新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值上市公司影響

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【摘要】知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的來(lái)臨，科學(xué)技術(shù)推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越不確定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，企業(yè)的資產(chǎn)面臨減值的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究引起多方關(guān)注。我國(guó)從1998年起，逐步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面的規(guī)定，使之逐步走向規(guī)范。但是近年來(lái)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由于其靈活度高，可控性強(qiáng)，所以很大程度上成為了上市公司操縱盈余的工具。于是，我國(guó)于2006年2月15日出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》，內(nèi)容上于國(guó)際上接軌，制度上封死了上市公司企圖操縱盈余的通道，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的一大進(jìn)步。

論文百事通新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值部分引入大量全新理論體系，實(shí)踐操作性比較強(qiáng)，增加信息可靠性。但是由于規(guī)定要求不得轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背，降低信息的相關(guān)性，同時(shí)也降低了企業(yè)的利潤(rùn)。所以本文將結(jié)合資產(chǎn)減值理論，以及新準(zhǔn)則的具體規(guī)定，探討其所帶來(lái)的制度上的沖擊，詳述新準(zhǔn)則執(zhí)行的意義，并且結(jié)合案例進(jìn)行分析，闡述新準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)上市公司可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)上的影響。

關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司，盈余操縱

Abstract

Withthearrivalofknowledgeeconomyandinformationage,scienceandtechnologyhavepushedtherapidprogressofglobaleconomy,andowingtotheuncertaintyofeconomyenvironment,theriskofcooperationoperatingisrising.Theriskofdevaluationfacedbyenterprises’assetshasbecomegreaterthanbefore.Therefore,researchonassetsimpairmentaccountinghaswonattentionsfrommanyparties.Chinahasbeenperfectingregulationsinassetsimpairmentsince1998,andmodifieditmuchbetter.Whileuntilrecentyears,assetsimpairmentaccountinghas,toalargeextent,becomeatooloflistedcompanytomakeprofitmanipulationbecauseofitsflexibilityandvulnerabilitytobecontrolled.Hencein2006specialaccountingprincipleofassetsimpairmenthasbeenissued.ThisprinciplehasalotincommonwithIAS,andprovidesnoroomforlistedcompanytomanipulateprofit.Itprovidesmorerelatedinformationtousers，andisreallyaremarkableprogressinaccountingtheoryandpractices.Itintroducescompletelynewaccountingtheory,whichiseasytopracticeandprovidemorevalidinformation.However,theprofitofcompaniesandtherelevancyofaccountinginformationwillbedecreasedbecauseoftheregulation.Sothepaperwilllookintotheinfluencetheprinciplehasinregulationwithimpairmentofassetstheoryintroducedtogether,andwillstatethepossibleimpactithasinlistedcompanywithcaseanalysis.

Keywords:AssetsImpairment,Newaccountingstandard,Listedcompany,Profitmanipulation

目錄

摘要I

一、引言1

（一）寫作背景1

（二）寫作方法1

（三）寫作意義以及研究目的1

二、文獻(xiàn)回顧2

（一）國(guó)外文獻(xiàn)2

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)2

（三）文獻(xiàn)評(píng)價(jià)3

三、本文基本理論3

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)3

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的新舊準(zhǔn)則比較5

（三）我國(guó)上市公司不當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值的手段和存在問題6

（四）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司可能產(chǎn)生的影響6

四、案例分析8

（一）案例分析8

（二）案例評(píng)價(jià)10

五、結(jié)論展望11

（一）結(jié)論11

（二）本文不足之處11

參考文獻(xiàn)12

一、引言

（一）寫作背景

從20世紀(jì)90年代開始，世界進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代，企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化：高科技大大縮短企業(yè)產(chǎn)品壽命周期；金融工具的創(chuàng)新和資本流動(dòng)讓金融市場(chǎng)變幻莫測(cè)。在這樣的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其盈利水平的不確定性也提高了.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量方式，也就是如何在物價(jià)變動(dòng)情況下確保資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，評(píng)估資產(chǎn)的盈利能力，提供可靠的會(huì)計(jì)信息。為了解決這一問題，我國(guó)引用了資產(chǎn)減值這個(gè)概念，并在1998年出臺(tái)四項(xiàng)減值準(zhǔn)備，2001年出臺(tái)八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，均標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。2006年2月15日，財(cái)政部與國(guó)際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則從2007年1月1日在上市公司執(zhí)行，新準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》提供了詳細(xì)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用指南，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范，推進(jìn)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展。但是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)提和沖銷可以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，減少虧損帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，其靈活性可控性為上市公司所青睞，濫用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)象嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，會(huì)一定程度上遏制了資產(chǎn)減值的濫用現(xiàn)象。本文將對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行相關(guān)研究，探討新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值規(guī)則變化對(duì)上市公司的影響。

