會計功能新問題探究論文

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現代經濟已變得光怪陸離，以至于我們對自己時常談論的“經濟”究竟是指何物不明所以。假如我們對現代經濟發展及其實現形式所隱含的一些基本矛盾缺乏正確的熟悉，那么，對現代經濟新問題的各種所謂探究都將成為無的放矢。本文試圖剖析現代經濟發展的實現方式上所內含的基本矛盾，揭示這些矛盾的本質，并提出解決這些矛盾從而保證經濟健康發展的策略。

一、已有探究及其不足

按張曉晶（1996）的說法，對現代經濟實現方式作明確區分的首推彼得。德魯克在1980年《未來經濟學趨向》和1986年《管理的前治》兩書中，把現代經濟一分為二摘要：實體經濟和符號經濟。在定義上，實體經濟是指產品和服務流通，而符號經濟是指資本的運動、外匯率及信用流通。前者以貨物、工作、勞務為構成要素，后者以貨幣、信用、貸款為構成要素。張曉晶正是循著這樣的熟悉基點。論述了“符號經濟和實體經濟的關聯性”（1996）。他認為，符號經濟開始于貨幣產生后實物流和貨幣流的分離，而股份公司的興起，兩權分離使符號經濟在現代經濟中取得支配地位。所有者遠離以其資本購置生產的機器、廠房和材料及產品，但運用股票、債券等符號能有效的控制和影響企業生產經營過程。在資本市場上，符號經濟斬釘截鐵地引導著資本流動進而直接影響各個上市公司-實體經濟的基本組成單位。符號經濟為實體經濟提供了信用支持，使迂回的生產過程得以順利完成，從而大大地提高了實體經濟的運作效率。同時，符號經濟一定程度上分擔了實體經濟所產生的個別性風險，大大地減少了實體經濟領域的振蕩（破產倒閉），促進了資源配置和運作的健康發展。現代金融衍生工具的產生和運用，有力地證實了這一點。對此，阿倫。格林斯潘1994年在向美國國會作證時作了如下結論摘要：“本委員會認為近幾年發展起來的一批衍生金融工具提高了經濟效率。這些合約的經濟功能是使以前被綁在一起的風險分解成不同的部分，而把每一部分風險轉移給那些最愿意承擔和籃球管理這些風險的人。”不過，符號經濟往往又會扭曲反映實體經濟，從而對實體經濟產生消極影響。例如，導致企業片面地追求利潤，追求高分紅，追求高增長率，以換取市值的上升，這輕易使企業陷于經營行為短期化的陷阱。

無獨有偶，歐美學者拉魯什和EIR也曾對此作了較為深入的探究。他們認為，現代經濟過程包含兩個方面摘要：1.金融和貨幣過程；2.實物產品的生產、分配和消費過程，包括技術進步。按他們的看法，現代金融體系是一個倒置的金字塔，底層是實物產品，其上是商品和真實的服務、商業和貿易，再上層是復雜的和名義上的債務、股票、通貨、商品期貨等，最上層是衍生期貨和其他純粹的虛擬資本。他們的分析目的，是為了提示經濟危機的根本原因摘要：實物資產和金融資產的失衡（何清漣，1998）。

由此可見，對現代經濟發展實現方式，經濟學界已形成了兩分法，即把經濟世界分成兩大緊密相關的領域摘要：實體（實物）經濟和符號（貨幣）經濟。貨幣經濟占主導統治地位，是現代經濟發展的一個顯著標志。這種分析，為深化對現代經濟的熟悉提供了一種新的思路。不過，這種分析仍存在著一個致命的缺陷，這就是，無論是熟悉實體經濟，還是熟悉貨幣經濟，或是熟悉兩者之間的關系，我們一般都是借助于一系列數據進行的，離開了這些數據，所謂實體經濟和貨幣經濟，皆成為不可捉摸的東西。這表明，我們所熟悉的，首先是數據表現的實體經濟和貨幣經濟，而不是實體經濟和貨幣經濟本身。數字表現的實體經濟和貨幣經濟，和客觀存在的實體經濟和貨幣經濟雖然是后者決定著前者，但前者又往往偏離后者，所以前者在存在形式上具備了相對獨立性。我們對現實經濟的熟悉和分析決策，一般是建立在前者基礎上。我們把數字表現的經濟世界，簡稱為“數字經濟”，是人類熟悉現代經濟的第一世界。現代經濟無論是實體經濟還是貸幣經濟，首先以數字形式表現出來，并為我們所熟悉和管理。如此，現代經濟已客觀地表現為三重形態摘要：實體、貨幣、數字。兩分法的最大不足，就是未能看到并在理論上肯定數字經濟的客觀存在及其在現代經濟中的重大功能。正因如此，兩分法不能為正確熟悉、探究并控制現代經濟提供一種比較完善和實用的分析方法。

