我國管理會計發展環境研究論文

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摘要：本文擬就我國管理會計運作的環境及其對管理會計的影響進行分析、探討，并提出相應的對策，以期能對促進我國管理會計的應用和發展提供新的思想。“會計的發展是反映性的，會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。”查特菲爾德精辟地概括了會計與環境的關系，會計的發展史也告訴我們，環境因素是導致會計發展變革的根本動因。管理會計作為會計的一個分支，它與環境之間也應具有同樣的關系。管理會計在我國應用和發展的滯后，一直困擾著理論界和實務界，其原因是多方面的，但主要是未與我國的社會環境結合起來去研究和應用管理會計。

關鍵詞：管理會計社會環境發展

一、經濟環境

在影響管理會計的各種環境因素中，經濟因素是主要因素，它不僅直接對管理會計的應用和發展產生重要影響，而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環境因素的影響間接地對管理會計產生影響。

從企業的所有權形式看，現代企業的核心機制是機制，現代企業實質上是一系列關系的集合體，在責任會計制度中，上一級責任中心的管理者與下一級責任中心的管理者之間實質上就是一種委托人與人之間的關系。在現代企業制度下，企業的所有者（委托人）和經營者（人）之間形成了相互制約的制衡機制，要求企業按照市場經濟的法則運行，優化資源配置，追求最大收益，這種機制是經營者主動運用管理會計加強企業經營管理的內在動力。我國實行以公有制為主體的經濟制度，國有企業和國家控股的股份制企業在國民經濟中占有主導地位，國有企業改革還沒有達到預期的目的，企業運行機制、管理體制、管理觀念還沒有從根本上轉變，產權關系尚未明晰，所形成的委托關系具有濃厚的行政色彩，不能形成有效的監督、激勵機制。而且由于產權關系不夠明晰，所有者缺位，委托人和人所使用的資源不屬于任何一方，收益的歸屬權也不屬于任何一方，當然雙方也不承擔任何風險，因此，他們沒有足夠的動力去運用管理會計來提高企業的經濟效益，無疑降低了我國企業對管理會計的需求。

企業的組織形式對管理會計也會產生重要的影響。管理會計的理論和方法形成和發展于西方發達的市場經濟環境中，在西方資本主義國家，企業的組織形式是以股份公司為主，股份公司的內部制約機制決定了企業能夠主動地應用管理會計，管理會計是為滿足企業經營管理上的需求而運行的，企業應用管理會計是由企業的經營機制所決定的、主動的過程。盡管我國的經濟體制改革取得了很大的進展，但企業的生產經營機制還沒有得到徹底地改變，致使多數企業對管理會計還沒有主動的需求，只有被動地接受，這顯然不利于管理會計在我國的應用和發展。即使有些企業能自覺地運用管理會計方法改善經營管理，但我國的市場經濟剛剛起步，市場經濟環境還不成熟，管理會計的理論和方法又對市場經濟環境具有較強的依賴性，如短期經營決策依賴于成熟的消費市場，長期投資決策、資本成本會計依賴于發達的資本市場，這些市場在我國還不夠成熟，企業的經營決策不能完全面對市場，管理會計不能充分發揮其應有的職能，制約了管理會計工作的效果和范圍。

雖然我國目前的經濟環境在某種程度上制約了管理會計的應用和發展，但并不是說我國企業就不能很好地應用管理會計，相反，我國在管理會計的應用上也有成功的先例。我國在50多年的社會主義建設過程中，自發地產生了許多具有實際應用價值的管理會計方法，如20世紀50年代的班組核算，60年代的分級歸口管理，直到如年代的“邯鋼經驗”，但除了“邯鋼經驗”外都未能得到有效地總結和推廣。“邯鋼經驗”是適合我國國情的一種企業內部管理制度，邯鋼的“模擬市場核算”豐富和發展了管理會計的內容。邯鋼模式是與我國的經濟環境和企業性質相適應的，是我國企業結合我國國情創造性地應用管理會計的成功典范。如果能在借鑒西方管理會計有益經驗的基礎上，將這些寶貴的經驗加以系統化、科學化的總結，必將有助干管理會計在我國的應用和發展。

通過以上分析，我們可以看出，管理會計的應用和發展需要和社會經濟環境的具體情況相結合，因此：

(1）我們要優化管理會計賴以生存的市場經濟環境，盡快建立、健全產權明晰的現代企業制度，徹底轉變企業經營機制，使企業完全按照市場經濟的要求運行，促使企業主動地應用管理會計。