（二）寫作方法

本文采用案例分析寫作方法，結(jié)合理論以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，通過對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的研究，明確資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ);通過對(duì)新準(zhǔn)則的規(guī)定分析，闡明新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值部分對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)度的影響，以及對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響。為了直觀和準(zhǔn)確地說明問題，通過上市公司案例對(duì)本文理論進(jìn)行說明。

（三）寫作意義以及研究目的

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間還很短，不論在理論上還是在實(shí)務(wù)中都很不完善，從目前我國(guó)資產(chǎn)減值的計(jì)提來(lái)看，還存在著諸多問題。近年來(lái)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為上市公司操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的法寶。一方面上市公司可以通過少提來(lái)虛增利潤(rùn)，掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，上市公司有可能多提減值準(zhǔn)備或者巨額沖銷而減少利潤(rùn)，為來(lái)年利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆。由于信息不對(duì)稱，這種行為嚴(yán)重侵害廣大投資者的利益。新準(zhǔn)則的出臺(tái)一定程度上遏制了利用減值來(lái)操縱盈余的行為，但是，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大影響。所以有必要對(duì)此進(jìn)行研究。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）國(guó)外文獻(xiàn)

資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)思想萌發(fā)于意大利，文藝復(fù)興時(shí)期誕生了沿用至今的借貸復(fù)式簿記，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的思想。如帕喬利，他系統(tǒng)歸納了復(fù)式記賬系統(tǒng)，并且在1494年的《數(shù)學(xué)大全》中提出不得高估存貨。法國(guó)雅克•薩瓦里在1675年明確提出了成本與市價(jià)孰低法，并在1712年提出了他對(duì)可變現(xiàn)凈值的理解。

存貨的減值處理最早引起人們的重視，1947年，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)第29號(hào)意見書“存貨計(jì)價(jià)”Cinventor5pricing)，首次以規(guī)范方式提出企業(yè)可用成本與市價(jià)孰低法記錄存貨價(jià)值，進(jìn)入70年代，西方國(guó)家將“成本與市價(jià)孰低法”作為減值的永久性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。80年代的美國(guó)和英國(guó)在一般行業(yè)大力推廣資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用。90年代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出臺(tái)關(guān)于資產(chǎn)減值的專門會(huì)計(jì)規(guī)范，標(biāo)志資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的全面推行。目前美國(guó)學(xué)者的研究得出資產(chǎn)減值可以被企業(yè)利用操縱利潤(rùn)，以及資產(chǎn)減值在行業(yè)中存在差異等結(jié)論。

1．Zucca和Campbell（1992）指出，進(jìn)行減值的公司大多數(shù)屬于制造業(yè)；企業(yè)自行確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失主要集中在第4季度；多數(shù)情況下，管理層希望突出計(jì)提減值具有不尋常性或偶然發(fā)生性的特點(diǎn)，但又不愿將其列為非經(jīng)常性項(xiàng)目，而希望作為營(yíng)業(yè)收益之后、所得稅費(fèi)用之前的單獨(dú)一項(xiàng)進(jìn)行披露。

2．Rezaee、Smith和Lindbeck（1996）實(shí)證研究指出，企業(yè)關(guān)注資產(chǎn)減值，是因?yàn)槠鋵?duì)財(cái)務(wù)狀況影響巨大，甚至可以達(dá)到利潤(rùn)的10倍左右。資產(chǎn)減值對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響有很大不同，所以在資產(chǎn)減值的研究中要注意區(qū)分不同行業(yè)。

3．Francis、Hanna和Vincent指出，盈余操縱和真實(shí)減值，是公司計(jì)提減值的動(dòng)機(jī)；存貨和固定資產(chǎn)的減值，幾乎沒發(fā)現(xiàn)存在著操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，但對(duì)于商譽(yù)的減值主要是基于操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)計(jì)提的。這一結(jié)論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和證券監(jiān)管部門的監(jiān)管有著方向性的指導(dǎo)作用。