二、現代經濟三重世界之間的關系

（一）實體經濟和貸幣經濟的關系

1.實體經濟決定貨幣經濟

馬克思主義經濟學中使用價值和價值關系理論，完全適用于本項分析。實體經濟的順利進行，必然表現為貨幣經濟的順利周轉；實體經濟的生產周期，對貨幣經濟的周轉期起決定功能；實體經濟的質量，決定著貨幣經濟的效率。

2.貨幣經濟控制著實體經濟

在現代，擁有一定的貨幣資金，是實體經濟順利進行前提。保持企業支付能力，避免出現償債危機，雖然不是現代企業的目標，但卻是現代企業生存發展的基本條件。商業信用的產生并廣泛應用，標志著貨幣經濟和實體經濟在一定條件下可以分離，使貨幣經濟對提高實體經濟的效率產生了強有力的促進功能。現代證券市場的發達，以及新金融工具的使用，導致了貨幣經濟背離實體經濟而單獨運行并形成獨自的運行規律。這些規律主要包括摘要：（1）平衡規律。貨幣收入和貨幣支出，在數量和時間上要實現平衡，不能收不抵支，也不能無收就支；貨幣存在的各種形態，不論是作為支付職能存在的貨幣，還是作為價值尺度職能存在的貨幣（實物價值伯貨幣表現），在運行環節上要保持銜接，以使貨幣順利周轉，在數量上要保持比例上的協調，以實現貨幣經濟對實物經濟的控制功能；貨幣所有者權益結構適當，一個國家財政收入和借債之間要有嚴格的比例控制，一個企業資本和負債之間更要把握恰當的比例。（2）綜合反映實體經濟的規律。貨幣形式表現的耗費效果，綜合反映了實體經濟人力、物力消耗的質量；貨幣形態表示的周轉速度，綜合反映了實體經濟各環節是否銜接順暢；貨幣形式收益規模，綜合反映了實體經濟的競爭能力和發展前景；貨幣表示的資源報酬水平，綜合反映了實體經濟對各種資源利用效益的好壞。（3）增值規律。貨幣經濟塑造了一種天性，即哪里賺錢就流向那里，貨幣流向的唯一驅動力是增值。貨幣經濟的這些規律功能，使之對實體經濟具備直接的控制職能。

3.貨幣經濟可以背離實體經濟

就一個國家范圍看，由于貨幣發行權控制在政府手里，所以流通中貨幣數量大小完全體現了宏觀控制的愿望。貨幣經濟借助于銀行組織，獨立于實體經濟之外，政府對貨幣數量和利率的操縱，調節和控制國家的實體經濟。在微觀領域，貨幣經濟通稱為財務活動，由于商業信用的采用，貨幣表現的經濟，和實物表現的經濟，往往會在時間和數量上產生背離。例如應收賬款和應付賬款，就是貨幣經濟和實體經濟在時間上背離的產物；而材料和產品、勞務價格的漲跌，造成了貨幣經濟和實體經濟在數量上的不同步運動。立足世界角度，由于不同國家采用不同的貨幣，國際資本的流動和國際收支活動，產生了匯率制度和功能貨幣，從而形成了由實體經濟的國際交往產生并獨立存在的不同貨幣折算后的貨幣經濟，這種外幣折算及交易表現出相對獨立的運動方式，對不同國家的實體經濟交流產生了決定性影響。而現代證券市場的充分功能，客觀上塑造了一個既和實體經濟有關又往往背離實體經濟的貨幣經濟，從而賦予了貨幣經濟通過自身運行亦能產生利潤的功能。例如，上市公司在證券市場的業績表現是股份的漲跌，而股價漲跌的因素并不完全取決于實體經濟。這樣，人們為了追求市場股價的良好表現，只追求短期利潤，而不一定在實體經濟領域苦練內功。我國一部分上市公司違規操作，將上市后而獲得的資金再投入股市以獲取高額利潤的做法，某種意義上表明，貨幣經濟離開實體經濟，也能獨立創造利潤。貨幣經濟的這一功能，是產生泡沫經濟的根源。

