施工企業會計舞弊防范論文

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摘要：會計舞弊不僅會造成會計信息失真，而且嚴重危害社會。而施工企業由于其行業的特殊性,其會計舞弊行為更具有復雜性、隱蔽性和動態性的特點。只有在了解其舞弊形式的前提下,才能制定出有效的防范措施,從而有效的防止其舞弊行為的發生。結合建筑施工企業的行業特點,介紹了其會計舞弊的基本類型與主要形態,并提出了相應防范措施。

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關鍵詞：建筑施工企業；行業特點；核算；會計舞弊；防范措施

1建筑施工企業會計的特點

建筑施工企業具有施工生產的流動性、施工生產的單件性和生產周期長、涉及面廣等特點，而這些特點決定了建筑企業在資金籌措、產品價格的形成，工程價款的結算方式、成本的預算及考核等財務管理工作與其他企業有許多不同之處。與其他行業會計相比，其會計舞弊行為更具有復雜性、隱蔽性和動態性的特點。主要有以下幾方面：(1)分級核算。由于施工企業生產具有流動性大、施工生產分散、地點不固定等特點，為了使會計核算與施工生產有機地結合起來，直接反映施工生產的經濟效果，需要采用分級核算、分級管理的辦法，以避免集中核算造成會計核算與施工生產相脫節的現象。(2)分別計算每項工程的特點，因而要求施工企業會計按照每項工程分別進行成本核算。即要求采用“定單成本計算法”，并使實際成本與預算成本的計算口徑相一致，以便于分析考核。(3)工程成本核算與工程價款結算的分段性。由于建筑安裝工程的施工周期比較長，如果等到工程全部完工后才進行成本核算的價款結算，施工企業就要墊支大量資金，給施工企業的資金周轉帶來困難，而且不利于正確反映各項的經營成果。

2會計舞弊的基本類型與主要形態

會計舞弊劃分為挪用資產和財務報表舞弊。挪用資產是指偷盜或占用公司的資產并設法在財務報表中予以掩飾。財務報表舞弊是指通過財務報表欺騙使用者,騙取資本市場的認可,試圖影響投資者的決策。無論是挪用資產還是財務報表舞弊都會造成財務報表不能公允地反映公司的財務狀況、經營成果和現金流量。會計舞弊嚴重擾亂了正常的社會經濟秩序,危害十分嚴重。具體又可分為：（1）虛構交易,獲取利潤。（2）集體作弊,騙取補貼。（3）編假造假,謀取私利。（4）偽造篡改、不如實填寫原始憑證。

由于會計舞弊行為有故意性與隱蔽性的特性，所以其表現形態千變萬化。但總的看來，主要形態是:（1）會計政策方面。（2）會計資料方面。（3）會計確認與計量方面。（4）綜合收益認定與計算方面。（5）交易或事項及記錄方面。（6）在財產物資方面。

3建筑施工企業核算中常見的會計舞弊

由于建筑施工企業規模不一,施工隊伍混亂,企業應設的財務收支制度、成本核算制度、定額管理制度等基本制度殘缺不全,或者雖有幾項制度,但在實際工作中無法發揮應有的作用。按規定建筑施工企業應采用“完工百分比法”結算工程收入,但是由于發包方沒有按期支付工程進度款,致使施工企業不按工程進度結算工程收入,不計工程收入。建設單位支付工程進度款時,施工企業可能存在相關成本發票尚未取得的情況,為減少繳納企業所得稅,施工企業通常按工程成本的賬面金額,結轉工程結算收入,使工程結算收入不真實。業主利用工程項目工期長，資金到位的速度快吃時間差。甚至利用大筆款項掛未達賬和借條沖抵現金的形式，將資金拿出去周轉，從中收取回扣。由此增加了工程貸款利息支出。根據合同，部分建筑材料由業主提供，由于工期很長，建筑材料價格變化頻繁，當時的市場價格信息，工程師、會計師根本就無法核實。因此業主就利用數據核實的麻煩性提高甲供材料價差，進而提高工程成本。施工方包工包料，業主與施工方串通，由第三方加大發票金額后提供給業主單位，而業主根據發票付款，差額由業主方占為已有，同時加大了工程成本。二類費用(待攤投資)中的舞弊。業主與施工方聯合，利用預付工程款、工程借款轉移資金，從中收取好處。甚至付款匯至的收款單位并不是簽訂合同中的法定單位的基本銀行賬戶，而是“某某項目部”的銀行賬戶，收據也不是簽訂合同單位財務部門出具的。建設單位管理費嚴重超出概算，魚目混珠，獎金補助大量發放，以會議費、辦公費的名義列支。甚至部分工程項目業主法定代表人由政府官員兼任，巧立名目報銷費用，審理計人員根本就無法憑原始單據判斷是否為工程項目發生的費用。

