銷售業(yè)務會計處理分析論文

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[摘要]由于稅法和會計在會計事項的處理上有一些不同之處，因此經(jīng)常會出現(xiàn)視同銷售業(yè)務，在不同的會計事項下，視同銷售業(yè)務的會計處理有所不同。[關(guān)鍵詞]視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售是指某些轉(zhuǎn)讓貨物或提供勞務的行為雖然不完全具備銷售的基本條件，但稅法規(guī)定應作為視同銷售來處理，并且應繳納相應的稅費。本文就不同情況下視同銷售的會計處理進行了探討。一、視同銷售包括的內(nèi)容目前企業(yè)視同銷售主要包括以下內(nèi)容：非貨幣性資產(chǎn)交換；債務重組中的以物抵債；自產(chǎn)自用產(chǎn)品、商品等；自有資產(chǎn)對外投資。二、不同情況下視同銷售的會計處理1.非貨幣性資產(chǎn)交換方式下的會計處理(1)滿足非貨幣性資產(chǎn)交換準則第3條規(guī)定條件（即該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量）的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。具體會計處理為：按換出商品公允價值加上應支付的相關(guān)稅費減去可抵扣的增值稅進項稅額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的減值準備余額，借記該項資產(chǎn)減值（或跌價）準備科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按增值稅銷項稅額，貸記“應繳稅費—應繳增值稅（銷項稅額）”科目。按支付的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。以上分錄借方與貸方的差額，應貸記“營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換收益”或借計“營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失”科目。如果換出資產(chǎn)應繳消費稅，則應按銷售業(yè)務將稅金記入“營業(yè)稅金及附加”科目。交換發(fā)生補價的，支付補價的一方，應將補價記入換入資產(chǎn)的成本；收到補價的一方，應將補價記入當期損益。(2)未能滿足非貨幣性資產(chǎn)交換準則第3條規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本，不確認損益。發(fā)生補價的，支付補價的一方，應將補價記入資產(chǎn)的成本；收到補價的一方，應將補價沖減換入資產(chǎn)的成本，雙方均不確認損益。具體會計處理為：按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額加上支付的補價，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的減值準備余額，借記該項資產(chǎn)減值（或跌價）準備科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按增值稅銷項稅額，貸記“應繳稅費—應繳增值稅（銷項稅額）”科目。按支付的補價和相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。[1][2][][]2.債務重組中的以物抵債方式下的會計處理（1）如果將重組收益一次性記入應納稅所得額，則應按重組債務的賬面余額，借記有關(guān)債務科目，按抵債資產(chǎn)的減值準備余額，借記該項資產(chǎn)減值（或跌價）準備科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按增值稅銷項稅額，貸記“應繳稅費—應繳增值稅（銷項稅額）”科目。按支付的其他稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—債務重組收益”或借計“營業(yè)外支出—債務重組損失”科目。(2)如果經(jīng)批準將重組收益分次計入應納稅所得額，①重組當年，除按上述確認債務重組業(yè)務外，在計算所得稅時，還應按計入以后年度應納稅所得額的重組收益和當年適用的所得稅稅率計算的所得稅確認遞延所得稅負債；②以后年度在計算所得稅時，再按當年應計入應納稅所得額的重組收益和當年使用的所得稅稅率計算所得稅，將遞延所得稅負債分年轉(zhuǎn)入“應交稅費—應交所得稅”，直到將重組收益全部計入應納稅所得額為止。這期間如果發(fā)生所得稅稅率變動等，按新會計準則規(guī)定應采用債務法調(diào)整遞延所得稅負債，調(diào)整產(chǎn)生的損益計入調(diào)整當期的所得稅費用。3.自產(chǎn)自用產(chǎn)品、商品方式下的會計處理自產(chǎn)自用主要包括：用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、商品等在會計上應按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理。企業(yè)將資產(chǎn)移交使用時，應將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應的科目，借記“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等科目。因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而繳納的增值稅、消費稅及其他稅金，也應按用途記入相應科目，借記“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費—應交消費稅”等科目。4.自有資產(chǎn)對外投資方式下的會計處理將自有資產(chǎn)作為投資，表面上看未給企業(yè)帶來實際的現(xiàn)金流入，但實際上該業(yè)務具有商業(yè)實質(zhì)，體現(xiàn)的是企業(yè)實物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的資產(chǎn)在社會上出售，取得相當于公允價值的現(xiàn)金，然后再將獲得的現(xiàn)金作為投資投出。持有該投資可能帶來未來投資收益，雙方在交易時是按公允價值來認定投出（投入）的資產(chǎn)價值的，并且按稅法規(guī)定的公允價值計算繳納增值稅，所以作為投出方其初始投資額應按“公允價值相關(guān)稅金等”計算。會計過程可分解如下：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，按公允價值相關(guān)稅金等借記“銀行存款”，按公允價值貸記“主營業(yè)務收入”，按應交納的增值稅貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。將換回的貨幣投出，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”。期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務成本”等，貸記“產(chǎn)成品”等科目。

參考文獻：[1]中華人民共和國財政部文件財會[2006]18號企業(yè)會計準則應用指南[2]陳美寧:談視同銷售行為的會計處理.財會月刊,2007年3月[3]萬英:淺析視同銷售業(yè)務的會計處理.財會月刊,2007年3月