（二）實體經濟、貨幣經濟和數字經濟的關系

現代經濟無論是實體經濟還是貨幣經濟，只有通過數字經濟表現出來，才能為我們所感知、熟悉進而管理。可以這樣說，我們面對的經濟，首先是最廣泛的表現形式是數字經濟。我們管理經濟只能從數字經濟入手，借助于數字經濟引導、控制實體經濟和貨幣經濟。

1.數字經濟是實體經濟、貨幣經濟的直接反映

數字經濟存在的客觀基礎是實體經濟和貨幣經濟。離開了實體經濟和貨幣經濟，數字經濟就不復存在，也無法為人們理解。可以這樣說，數字經濟只是對實體經濟和貨幣經濟按人們熟悉和管理的要求所作的“錄相”。就此而言，數字經濟和實體經濟、貨幣經濟并非二物。

2.數字經濟是人們知識、管理實體經濟、貨幣經濟的通用語言

經濟活動規模小、范圍窄、關系簡單，實體經濟和貨幣經濟不但合而為一，而且極易為人們認知管理。同時，對之所作的一些記錄只對歷史學家有用，對日常管理確實可有可無。但若經濟活動的主體擴大、范圍廣泛、關系復雜，實體經濟和貨幣經濟開始分流運行，此時，對其運動過程及結果作出同步的記錄，從而形成數字表現的經濟，對于管理決策而言，是必不可少的。現代經濟是一個復雜的大系統，在其活動中，貫穿始終的是三種流動摘要：一種是人力、物力的流動，一種是財務的流動，一種是隨上述這兩種流動產生的大量數據、資料、指標、圖紙、報表等信息的流動。前兩種流動是現代經濟的主體流程，其通暢和否決定著經濟活動效果的好壞。人流、物流、財流暢通的前提條件是信息的暢通。因此，現代經濟的順利發展客觀上需要一個靈敏的信息系統。以信息系統表現的數字經濟，成為人們認知、管理實體經濟、貸幣經濟的通用語言，并形成了一個具有獨立管理意義的領域。因此，從事現代經濟管理的人們，首先要能解讀數字經濟。不然，管理就難免無的放矢。

3.數字經濟和實體經濟、貨幣經濟產生偏差

必須指出，本文所指的數字經濟，和現代流行的數字貨經濟或信息經濟、知識經濟含義是不同的。實體經濟、貨幣經濟、數字經濟的規范說法，應該是經濟活動的實物形式、貨幣經濟、數字的規范說法，應該是經濟活動的實物形式、貨幣形式和數字表現，因此，本文認為它們是同一個經濟活動的三重世界而非三個世界。經濟的數字化、網絡化是最近幾年經濟發展所凸現出來的一種趨向，但經濟的數字表現即數字經濟卻是和實體經濟、貨幣經濟和生相伴的現象，其歷史和統計、會計的歷史一樣悠久。只是，在初期，實物化的數字經濟為主，到后期尤其是現代，貨幣化的數字經濟占了統治地位。

