源的依賴度下降，導(dǎo)致經(jīng)費自給率降低。高校獲利能力指標(biāo)反映了高校在市場資源配置下，發(fā)揮自身優(yōu)勢，籌措資金、獲取利潤的能力。主要包括：評價高校在財務(wù)運營過程中資本增長情況的資產(chǎn)保值增值率；代表高校資產(chǎn)的創(chuàng)收能力和創(chuàng)收成效的資產(chǎn)收入比率等。M高校的資產(chǎn)收入比例在前3年基本按照10%的比例遞增，創(chuàng)收能力穩(wěn)步提升。但是，在2020年發(fā)生了小幅下跌，通過分析非財務(wù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，M高校在2020年多渠道開展就業(yè)指導(dǎo)、考研輔導(dǎo)、組織競賽培訓(xùn)，此類投入整體增加了近10%，導(dǎo)致高校獲利能力降低，但是，當(dāng)年學(xué)生的就業(yè)率、考研率均穩(wěn)步提升，建模比賽、英語競賽獲獎人數(shù)比上年提高了近15%，英語六級通過率更是刷新了歷史記錄。同時，學(xué)生退學(xué)率、師資流失率、生源綜合素質(zhì)、教師整體水平、師生人數(shù)比等都是在開展財務(wù)分析時需要重點參考的非財務(wù)指標(biāo)，只有準(zhǔn)確衡量這些指標(biāo)對財務(wù)指標(biāo)的直接影響和間接傳導(dǎo)效果，才能準(zhǔn)確分析財務(wù)指標(biāo)的內(nèi)涵。因此，高校應(yīng)在完善指標(biāo)體系的前提下，充分結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)作為財務(wù)指標(biāo)的補充指標(biāo)，開展財務(wù)分析時，應(yīng)在客觀分析盈利能力、營運能力和償債能力的同時，對其他指標(biāo)及其對上述指標(biāo)的影響做綜合分析，避免個別指標(biāo)對高校決策的誤導(dǎo)。

（三）重視預(yù)警預(yù)判，構(gòu)建高校風(fēng)險管理指標(biāo)

與企業(yè)一樣，高校的資金運動同樣會帶來投資風(fēng)險、信用風(fēng)險、償債風(fēng)險和現(xiàn)金流風(fēng)險，但是，目前看，高校不太可能出現(xiàn)企業(yè)資不抵債、破產(chǎn)清償?shù)惹闆r，盡管如此，資源來源短缺、校辦產(chǎn)業(yè)投資不當(dāng)、向金融機構(gòu)過度舉債等都是高校財務(wù)風(fēng)險的重要來源。財務(wù)風(fēng)險管理要突出指標(biāo)體系的預(yù)警作用，及時、準(zhǔn)確、可靠地幫助管理者識別高校財務(wù)運行中的風(fēng)險，為風(fēng)險辨識提供直觀、有效的技術(shù)方法。資產(chǎn)負債率、流動比率是直觀的指標(biāo)數(shù)據(jù)，但是，這些指標(biāo)側(cè)重對時點存量信息的分析評價，衡量高校的償債能力和支付能力。構(gòu)建風(fēng)險分析模型時，還要充分衡量高校的現(xiàn)實支付能力和潛在支付能力，實時對高校正常支付、日常周轉(zhuǎn)的能力，以及應(yīng)對突發(fā)事件、特殊事項時財務(wù)的支撐度進行評估。同時，對于高校校辦產(chǎn)業(yè)要對其運轉(zhuǎn)情況進行動態(tài)分析，確保投資產(chǎn)生的風(fēng)險實時掌控。

三、結(jié)語

高校財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建是其財務(wù)分析工作的前提。從加強風(fēng)險管理和完善內(nèi)部控制的角度出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)可行的財務(wù)分析指標(biāo)體系，并利用指標(biāo)分析工具，實時開展數(shù)據(jù)分析，了解指標(biāo)趨勢，可以全面反映高校財務(wù)管理工作的現(xiàn)狀和趨勢，為高校的內(nèi)部管理、財務(wù)運行和考核策略提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和參考依據(jù)，這是在市場環(huán)境下，通過財務(wù)分析改善高校管理的有效措施。

參考文獻

［1］劉璐.當(dāng)今中國高等教育投資狀況分析［J］.當(dāng)代經(jīng)濟，2019（5）.

［2］肖虹霞.高校財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建研究［J］.合作經(jīng)濟與科技，2020（7）.

［3］余岱均.淺析高校預(yù)算管理［J］.湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2018（11）.

作者：李曉晨 單位：天津理工大學(xué)中環(huán)信息學(xué)院