（2）在有些西方管理會計的理論和方法還不能適應我國企業的需要時，不能生搬硬套，要立足于本企業實際，創造性地應用和發展適合我國國情的、具有中國特色的管理會計，并把成功的經驗加以總結和推廣。

二、法律環境

由于服務于內部規劃和控制活動的信息不受對外報告要求的約束，管理會計受法律因素的制約不像財務會計那樣嚴格，但也要受其影響。

稅法與財務會計在確認收入實現和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性等方面的規定有所不同，導致了會計與稅法在收入、成本、稅金等指標的計量上存在差異，管理會計在這些指標的確認和計量上以及在經營決策中必然要考慮稅法的有關規定，否則，勢必降低決策的有用性。

管理會計進行規劃與決策所應用的會計信息，主要來自于記賬、算賬和報賬的財務會計工作，在我國推廣和有效地應用管理會計，前提就是廣大企業首先要做好財務會計核算的基礎工作。目前，我國一些企業會計信息失真的問題較為嚴重，這必將影響到管理會計在我國應用的效果，因為在不具有真實性和可靠性基礎上應用管理會計進行規劃和決策自然失去了實際的應用價值。我們欣喜地看到，新《會計法》和《企業財務會計報告條例》都已開始執行，新的統一的《企業會計制度》也已出臺，這些法規的出臺與執行，必將會大大提高我國的會計信息質量，從而將為管理會計的有效應用創造良好的基礎條件。

管理會計主要應用于企業內部，提供的信息不需要對外披露，因此從理論上講沒有必要制定有關管理會計的法規制度。但長期以來，我國的會計工作一直是在法規制度下進行的，我國的會計工作者樂于法規制度的作用，因此由政府制定指導性的法規制度來指導管理會計的應用將是可行的。

根據以上分析，在我國應用和發展管理會計應注意以下問題：

（1）加強有關會計法規的執法力度，促使企業會計人員切實做好會計基礎工作，注冊會計師則應嚴格遵守相關法規做好企業會計報表審計工作，這樣才能確保會計信息的真實性和可靠性，為管理會計的應用提供基礎條件。

（2）財政部應考慮制定管理會計準則或具有指導性而非強制性的管理會計制度。

三、文化環境

我國的下列文化特征會對管理會計的應用和發展產生重要影響。

1．崇尚集體主義

中華文化崇尚集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在推行責任會計過程中，應該將個體的責任與利益協調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。2．規避不確定性的意識較強

規避不確定性是指文化成員對未來不確定性或未知狀況的感知態度。如果一個社會規避不確定性的意識較強，那么這個社會就有許多法律和規則來規范和維持人們的信仰和行為，而且社會成員也有這種需求據以減少其所面臨的不確定性情況。在這一文化特點影響下，我國企業會計人員在遇到某些經濟業務時，首先尋求有無相應的規范，若無相應規范也要求或希望有關部門給予規范。我國目前尚無管理會計的相關規范，這就降低了企業應用管理會計的主動性。西方國家主要是由管理會計專業機構制定和管理會計公告或指南的形式對管理會計進行規范化，例如，美國管理會計師協會的《管理會計公告》（StatementsofManagementAccounting，SMA），英國特許管理會計師協會的《管理會計正式術語》（ManagementAccounting：OfficialTerminology，MAOT）等，這些公告、指南的內容一般包括管理會計的定義、目標、基本概念、主要方法和舉例說明等等，雖其內容深度和系統化方面還不夠成熟，但對促進管理會計的理論與實踐水平的提高起到了積極的作用。我國應引以為鑒。

3．職業化水平低

西方管理會計形成以后，為充分發揮其職能作用，英、美等國家的會計界推進了管理會計的職業化，逐步形成管理會計師職業，并需經過嚴格考試，才能取得管理會計師的執業資格，形成了一個高素質的管理會計師團體。在我國多數企業中，只有會計人員和財務人員兩大類，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本部門分擔，沒有專門機構和人員來執行管理會計。我國目前也根本沒有管理會計師這個職業，更談不上管理會計師的職業道德，而美國管理會計師協會1982年就頒布了《管理會計師道德行為規范》，規定了管理會計師不得違背的行為準則，為管理會計師職業的發展奠定了良好的道德基礎。另外，我國會計人員的職業判斷能力與西方發達國家相比差距較大，與財務會計相比，管理會計的應用需具有更高的職業判斷能力。