數字經濟和實體經濟、貨幣經濟產生偏差，其原因有兩方面摘要：首先，數字經濟并不是實物經濟、貸幣經濟的直接“錄相”，而是對實體經濟、貨幣經濟的語言化“錄相”。這種語言化“錄相”并不是對客觀的簡單復制，而是按管理決策要求所作的系統化描述。這種描述，強調的是及時、準確、適用、經濟，而不是實體經濟、貨幣經濟的“同聲翻譯”。其次，數字經濟的形成往往是統計、會計工作的成果，作為統計尤其是會計，其對實體經濟、貨幣經濟的關系化描述，往往需要通過確認、計量、記錄、報告四個環節。在各個環節上，會計人員根據經濟業務的性質和會計準則，發揮其職業判定能力，對各事項作出處理。由于會計人員職業判定能力的限制，又由于會計準則對眾多經濟業務的處理往往提供了多種方式，加上會計信息生成和報告全過程會受到會計人員自身利益和單位領導操縱行為的影響，使會計信息和實體經濟、貨幣經濟發生各種各樣的偏差。因為會計信息在財務分配、經濟獎懲中發揮著主要甚至是唯一依據性功能，導致這種信息偏差的廣泛存在，而且在表現形式上五花八門。

實踐表明，我們管理經濟，依據的既不是實物經濟，也不是貨幣經濟，而是數字經濟。因此，在現代經濟的三重世界里，數字經濟是一個最值得我們關注的領域，它是連續管理和經濟的唯一橋梁。

三、現代會計是數字經濟的主體

現代經濟發展中存在的諸多新問題，都可在數字經濟進一步探究中得到答案。譬如，過剩經濟表現為實物經濟方面的新問題，但這是數字經濟未能正確地反映和控制供求關系的結果；泡沫經濟來自于貨幣經濟領域，但卻是數字經濟未能及時預見并準確揭示貨幣經濟“自創利潤”現象所致；而人們熟知的“國有資產流失”新問題，也和數字經濟盛行作假直接有關，大量不合規、合理的財務開支，在會計人為操作變通下，披上了合規、合理的外衣，堂而皇之地列支于會計賬上。由此可見，現代經濟中的各種新問題，莫不和數字經濟有關。要解決我國經濟改革和發展中的各種新問題，首先要解決我國數字經濟中存在的新問題。

現代管理決策所依據的信息，80%來自于會計信息；在管理信息系統中，會計信息系統是主體；據中國管理軟件協會的一份調查報告，目前我國管理軟件中，運用得最多、也是最有效果的是會計軟件。這表明，會計已成為現代數字經濟的主體。

其實，在歷史的源頭，會計之產生，完全出自人類社會對物質生產過程及結果數量方面的關心。明確資源的具體數量，無論是占用資源，還是消耗資源以及分配資源，都是管理成敗的關鍵，也是實現經濟目標的基礎。會計的發展正是為了滿足人們的這種普遍需要，會計職業因此為社會所必需而且越來越重要。換言之，會計之存在，為我們創造了一個數字經濟。數字經濟一旦形成，則微觀經濟和宏觀經濟的運行便均建立在此基礎之上。

會計成為數字經濟的主體，是通過以下效用逐步確立并體現的。

（一）會計信息的微觀效用

1.會計信息披露了企業受托責任的履行情況。現代典型的企業，所有權和經營權分離，經營者承擔著所有者所賦予的經管責任，包括財產的保管和使用責任。這種受托責任是決定現代企業成敗的一塊基石。經營者是否稱職，所有者能否實現目標，完全取決于受托責任關系的一根紐帶，它向投資者提供企業受托責任的履行情況，以便投資者作出有關決策。

2.會計信息的加工和報告，有力的促進了企業目標的實現。首先，會計信息全方位和有效地滿足了管理的各種需要。財務會計反映一定時期會計單位所發生的經濟活動對財務狀況、經營成果以及現金流量的影響，是管理當局評價過去的成績和不足的基本依據；管理會計提供有關會計單位未來經濟活動的信息，便于經管當局未來的經濟活動作出猜測、決策和規劃、預算。其次，會計信息在生成過程中，還發揮著監督、引導、分析等職能，能經濟活動的合法性、合理性以及是否符合管理要求，達到管理標準，實施動態監控，把企業目標的實現落到了實處。