4．Baker（2000）經(jīng)過研究指出，SFAS121出臺(tái)以前報(bào)告有資產(chǎn)減值的企業(yè)傾向

于每3年報(bào)告一次更多的減值；同時(shí)他認(rèn)為SFAS121有利于促使企業(yè)管理層定期

去評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)了企業(yè)間信息的可比性。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)

我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代初期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，外部環(huán)境的變化改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式，同時(shí)促進(jìn)了會(huì)計(jì)的變革。隨著會(huì)計(jì)改革的深入和證券市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)政部于1998年1月頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》并于2000年12月頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度重新明確的定義了資產(chǎn)，正式引入資產(chǎn)減值概念，并將資產(chǎn)減值計(jì)提范圍擴(kuò)大到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程等八項(xiàng)資產(chǎn)。將資產(chǎn)減值明細(xì)表納入到報(bào)表體系中，作為第一附表。2006年2月15日,我國(guó)正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并將于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。這標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。CAS8引進(jìn)了單項(xiàng)資金、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)等概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的使用范圍，取消了商譽(yù)直線法攤銷,改用公允價(jià)值，實(shí)物操作指導(dǎo)性強(qiáng)，在資產(chǎn)減值跡象的判斷上要求更加明確嚴(yán)格。新準(zhǔn)則實(shí)施以后，由于規(guī)定了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，將不會(huì)有利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，大大遏制上市公司利用減值進(jìn)行盈余操縱的行為，有利于企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度，有效保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，但是也對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)有重大影響。

我國(guó)學(xué)者自2000年資產(chǎn)減值正式引入后，對(duì)此進(jìn)行了充分的理論研究和實(shí)證研究，探索了資產(chǎn)減值理論的概念，意義，實(shí)質(zhì)，確認(rèn)，計(jì)量，分析資產(chǎn)減值政策和提取減值的行為及其動(dòng)機(jī)，提出其中存在的一些具體問題及解決的方法。其研究成果主要有會(huì)計(jì)政策選擇因素，發(fā)現(xiàn)追溯調(diào)整行為動(dòng)機(jī)，盈利操縱行為，以及ST公司通過計(jì)提減值避免摘牌等。

1．羅世全（2000）對(duì)滬市438家上市公司在1999年度的資產(chǎn)減值追溯調(diào)整行為進(jìn)行了實(shí)證研究，研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整行為存在“保牌、保配”的盈余管理動(dòng)機(jī)。

2．儲(chǔ)一昀、王安武（2000）對(duì)1998年中報(bào)、年報(bào)的現(xiàn)金流量指標(biāo)和應(yīng)計(jì)制下利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)“ST”公司、微利公司、擬配股公司盈利的獲得和現(xiàn)金流入不同步，存在盈利操縱行為。

3．于海燕、李增泉（2001）對(duì)1999年報(bào)中385家上市公司計(jì)提四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的情況進(jìn)行回歸分析,測(cè)試并檢驗(yàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)扭虧和虧損的公司在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的過程中存在盈余管理行為，處于配股臨界線的企業(yè)則在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的過程中存在盈余管理行為。

4．黃婷暉（2002）對(duì)“ST”、“PT”或停牌的上市公司在被“ST”、“PT”或停牌前一年或脫離T行列、摘牌前一年執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的情況進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)這些特殊公司在相關(guān)年度利用減值準(zhǔn)備政策給予的自主權(quán)進(jìn)行盈余管理，計(jì)提了比正常公司高比例的超常減值準(zhǔn)備，使公司可以在下一年度轉(zhuǎn)回大量的減值準(zhǔn)備，從而提高利潤(rùn)，避免或推遲被“ST”、“PT”或停牌或是盡早脫離T行列、摘牌。

5．陳興華（2003）通過對(duì)中國(guó)2000年度與2001年度A股上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值政策上的研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更后，新的四項(xiàng)資產(chǎn)減值有明顯的增加；2001年變更與虧損的A股上市公司仍然存在著不同程度的盈余管理行為，但2001年實(shí)現(xiàn)扭虧的公司與其他公司相比，在資產(chǎn)減值的計(jì)提比例上并未表現(xiàn)出顯著的差異。

（三）文獻(xiàn)評(píng)價(jià)