4對建筑施工企業會計舞弊的防范措施

（1）首先要建立和完善施工企業內部控制制度。隨著我國市場經濟體制的不斷發展和逐步完善，施工企業特別是國有施工企業已失去了計劃經濟體制下“等、靠、要”施工任務的優越感，現行建設項目已普遍實行招投標制度，施工企業只有參加項目的招投標才能取得施工任務。然而建設項目的招投標已打破地區性限制，尤其是我國加入WTO后，施工企業之間的競爭更加激烈。施工企業面臨著日益殘酷的市場生存環境,競爭壓力越來越大。施工企業要治理會計舞弊現狀,必須要從建設和完善內部控制制度入手,必須強化領導的內部控制意識，加大內控成本的投入,加強內部管理。從貨幣資金收支、報銷審批權限制定、工程收入的確認、應收賬款的記賬與核實，分包工程、分包勞務的結算,材料詢價、采購、領用、盤存、余料廢料回收利用，成本預算及目標執行過程、結果等各個環節建立崗位責任制。明確相關部門和崗位的職責權限,確保不相容崗位相互分離、制約和監督。保證人工費、材料費、機械使用費等核算的原始憑證及時送到財務部門,保證分包工程和分包勞務的結算及時到位,保證能及時核算實際成本,真實反映生產經營的成果。對不符合內部控制要求的現象,能夠及時地發現,并提出有效可行的改進措施,從根本上保證企業按照相關政策、法規規定和內部控制要求進行會計核算和經營管理,用施工過程各個流轉環節完善有效的監督和控制制度,從客觀環境上根除一些人思想上產生舞弊念頭的僥幸心里,減少實施舞弊的機會。

（2）加強企業外部審計的監督力度。一方面財政、審計、稅務應加強對施工企業的監督，政府監督應圍繞會計信息質量即判斷企業所提供的會計信息是否合法，以其合法性作為政府對會計信息監管的核心；另一方面建立業務素質高、客觀公正、嚴格遵守職業道德和執業規范、社會信譽好的注冊會計師隊伍，完善注冊會計師管理體制，加強對施工企業會計行為的監督，依法實行企業年度會計報表由注冊會計師審計的制度，提高會計信息的可信度。加強內部審計力度,保證審計工作的有效性。施工企業管理者要充分認識審計監督對企業治理舞弊的重要性,為審計監督保駕護航。加大內部審計力量,定期、不定期地對企業工程施工過程中的生產經濟活動進行審計和監督;審計部門對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規定,以《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國內部審計條例》為法律依據和準繩,充分發揮企業內部審計的監督、評價和服務職能,及時發現舞弊,揭露內部控制制度執行過程中存在的問題,提出改進措施。

（3）預防施工企業會計舞弊，必須針對施工行業的特點對癥下藥，重點是著眼于人員綜合素質的提高以及有關法律法規的貫徹和各項制度的完善。施工企業上級主管部門要建立完善的會計管理制度,對施工單位的會計人員進行崗前培訓,組織各種形式的繼續教育活動,不斷提高施工企業會計人員的綜合素質和業務水平,確保會計工作嚴格遵守會計法規、會計準則及企業的各種規章制度,會計核算規范、正確,給企業把好關、管好家,保護企業的經營成果。從而有效的對舞弊行為形成威懾和制約,減少舞弊行為的發生。

參考文獻

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