3.會計信息服務于資源分配，能發揮維護企業利益的積極功能。現代企業擁有法人財產權，會計就成為保護企業法人財產權的有力工具。比如，在確定損益過程中，體現資本保全原則，堅持權責發生制原則，貫徹配比和謹慎性原則，將利潤計算建立在資本保值和維護基礎上，使企業發展后勁、資本所有者的利益都得到充分保障。由于存貨計價、固定資產折舊、預備金等制度日臻完善，會計在生成信息過程中對企業和投資者經濟利益的保護能力較前有了很大提高。

4.會計信息提高了企業參和市場競爭的能力。企業作為市場主體，必須和其他主體進行商品交換，方能實現預期目標。為此，必須對客戶和競爭能力有一個比較透徹的了解，其基本途徑就是會計報表。具體地說，企業對外投資、購銷、借貸、擔保等都需了解對方單位的會計信息，以便作出正確的決策。

5.會計對社會責任信息的披露，可以督促企業更好地履行現代“市民”的基本責任。現代企業不但要對投資者和政府負責，而且要對社會公眾和社會進步負責，從而產生了會計的社會責任。企業會計披露企業在慈善、公用事業、公共設施、環境保護等方面所盡的具體責任及開支情況，可以樹立企業良好的社會形象，使社會更全面地評價企業。

（二）會計信息的宏觀效用

1.會計信息的公開，確保了市場配置資源機制的順利進行。①投資者、賒銷企業、銀行的業務開展，均離不開財務會計信息。②稅務機關依法征收稅款離不開財務會計信息的幫助。③社會保障部門對各單位社會保障義務履行情況的了解，完全依靠會計信息。

2.會計信息的處理，對遏制經濟活動中的腐敗現象發揮著顯著功能。會計如實反映，能客觀地起到督促企業守法經營、依法分配的功能，對國家經濟民主建設發揮重要功能。

3.會計的發展，和國家民主政治進程緊緊相關。會計發展受民主政治進程的影響。在民主的啟蒙時期，人民只要求取之于民的能有所限度，并不過問取之于民的如何花費，此時會計只是一些組織收入、量入為出的工作。隨著民主意識的增長，人民開始要求取之于民的必須用之于民，人民要了解實際是否這樣，這促進了財務會計的成型。民主權利的進一步增長，人民又要求取之于民的不但用之于民，而且要經濟有效地用之于民，管理會計應運而生。近二十年來，污染、噪音、職工健康福利、婦幼保護、生態平衡、就業保障等，越來越引起人民廣泛的關注，并求政府采取辦法迫使企業對社會負責，于是出現了社會責任會計。由此可見，財務會計、管理會計、社會責任會計的形成發展，和民主政治制度的逐步完善存在著內在聯系。另一方面，會計在現代民生政治中也發揮著極為重要的功能，這一點在政府會計中得到了充分的體現。根據我國憲法，國家權力屬于人民，國家一切資源財富為全體人民所有。人民將公有資源，通過各級人民代表大會，委托給選舉出來的各級政府及工作人員經營管理，各級政府在接受委托之后，其一切經濟活動均應對人民負責，以最大的忠誠、最有效的辦法、最低的資源耗費，完成人民的重托，造福于社會，并向人民報告。政府會計信息公開，為實現這一目標提供了一條現成的捷徑。有了會計和審計，政府就能理直氣壯地向人民交待，以表明自己在經濟活動中是負責盡力工作有效的。

會計信息的上述效用，體現了數字經濟的本質要求。在現代，數字經濟的職能，只有借助于會計系統才能實現，會計已成為數字經濟的主體。

四、會計信息對實體和貨幣經濟世界的反映質量目前狀況

由上論述，我們進一步認為，現代經濟的主要特征是數字經濟，作為數字經濟主體的會計，在現代經濟中將擔負重大的歷史使命。履行這一歷史使命就表現為實現上述會計信息在微觀和宏觀兩大領域的效用。會計信息要實現這些效用，必須具有真實可靠的特征。但在現實中，會計恰恰在這一方面產生了諸多新問題。

