職業后續教育避免法律訴訟論文

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編者按：本文主要從必須遵守鑒證業務基本準則及審計準則體系；必須遵守職業道德準則；必須遵守中國注冊會計師繼續教育制度進行論述。其中，主要包括：審計準則體系包括財務報表審計的目標與一般原則、財務報表審計中對舞弊的考慮、財務報表審計中對法律法規的考慮、鑒證業務基本準則及審計準則體系是用來規范注冊會計師執行審計業務、注冊會計師得出的應當是真實的結果、職業道德是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱、絕大多數是由于不遵守職業道德造成的、注冊會計師不遵守職業道德是目前我國企業會計信息質量低下的主要原因之一、繼續教育是指注冊會計師為保持和提高其專業勝任能力與執業水平、注冊會計師必須熟練掌握會計、審計、財務管理、經濟法等，具體請詳見。

一、必須遵守鑒證業務基本準則及審計準則體系

2006年2月15日，財政部了中國注冊會計師鑒證業務基本準則及中國注冊會計師審計準則體系，審計準則體系包括財務報表審計的目標與一般原則、審計業務約定書、歷史財務信息審計的質量控制、審計工作底稿、財務報表審計中對舞弊的考慮、財務報表審計中對法律法規的考慮、與治理層的溝通、前后任注冊會計師的溝通、計劃審計工作、持續經營、首次接受委托時對期初余額的審計、期后事項、管理層聲明、利用其他注冊會計師的工作、考慮內部審計工作、利用專家的工作、審計報告、非標準審計報告、比較數據、含有已審計財務報表的文件中的其他信息、對特殊目的審計業務出具審計報告、驗資、商業銀行財務報表審計、銀行間函證程序、與銀行監管機構的關系、對小型被審計單位審計的特殊考慮、財務報表審計中對環境事項的考慮、衍生金融工具的審計、電子商務對財務報表審計的影響、財務報表審閱、歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務、預測性財務信息的審核、對財務信息執行商定程序、代編財務信息、業務質量控制等47項。

鑒證業務基本準則及審計準則體系是用來規范注冊會計師執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。現代審計是在評價被審計單位內部控制制度的基礎上，采用抽樣審計的方法進行審計。由于審計測試和內部控制的固有缺陷，不能苛求注冊會計師對于會計報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任，注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關鍵在于注冊會計師是否遵照鑒證業務基本準則及審計準則體系的要求執業。

如果注冊會計師在執業過程中嚴格遵守了鑒證業務基本準則及審計準則體系，從理論上講，注冊會計師得出的應當是真實的結果。因此，注冊會計師應熟練掌握準則的各項規定及其操作辦法，嚴格依據專業標準的要求執行審計業務，出具報告，這樣才能有效地避免提供虛假證明報告，從而避免法律訴訟。

二、必須遵守職業道德準則

職業道德是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。1997年1月1日起施行的《中國注冊會計師職業道德基本準則》對注冊會計師職業道德的一般原則（即獨立、客觀、公正）、專業勝任能力與技術規范、對客戶的責任、對同行的責任、其他責任等做出規范。2002年7月1日起施行的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》對注冊會計師如何保持執業的獨立性和專業勝任能力、杜絕不規范收費與傭金行為、回避執行與鑒證業務不相容的業務、規范業務招攬與承接以及明確前后任注冊會計師的責任關系等內容作了具體規定。

從目前我國注冊會計師遭受法律訴訟的成因看，絕大多數是由于不遵守職業道德造成的。例如，在瓊民源、銀廣夏、鄭百文等假賬丑聞中，注冊會計師遭受法律訴訟的原因歸根結底是由于不遵守職業道德造成的。從1999年至2006年財政部組織開展的12次會計信息質量檢查發現的問題來看，注冊會計師不遵守職業道德是目前我國企業會計信息質量低下的主要原因之一。以2005年8月財政部的第十一號會計信息質量檢查公告為例，在對18家中小會計師事務所和55戶相關企業的會計信息質量抽查中發現，10戶上市公司為粉飾業績不同程度地存在會計信息質量問題，為其提供審計服務的會計師事務所在審計中存在審計程序不到位、收集審計證據不充分的問題。2006年10月的第十二號會計信息質量檢查公告披露部分會計師事務所特別是中小事務所內部質量控制薄弱，存在審計程序不到位甚至故意出具虛假審計報告的情況，為此，財政部對違規注冊會計師予以吊銷證書2人，暫停執業7人，警告32人。

三、必須遵守中國注冊會計師繼續教育制度

繼續教育是指注冊會計師為保持和提高其專業勝任能力與執業水平，掌握和運用相關新知識、新技能、新法規所進行的學習與研究。

由于注冊會計師職業的特點，要求注冊會計師必須熟練掌握會計、審計、財務管理、經濟法、稅法等的相關知識，隨著形勢的變化，這些知識也在不斷變化。比如，近幾年來，我國的企業會計制度和會計準則就進行了比較深入的改革、審計準則的內容在不斷充實和完善，隨著電子計算機技術的發展，企業的會計工作越來越多地實現了電算化，這就要求注冊會計師掌握會計電算化的有關知識以及計算機輔助審計的有關知識，隨著我國加入WTO，我國有關的經濟法規也要逐步進行修改，以適應國際慣例的需要，這也要求注冊會計師及時進行學習。

從2007年開始實施的《中國注冊會計師繼續教育制度》規定，注冊會計師每兩年不得接受少于80學時的繼續教育，未完成者將會被限期進行強制培訓并予以公告。注冊會計師應積極主動地參加職業后續教育培訓，通過學習，提高自己的審計技術水平，以便在實務中減少審計失誤，提高審計質量，避免法律訴訟。