從國(guó)內(nèi)國(guó)際的探索現(xiàn)狀可以得知，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)目前處于起步階段，其確認(rèn)，計(jì)量，執(zhí)行以及實(shí)務(wù)處理都存在著很多問題，理論體系尚不完善。但是從前人的大量研究中，我們可以看到，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)涉及到公司財(cái)務(wù)利益之爭(zhēng)，若不進(jìn)行有效規(guī)范，則大大降低會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)度，對(duì)投資者，股東利益都有難以估計(jì)的影響。所以對(duì)此有必要進(jìn)行深入探討和研究。財(cái)政部于2006年公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是這場(chǎng)變革的焦點(diǎn)。所以本文也將對(duì)CAS8進(jìn)行探索研究。由于存在上市公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行盈余管理，本文將聯(lián)系案例，分析新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的變更對(duì)上市公司財(cái)務(wù)的影響。

三、本文基本理論

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

為了明確資產(chǎn)減值，首先要定義資產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，F(xiàn)ASB認(rèn)為:“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，所取得的或加以控制的。”IASB所給出的概念則是：“資產(chǎn)是指由于過去事項(xiàng)而受企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。”從這兩個(gè)定義我們看出，企業(yè)持有資產(chǎn)的本質(zhì)在于資產(chǎn)可以帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益高于取得資產(chǎn)的成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)購(gòu)買資產(chǎn)。所以，資產(chǎn)概念的核心是其未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義已經(jīng)成為國(guó)際主流，各國(guó)都紛紛修改資產(chǎn)定義。我國(guó)也順應(yīng)趨勢(shì)，2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源"，2006年2月公布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”可以看出，新定義更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的內(nèi)涵，這為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供了理論的基礎(chǔ)。

為什么要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值，確認(rèn)尚未發(fā)生并只是可能發(fā)生的損失呢？這是因?yàn)闀?huì)計(jì)原則中的謹(jǐn)慎性原則的要求。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面對(duì)的未知風(fēng)險(xiǎn)，為了正確評(píng)估不確定因素，真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，符合資產(chǎn)的定義。

根據(jù)我國(guó)2006年頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)程序如下：

1資產(chǎn)減值的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（三）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

（六）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。

（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2資產(chǎn)減值的計(jì)量

第六條資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

第七條資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

第八條資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。

不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。

在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

第九條資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

3資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

第十五條可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第十六條資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

新準(zhǔn)則除了規(guī)定一般資產(chǎn)的減值的確認(rèn)，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之外，還規(guī)定了商譽(yù)的減值標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)組的定義和減值標(biāo)準(zhǔn)為難以單項(xiàng)計(jì)提的資產(chǎn)的減值提供了可行的實(shí)務(wù)操作標(biāo)桿。

論文百事通

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的新舊準(zhǔn)則比較

新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面作了很多重大變動(dòng)，在新準(zhǔn)則頒發(fā)之前，我國(guó)沒有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，表明資產(chǎn)減值已經(jīng)成為會(huì)計(jì)改革的中心和焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值之所以受到如此重視，是因?yàn)槠浔澈箅[藏著企業(yè)利益爭(zhēng)奪分割的實(shí)質(zhì)，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進(jìn)行的盈余操縱。新準(zhǔn)則在這方面出臺(tái)了更細(xì)致更嚴(yán)格的規(guī)定，使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)透明。

我國(guó)原企業(yè)會(huì)計(jì)制度引入了資產(chǎn)減值概念，但并未形成體系，只是要求計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備，計(jì)提范圍為應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程這八項(xiàng)資產(chǎn)。新準(zhǔn)則不但擴(kuò)大了范圍還引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)等概念，從會(huì)計(jì)技術(shù)上實(shí)屬突破。

(一)擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的適用范圍

舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其范圍為包括應(yīng)收賬款、存貨、投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款，固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的共8項(xiàng)資產(chǎn)。CAS8規(guī)定，其適用范圍包括固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，以及除特別規(guī)定外的其他減值處理。存貨、生物資產(chǎn)、投資、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，適用其規(guī)定。從整體看，新準(zhǔn)則開始重視一些不容易計(jì)量但又必須納入企業(yè)資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)。這些相關(guān)資產(chǎn)在新準(zhǔn)則出臺(tái)前并沒有具體規(guī)定其減值的計(jì)量，確認(rèn)等標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)留下相當(dāng)大的操作空間，為了防止人為操縱，新準(zhǔn)則也將其納入已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