中國會計信息存在著普遍的質量新問題，已為社會各界普遍關注，并引起了中國政府的高度重視。1996年國務院16號文件決定在全國范圍內整頓會計工作秩序，規定重點檢查四個新問題摘要：（1）按照國家規定應當建賬而沒有建賬，或者賬目混亂的；（2）賬久設賬，或者假造會計憑證、會計賬薄、會計報表、隱瞞真實的財務狀況和經營成果的；（3）違反財務會計制度，亂擠沖減國家資本金的；（4）截留、轉移國家和單位的收入，私設“小金庫”的。但是，整頓會計工作秩序的政府行為，并未從根本上真正解決會計信息質量新問題。《財務和會計》雜志1996年6期刊載，據審計部分提供的資料，企業采用各種手段調節利潤，致使企業虛盈實虧，會計報表被扭曲的現象相當普遍摘要：（1）積壓在庫的原料、低值易耗品、在制品、產成品等，因管理不善或會計核算不嚴密等原因，發生盤虧、丟失、變質、毀操作和報廢，長期作待處理流動資產損失，未按規定及時處理。（2）多列在產品或利用待推費用、遞延資產賬戶作“蓄水池”，把已經發生的費用轉入待攤或遞延長期掛賬。（3）期末不按規定結轉材料的實際成本，致使材料及成本差異借方余額長期停滯賬面。（4）壞賬長期不清理而形成潛虧。（5）把發生的虧損設往來賬戶長期掛賬，有的單位已完成利潤指標甚至在往來賬上虛列收入，隨意調整利潤。（6）有的聯營企業和股份公司，在對外報告時，將總部和聯營股份或母子公司報表分割，隱瞞平營股份或子公司的虧損數額。該刊1997年5期又反映，在一些內部、外貿企業，會計工作中的混亂狀況觸目驚心摘要：（1）企業私設賬久賬現象嚴重。如某進出口公司在嚴重虧損的情況下私設“小金庫”時間長達七年之久，隱瞞收支1400多萬元。（2）企業盈虧不實新問題普遍。如某四家大型物資企業為了發放效益工資和獎金等自身利益，將虧損5050多萬元掛賬不列入損益核算，硬在年度財務報表上作出盈利1132萬元的虛假反映。（3）不少企業造假報表謊報情況。如某公司為了以嚴重虧損的名義獲得上級補助，竟然在年度資產負債表中虛列資產1000萬元、負債2856萬元、虧損1856萬元，致使報表嚴重失實。（4）會計核算基礎工作薄弱，混亂現象嚴重。會計賬證表不按規范編寫填列，如摘要：記賬憑證號碼隨意更改，憑證不按號碼順序裝訂，摘要不填寫或者隨意簡寫，賬薄目錄不填、頁號不編等；記賬不及時，非凡是有的企業現金賬、銀行賬登記不及時，不能做到日清月結；往來賬核算混亂，大量的固定資產、收入或者虧損等掛在往來賬不按制度規定進行核算。

據蔣義宏（1998）提供的分析，我國上市公司也在存在著會計和財務雙重作弊新問題。其中，會計上作弊的做法有摘要：（1）提前確認營業收入，（2）推遲確認本期費用，（3）潛虧掛賬，（4）變更會計方法，（5）賬證、賬實不符，（6）利用關聯交易影響利潤。財務上作弊的一般做法是摘要：（1）在發行市盈率受到限制時為提高發行價格而進行財務包裝，無一不是通過會計作假而完成的。上市公司若盈利會多報利潤，如虧損則推遲確認損失，這已是一種比較普遍的現象。更令人迷惑的可能是1997年上市公司的會計年報，在723個樣本企業中，凈資產收益率為9%-10%之間的企業有20家。有人戲稱1997年為“10%年”。業內人士認為，1997年上市公司的會計年找表現出了明顯的人為操縱的跡象。高估收入，多計成本費用，推遲確認本期費用，已成為我國企業會計比較普遍的作弊方法，這和我國業績考核的短期利潤導向、政府業績考核的短期財政收入導向，以及廠長經理缺乏有效的股權債權約束有著直接的關系。當然，這和我國會計準則、制度的不完善和缺乏嚴格、有效的會計監管制、辦法也有相當關系。而這類會計作假基任其繼續及蔓延，最終必然使我國大部分企業走入資產“空殼癥”的死胡同。