4．強調統一性

我國文化崇尚集體主義，講求“仁、禮、忠、孝”，偏好整體的統一而非個體的靈活與主動。致使在管理會計方法的選擇和應用上不能持有靈活的態度。管理會計發展到今天，其技術方法已經靈活多樣，并不斷地形成新的領域，如業績評價系統的新模式一平衡計分卡、作業成本計算與作業成本管理、行為會計、戰略管理會計、環境管理會計等。這要求我們要具有高度的靈活性與創造性，大膽地摒棄傳統的管理會計思想和方法，主動地運用新方法，探索新領域。

5．偏好穩健

中國人具有偏好穩健而非樂觀的文化特征，使得管理者害怕風險，在不確定性經營決策方案的分析評價中，傾向于選用審慎穩健的決策分析方法，長期投資也盡力規避風險，造成企業報酬的偏低。

針對以上文化特征，我們提出以下建議：

（1）借鑒發達國家的經驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協會那樣，成立專門的管理會計機構和管理會計職業組織，并由其制定相應的管理會計規范，把我國傳統文化強調守法、誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計的特點結合起來，據以建立我國的管理會計職業道德規范。

（2）責任會計的執行、業績評價系統和激勵機制的建立，要根據我國傳統文化特點、價值觀念和企業的實際情況，不能模仿西方國家的做法。

（3）強化企業的競爭和風險觀念，建立適應現代市場經濟的企業文化氛圍，為管理會計的應用和發展提供良好的文化環境。

四、科技教育環境

科技因素將影響管理會計的新領域和新方法在我國的應用和發展。目前流行于西方的作業成本法（ActivtyBasedCosting，ABC）主要是為適應高新技術制造環境下正確計算產品成本的要求而產生的，而企業能否實行適時生產系統（JustInTime，JIT）是企業能否有效地應用ABC的前提條件。企業實行JIT，就要求企業必須擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備，而且還應能夠在企業的生產經營各個環節廣泛地應用計算機技術和自動化生產設備，并要求企業能夠在供、產、銷各個環節實現“零存貨”。高新技術制造環境是ABC得以推行的基礎，而我國還不具備這種科技環境，大部分企業無法推行ABC，但并不排除某些條件成熟的企業應用ABC的可能性。

教育因素也將對管理會計在我國的應用和發展產生一定的影響。我國目前有不少企業領導人缺乏決策知識和現代管理知識，會計人員仍缺乏管理會計的基本知識，有的甚至認識不到管理會計在加強企業經營管理和提高經濟效益方面的重要作用，這與其受教育的水平不無關系。但我們應該看到，我國高等教育這幾年的發展可以說是突飛猛進，會計教育當然也得到很快的發展。據1999年6月25日《中國財經報》報道，我國高等學校幾乎每10個在校學生中，就有1人就讀會計專業，會計學碩士點、博士點也在逐漸增加，將為我國的會計工作培養出充足的高素質后備人才，此外，各種形式的后續教育也構成了我國會計教育的重要方面，這將大大提高我國企業領導人和會計人員的知識水平和文化素質。另一方面，我們也應看到，目前我國的管理會計教材內容陳舊、與財務管理和成本會計在內容上交叉重復的問題還沒有得到解決，教學內容仍以傳統管理會計為主，管理會計的新領域、新方法沒有得到很好的傳授，影響了企業領導人和會計人員知識的更新，同時，管理會計理論研究滯后，不能對管理會計實踐起到應有的指導作用。

 根據以上分析，我們木難得出以下結論：

（1）目前我國還不具備普遍應用作業成本法的科技環境，但可在應用高科技程度較高的行業（如電子行業）試行ABC，逐步摸索經驗，如可行，則可逐步將其在我國高科技企業中推廣應用。

（2）更新管理會計教材內容，組織有關專家教授編著一套既適合我國國情又具有前瞻性的管理會計教材；加強管理會計理論研究和典型案例研究，并使其能對管理會計實踐起到指導作用。

（3）繼續大力實施科教興國戰略，提高我國的科技水平和國民素質，優化管理會計應用和發展的科教環境。

促進管理會計的應用和發展是我國會計理論和實務工作者義不容辭的責任。我們只有從我國的實際環境出發去研究管理會計的理論和方法，才能使其用于我國的企業管理實際。

參考文獻

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