了減值范圍的考量，縮小了盈余管理行為的生存空間，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

(二)在判斷減值跡象上，新準(zhǔn)則提供了更加明確的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)CAS8的規(guī)定，每年會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，取決于判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有存在減值跡象的情況下，才可以估計(jì)可收回金額。資產(chǎn)減值跡象的判斷是減值的前提和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。CAS8就資產(chǎn)減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)，提供了詳細(xì)的可參考的實(shí)務(wù)依據(jù)，有助于會(huì)計(jì)人員的認(rèn)定和判斷，并且使企業(yè)不能隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備，防止盈余操縱。從提取減值準(zhǔn)備的地點(diǎn)要求的嚴(yán)格度和判斷標(biāo)準(zhǔn)的清晰度來(lái)看，新準(zhǔn)則都比舊準(zhǔn)則更加先進(jìn)明確。

(三)詳細(xì)規(guī)定可回收金額的標(biāo)準(zhǔn)，更具有操作指導(dǎo)性

CAS8規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額的概念是指，“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者”。對(duì)于處置費(fèi)用，公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流的計(jì)算方法，CAS8對(duì)此有清晰的界定。從實(shí)務(wù)操作角度講，有助于會(huì)計(jì)人員按照要求謹(jǐn)慎準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量減值損失。

(四)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

不允許已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，是新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更體現(xiàn)變革性的特點(diǎn)，也是新準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果有跡象表明可收回金額大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則可以轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)回，的確可以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，真實(shí)反映資產(chǎn)未來(lái)的盈利能力和帶來(lái)的利益收入。但是，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備和判斷可回收金額完全依賴會(huì)計(jì)人員自己的判斷，并沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)可以遵守。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤(rùn)的重要手段，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準(zhǔn)則出臺(tái)此規(guī)定，防止上市公司以計(jì)提減值準(zhǔn)備再?zèng)_回的手段來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(五)增加了資產(chǎn)組，總部資產(chǎn)的概念，明確其確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是常常有時(shí)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，比如許多固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)并沒有取得時(shí)候的銷售價(jià)格，只有其使用價(jià)值，他們通常不獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提，很難估量計(jì)算可回收金額所用的公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量。所以為了保證真實(shí)地反映資產(chǎn)的盈利能力，正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，CAS8引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念。對(duì)于難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)得，“應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。”資產(chǎn)組的可回收金額，也是“應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”，與單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額確認(rèn)方法協(xié)調(diào)一致，使可回收金額的計(jì)量方法渾然一體。

CAS8定義的企業(yè)總部資產(chǎn)包括“企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)“。其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。這個(gè)定義是對(duì)資產(chǎn)組定義的補(bǔ)充，可以將企業(yè)的所有資產(chǎn)可以納入資產(chǎn)減值體系，正確估量資產(chǎn)價(jià)值，也就是正確估計(jì)企業(yè)的價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)一步提高了。

(六)要求資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露

CAS8第七章第二十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露和資產(chǎn)減值有關(guān)的信息，包括當(dāng)期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額，同時(shí)要披露重大資產(chǎn)減值的詳細(xì)信息。增加了會(huì)計(jì)信息的透明度，有利于監(jiān)督管理，比舊準(zhǔn)則是一個(gè)大的進(jìn)步。在舊準(zhǔn)則制度下常常有上市公司的月報(bào)季報(bào)業(yè)績(jī)不錯(cuò)，但是年底突然由于計(jì)提減值準(zhǔn)備使凈資產(chǎn)價(jià)值下降，財(cái)務(wù)狀況困難，利潤(rùn)下降等，導(dǎo)致投資者利益受損。所以為了防止上市公司只在年底計(jì)提減值準(zhǔn)備，使半年報(bào)季報(bào)有預(yù)測(cè)公司經(jīng)營(yíng)情況的價(jià)值，保護(hù)投資者的利益和信息的對(duì)稱性，披露資產(chǎn)減值是十分必要的。