會計猜測結果不準確，是目前大陸會計實務中所暴露出來的又一個比較突出的新問題。據1996年報資料，有90多家新上市公司未能完成盈利猜測，紅占當年新上市公司的44%.下表所列8家新上市公司因盈利猜測失誤嚴重而受到中國證監會的通報批評。

資料來源摘要：上述8家公司的招股說明書年報及時1996年報。

歷史的發展常有驚人的相似之處。美國證交會主席阿瑟。利維持不入前基于美國會計實務發表了題為《數字游戲》的演講，認為上市公司面對市場對其盈利預期的壓力，已把主要精力放在操縱利潤上，日常的經營活動反而退為次要的地步。會計作假的做法有摘要：（1）確認巨額重組費用，以隱瞞利潤。當企業日后盈利不足，這些虛列的費用就可轉為收入；（2）利用兼并，核銷費用，已為公司保留一些未來利潤；（3）巧立名目儲存利潤，以夸大的方式估計退貨、貸款損失、保修費用等，以便公司好年景時多計提預備，待業績不佳時補充利潤；（4）濫用重要性原則，對一些有重大影響但金額不大的事項有意不作披露；（5）提前確認收入，虛增利潤。利維特呼吁摘要：為了解決這些新問題，應重視會計方法和監管機制的完善，同時使大家明白，玩弄會計數字只能是自取滅亡（《會計探究》1999年4期p63）。這表明，數字經濟偏離實體經濟和貨幣經濟，會計信息失真，不只是中國經濟改革和發展中所碰到的新問題，而是世界各國經濟發展所面臨的一個現實新問題，現代會計探究，絕不能就會計論會計，只是緊密聯系經濟發展和政治制度建設這一無可回避的現實環境，才能對我國會計改革和發展產生富有成效的影響。

五、嚴格會計的現代經濟發展的一種內在要求

中國會計改革已形成了不可逆轉的趨向。1993年邁出實質步伐的中國會計國際化進程，雖步履艱難，但已取得公認的成績。就已的具心得計準則而言，盡管在真正執行過程中會碰到各種各樣的困難，不過，在促使中國各界熟悉國際會計慣例方面，確實產生了非常積極的功能。僅就這一點而言，中國會計改革已在功不可設。不懂國際會計慣例，市場經濟體制的建設就成了空中樓閣。培養一批懂得國際會計慣例及其運作的專門人才，并在全社會范圍內形成遵循國際會計慣例的意識，是建立現代市場經濟體制的重要基礎。

不過，中國會計在經濟發展中積極功能的充分發揮，仍任重道遠。除了前面所描述的中國會計信息質量目前狀況令人擔憂外，在會計基本理論方面還面臨著如下挑戰摘要：

1.資本泛化的挑戰。傳統的會計所說的“資本”，主要是指“股本”，廣義上還包括“負債（借入資本）”。現代經濟環境中的企業，出現了“探究和開發資本”、“工程資本”、“制造資本”、“服務資本”、“質量資本”等眾多過去會計中未曾出現過的新資本概念，資本已泛化（戴布拉。艾米頓，1997）。傳統的會計只關注經營起點意義上的“資本”，這和工業社會貨幣資本的決定功能緊密相關。在現代經濟中，經營過程的資本比起點資本，對經營發展更具決定功能。按馬克思的說法，會計應更關注“過程”資本。會計要滿足現代經濟管理的需要，必須拓展資本概念，把過程資本納入工作視野，提供相應的信息。