(七)明確說明每年年終對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試

CAS8明確要求，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)需進(jìn)行一次減值測(cè)試，并且需要結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組合資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。舊準(zhǔn)則只規(guī)定了商譽(yù)的攤銷，并沒有規(guī)定商譽(yù)的減值問題。商譽(yù)作為一種資產(chǎn)，其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益亦有不確定性，當(dāng)預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益小于商譽(yù)本身的成本時(shí)，必然會(huì)使商譽(yù)價(jià)值下降。新準(zhǔn)則的要求有利于準(zhǔn)確計(jì)量和評(píng)估商譽(yù)。

(八)取消商譽(yù)直線法攤銷，改用公允價(jià)值

新準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值.公允價(jià)值能為投資者提供更加有價(jià)值的決策信息，提高投資效益,是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然趨勢(shì)，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的必然要求，必須順勢(shì)而為。商譽(yù)的價(jià)值，會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化而同步。直線攤銷假設(shè)商譽(yù)是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)并不配比。取消直線攤銷，改用公允價(jià)值，是計(jì)量商譽(yù)方法的一大進(jìn)步。如此處理，可以更加反映商譽(yù)的價(jià)值和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

（三）我國(guó)上市公司不當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值的手段和存在問題

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的存在是為了防范投資風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度，正確計(jì)量資產(chǎn)，為投資者提供可預(yù)測(cè)的公司經(jīng)營(yíng)情況。但是對(duì)于部分上市公司來(lái)說，資產(chǎn)減值成了盈余操縱的工具。由于舊準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)隨意性太大，讓不良公司有可乘之機(jī)，為他們隨意調(diào)節(jié)公司財(cái)務(wù)狀況提供了方便。

在舊準(zhǔn)則制度下，上市公司有較大的自主權(quán)，可以決定是否計(jì)提減值和計(jì)提多少減值準(zhǔn)備。如此，上市公司會(huì)選擇不計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者少計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于規(guī)定減值準(zhǔn)備在有跡象表明可收回金額大于賬面價(jià)值時(shí)可以轉(zhuǎn)回，給予上市公司玩弄財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)，對(duì)于某些st公司來(lái)說，更是救命稻草。

通過計(jì)提減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法主要有兩種。一種是虧損公司自覺扭虧為盈難度大，便巨額計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年會(huì)計(jì)年度巨額虧損，待下個(gè)會(huì)計(jì)年度，將巨額虧損轉(zhuǎn)回，為扭虧為盈做出貢獻(xiàn)，埋下伏筆，造成財(cái)務(wù)狀況良好，盈利高的假象，如此可以重新恢復(fù)上市資格，避免停牌。第二種是，盈利公司利潤(rùn)微薄，若按照舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，則會(huì)發(fā)生當(dāng)期凈虧損。為了避免出現(xiàn)虧損，本該計(jì)提的減值準(zhǔn)備不提，制造利潤(rùn)泡沫，虛假繁榮。這兩種行為欺騙投資者，導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤判斷，性質(zhì)惡劣。

（四）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司可能產(chǎn)生的影響

新準(zhǔn)則的出臺(tái)將一定程度遏制上市公司濫用減值得現(xiàn)象，從制度上堵住漏洞，防止利用資產(chǎn)減值進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。

由于07年實(shí)行的新準(zhǔn)則要求上市公司不得轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，所以06年底可能出現(xiàn)上市公司抓住最后機(jī)會(huì)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的集中的大規(guī)模轉(zhuǎn)回。06年股市反轉(zhuǎn)曾經(jīng)的低迷氣氛，大量資金入市，行情一路攀升，券商業(yè)績(jī)創(chuàng)新高，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回很可能是持有券商股份的上市公司轉(zhuǎn)回減值的新武器。雖然不得轉(zhuǎn)回的要求將使企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的時(shí)候采取了更謹(jǐn)慎的態(tài)度，杜絕了盈余操縱的捷徑，有利于企業(yè)如實(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息，但是這條規(guī)定是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背的，因?yàn)樗鼡p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)客觀性。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)候不得轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備將低估了資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，與新準(zhǔn)則所倡導(dǎo)的公允價(jià)值格格不入，影響了企業(yè)的股票價(jià)格和潛在盈利能力。

四、案例分析

（一）案例分析

由于新準(zhǔn)則中規(guī)定，從07年開始上市公司不得將已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以06年底是上市公司轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的最后期限。恰好06年股市行情轉(zhuǎn)好，許多持有券商股票的公司也趁機(jī)將曾經(jīng)計(jì)提的長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，使盈余大大增加。例如桂東電力股份有限公司，根據(jù)其06年年報(bào)資料顯示，該公司持有國(guó)海證券14.8%的股權(quán)，國(guó)海證券06年的經(jīng)審計(jì)的年度報(bào)表顯示國(guó)海證券的06年總資產(chǎn)41.5億元，凈資產(chǎn)6.25億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5.47億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1.62億元，凈利潤(rùn)1.19億元，實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，使凈資產(chǎn)增加了，因此桂東電力將以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回1,761.97萬(wàn)元.占該公司06年度凈利潤(rùn)的19.18%，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回使利潤(rùn)大大超過預(yù)期，為每股收益的提高作了貢獻(xiàn).以下以桂東電力為例分析新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)上市公司的影響。桂東電力06年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表如圖所示(略)

表1合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表-舊準(zhǔn)則(略)

可見，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表中，桂東電力轉(zhuǎn)回了17619718.10元的大額長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，則桂東電力的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表如下所示：

表2合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表-新準(zhǔn)則(略)

桂東電力投資收益表如圖所示，根據(jù)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的區(qū)別，作了對(duì)比

表3新舊準(zhǔn)則投資收益表對(duì)比

可見，按照舊準(zhǔn)則，投資收益為16261297.85元，按照新準(zhǔn)則，投資虧損1358420.64元，對(duì)利潤(rùn)的影響按照新舊準(zhǔn)則對(duì)比如利潤(rùn)表所示(略)

表4合并利潤(rùn)分配表的新舊準(zhǔn)則對(duì)比

按照新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)低于按照舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)的價(jià)值在當(dāng)年大大回升時(shí)，不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定會(huì)大大影響企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)，同時(shí)也影響了企業(yè)的每股收益和凈資產(chǎn)價(jià)值。根據(jù)桂東電力的年報(bào)，以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回占該公司06年度凈利潤(rùn)的19.18%，約為五分之一，對(duì)該公司的利潤(rùn)有重大影響。所以，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余的降低作用，將促使企業(yè)謹(jǐn)慎計(jì)提減值準(zhǔn)備。想通過減值準(zhǔn)備操縱盈余的道路被堵死。但是，新準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定和國(guó)際準(zhǔn)則是背道而馳的。當(dāng)被計(jì)提減值的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而造成資產(chǎn)低估，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性下降，同樣也會(huì)誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤決策。

（二）案例評(píng)價(jià)

本案例僅就新準(zhǔn)則規(guī)定中已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回這一規(guī)定對(duì)上市公司的影響進(jìn)行分析，得出新準(zhǔn)則將降低上市公司利潤(rùn)這一結(jié)論，并不具有全面性。然而，這一規(guī)定是新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則乃至同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之所在。資產(chǎn)減值范圍的擴(kuò)大，將更多資產(chǎn)納入減值準(zhǔn)備的軌道，資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)當(dāng)然影響企業(yè)價(jià)值，如何正確真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值并反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果將成為一個(gè)重要問題。新準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，但是與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也會(huì)下降。如何在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡，也是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。

五、結(jié)論展望

（一）結(jié)論

通過桂東電力的案例分析，我們可以看到，新準(zhǔn)則的執(zhí)行，其杜絕了上市公司盈余操縱的機(jī)會(huì)，使財(cái)務(wù)信息更具真實(shí)可靠性，但是一定程度上降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，并且使企業(yè)利潤(rùn)縮水，并且可能造成資產(chǎn)低估。新準(zhǔn)則的實(shí)行，標(biāo)志我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但是其中新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背道而馳的所在，固然有制度設(shè)計(jì)的無(wú)奈，但是也引發(fā)了我們的思考。可靠性還是相關(guān)性，該如何權(quán)衡，使我們需要繼續(xù)研究探討的。

（二）本文不足之處

本文通過對(duì)新準(zhǔn)則的理論分析，和案例探討，闡述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司所帶來(lái)的影響。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2007年才正式執(zhí)行，相關(guān)案例的選取并不能全面概括新準(zhǔn)則的變革因素所帶來(lái)的全部影響效力。有關(guān)資產(chǎn)組概念的實(shí)施，商譽(yù)減值測(cè)試和按照公允價(jià)值攤銷等新規(guī)定尚無(wú)實(shí)例證實(shí)，本文僅就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革最大的“已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”進(jìn)行了研究，是本文不足之處。

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