2.資產擴展的挑戰。傳統的會計主要關注的有形資產，現代資產條件下的企業資產中，起決定功能的已不是有形資產，而是金融資產、技術資產尤其是智力資產。對智力資產的計量，是我國傳統會計的一個致命殘缺。在國外，盡管度量和管理新經濟的主要組成部分-智力資產、技能、知識和信息這些無形資產令會計師作傷透了腦筋，但據美國《財富》雜志1994年10月另發表的托馬斯。A.斯圖爾特的文章，由于目前公司的智力資產通常是有形資產賬面價值的3-4倍，知識已成為企業經濟的決定因素，智力資本已是企業資本的主體，一些國際公司始重視對智力資產及資本會計的探究應用，從而拓展了會計功能的領域，較好地適應了現代經濟對會計發展的迫切要求。拓展的會計樹立了如下新觀念摘要：（1）智力資產價值要超過體現在資產負債上的資產價值表上的資產價值許多倍；（2）智力資本是企業最重要的原材料，可產生財務成果；（3）企業必須分清智力資本的決定因素及其基本類型。智力資本由滿足客戶需要的個人持能-人力資本、滿足市場需要的組織能力-結構資本、公司特權力量-客戶資本組成。智力資本包括人力智力資產和結構智力資產、客戶智力資本三種基本類型。人力資產是創新更新的來源，結構資產是把分散的個人創新更新能力轉化為集體資產的能力，客戶資產是創造滿足顧客的能力。這樣，企業就能有效地把自己的創造變成顧客訴需求，甚至可以說，把顧客滿足的需求作為自己創造的動力和目標。

3.企業經營模式轉換的挑戰。傳統的企業經營模式單一，即簡單的市場導向，企業資產的買是為了賣，低進高出，從而使企業取得更多的利潤，損益表由此成為最重要的會計報表。然而，在現代經濟中，企業經營的模式將多種多樣，買賣模式已不占主流，未來發展方向將是合作模式（見表1）

表1資料來源摘要：戴布拉。艾米頓（1997，p60）所述改制

在合作模式導向的企業經營體制下，培養、激發企業創造能力將是會計的主要目標。企業創造能力綜合表現在知識的運用和創造上。所謂知識的運用，是指知識得以順利學習和傳播，從而產生最佳效應。企業運用的知識，包括形式知識和無形知識，前者是組織共有的知識（相當于結構智力資本），后者屬于個人聰明（相當于人力智力資本）。所謂知識創造，是通過無形資知識和形式知識的高度結合使用中產生新的知識。在這方面，目前會計確實處于無能為力的狀態，會計只有充分反映了單位在運用和創造知識方面的能力和效果，才能滿足現代經濟管理對會計信息的需要。在這方面，會計確有很大且十分光明的發展空間。

會計迎接這些挑戰，必定帶來一場深刻的會計革命。這場革命最終的標志是，會計信息不但成為經濟和管理行為效果的唯一權威的記錄，而且成為經濟和管理行為的主要依據和動力，成為現代經濟和管理須臾不可缺少的基礎性資源，會計學因此成為置身于市場經濟中每一位成員所必需把握的基本知識。為此，現有的會計理論和實務必然洗心革面，圍繞以下目標作出實質性的改革摘要：

1.會計信息必須真實、全面、綜合、及時地說明實體經濟和貨幣經濟的質量。而目前所能做的，只是有限地反映貨幣經濟的質量。

2.會計信息必須完整地反映企業履行受托責任的狀況，包括人、物、財務各種資源的受托責任，也包括企業在運用社會資源、促進社會進步、保護生態環境等方面受托責任的履行狀況。迄今為止，會計只反映了對財產所有者委托責任的履行狀況。

3.會計信息必須清楚地說明企業財務收支的內容、過程、結果，以證實其是否合理全法。這一點對發揮會計在經濟民主中的積極功能，對提高市場配置資源的有效性，將有重要功能。但在目前，會計在這方面所做工作幾乎是空白，一張現金流量表并沒有真正地體現會計的這一目標。

完成上述任務，會計理論和探究尚有很多工作要做，會計準則體系和內容亦需要徹底更新。世紀之交，我們要立足中國，放眼世界，這樣才能正確把握會計改革發展的大趨向，有效地革新中國會計并通過會計改革推動中國市場經濟建設。千里之行，始于足下，這方面我們已有很多的原則性設想見諸于會計理論界，當務之急，是需要我們在這方面邁開實質性步伐，積累投身于中國會計改革實踐，不斷汲取中國會計這塊特定土壤的營養，使自己的理論觀點得以檢驗，從而形成既符號國際會計慣例又能有效地解決中國會計新問題的會計理論方法體系，為中國會計改革和會計準則體系建設提供有效的理論指導。要達到此目標，中國政府的支持和關心當然是必不可少的，但會計界的自覺不懈努力則更為關鍵。