會(huì)計(jì)發(fā)展史會(huì)計(jì)理念研究論文

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編者按：本文主要從會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的定義；相關(guān)性與可靠性的關(guān)系；相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析；結(jié)論進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)主要方面、相關(guān)性的定義、相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系、可靠性的定義、可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差、西方會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)、我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)、資產(chǎn)負(fù)債觀的定義及歷史演變、資產(chǎn)負(fù)債觀的定義、資產(chǎn)負(fù)債觀的歷史演變、相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析、相關(guān)性的分析、可靠性的分析、收付實(shí)現(xiàn)觀側(cè)重信息的可靠性等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)主要方面。它們既相輔相成,共同服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo),又存在著此消彼長(zhǎng)的矛盾關(guān)系,不可能達(dá)到完全協(xié)調(diào)。因此兩者是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體。對(duì)二者誰更重要的判斷,體現(xiàn)在會(huì)計(jì)發(fā)展史中的兩種會(huì)計(jì)理念中。

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的定義

(一)相關(guān)性的定義

通俗地講,相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系。FASB認(rèn)為,相關(guān)性包括兩層意義:內(nèi)容相關(guān),即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值;時(shí)間相關(guān),即及時(shí)性。IASB在《關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中對(duì)相關(guān)性做如下定義:當(dāng)信息能夠幫助使用者判別過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或者通過確證或糾正使用者過去的評(píng)價(jià),從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí),信息就具有相關(guān)性。同時(shí)認(rèn)為,信息要與決策相關(guān)必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值。提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,不僅要保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露的充分性,還需要考慮會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。(杜興強(qiáng),2008)

(二)可靠性的定義

FASB認(rèn)為,可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差,并能忠實(shí)地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠,可從三個(gè)方面衡量:反映真實(shí)性、可核性、中立性。IASB對(duì)可靠性的定義則為:當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向,并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí),信息就具備了可靠性。

二、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

(一)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)

威廉姆.R.司可脫(2004)認(rèn)為,在非理想狀態(tài)下,通常需要在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡。現(xiàn)實(shí)總是處于非理想狀態(tài)中,人們也常常面臨著對(duì)可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問題。FASB認(rèn)為,相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)并列的、主要的質(zhì)量特征。

美國(guó)證券交易委員會(huì)委員Wallman(1996)建議,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露,應(yīng)摒棄單一的“黑白”模式、轉(zhuǎn)向共分為五個(gè)層次的、彩色報(bào)告模式,并含蓄的指出,相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息最為重要的質(zhì)量特征。Wallman的觀點(diǎn)雖然激進(jìn),但卻代表了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的關(guān)注。而英國(guó)“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(1999.12)指出,“財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須相關(guān)和可靠,當(dāng)兩者互相排斥,需要對(duì)產(chǎn)生信息的方法選擇時(shí),所選擇的方法應(yīng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法”。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)

朱元午(1999年)認(rèn)為,應(yīng)正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,過于強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和過于強(qiáng)調(diào)可靠性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí),是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史”。可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性,是會(huì)計(jì)信息的靈魂。即使在將來,公允價(jià)值的應(yīng)用可能越來越廣泛,但公允價(jià)值不可能完全取代歷史成本。而且公允價(jià)值的應(yīng)用也要求可靠,力求充分而公允地表述企業(yè)的真實(shí)情況。可靠性是基礎(chǔ)、是核心。企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)出:相關(guān)性顯著大于可靠性。

三、相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

會(huì)計(jì)信息的主要功能在于降低投資者決策過程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學(xué)性,最終達(dá)到促使社會(huì)資源優(yōu)化配置和趨利性流動(dòng)的目的(杜興強(qiáng),2004)。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式無法同時(shí)提供與不同的利益相關(guān)者做出決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程是公共選擇的結(jié)果,由此財(cái)務(wù)報(bào)告形成的信息對(duì)于不同使用者而言,就存在著信息過載和信息不足的問題。因此促使了財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域內(nèi)一系列的革新和發(fā)展,于是財(cái)政部于2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債觀”的核心理念。

(一)資產(chǎn)負(fù)債觀的定義及歷史演變

1.資產(chǎn)負(fù)債觀的定義

在企業(yè)收益計(jì)量理論中,主要存在資產(chǎn)負(fù)債觀和收付實(shí)現(xiàn)觀兩種流派。資產(chǎn)負(fù)債觀是與收付實(shí)現(xiàn)觀相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)理念,它是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。資產(chǎn)負(fù)債觀下收益的確定,不需要考慮實(shí)現(xiàn)。只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了,就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額,而凈資產(chǎn)是由資產(chǎn)減去負(fù)債計(jì)算得到的,因此這種確認(rèn)收益的方法被稱為資產(chǎn)負(fù)債法。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀的歷史演變

在會(huì)計(jì)的發(fā)展初期,作為萌芽階段的資產(chǎn)負(fù)債觀被應(yīng)用。隨后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,從中世紀(jì)以來,由于資金的擁有者將資金的使用權(quán)讓渡給管理層而形成了委托關(guān)系。資金的所有者非常關(guān)注投入資金的運(yùn)營(yíng)效果,因?yàn)樗麄儧]有辦法直接進(jìn)行公司管理,只能借助于財(cái)務(wù)報(bào)表來分析投入資金的運(yùn)營(yíng)效果,關(guān)心的是利潤(rùn)指標(biāo),這里用的會(huì)計(jì)理念主要是收付實(shí)現(xiàn)觀。近年來,國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)都步入高速發(fā)展階段,物價(jià)的波動(dòng)幅度也隨之越來越大,歷史成本的計(jì)量屬性面臨嚴(yán)峻考驗(yàn),衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展要求會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值變動(dòng)所帶來的損益變化進(jìn)行及時(shí)的反映。這樣,會(huì)計(jì)觀念也就從注重收益的價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭Y產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量,以資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)作為計(jì)量收益的基礎(chǔ),使資產(chǎn)負(fù)債表成為最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

1.相關(guān)性的分析

資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重信息的相關(guān)性,原因在于資產(chǎn)負(fù)債觀更注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響,確保企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量真實(shí)準(zhǔn)確,從源頭上理清該交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響及后果。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要得到很好的滿足,必須保證某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值計(jì)算準(zhǔn)確,確保資產(chǎn)、負(fù)債信息的真實(shí)可靠。為滿足這一要求,企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者就必須選擇合適的計(jì)量屬性進(jìn)行科學(xué)計(jì)價(jià)。最新準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量等屬性。比如對(duì)那些與市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)密切相關(guān)的金融資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債采用公允價(jià)值屬性計(jì)量。由此可見,采用資產(chǎn)負(fù)債觀處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),科學(xué)計(jì)量就成為準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)信息的重中之重。但相關(guān)性并不排斥可靠性,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)、準(zhǔn)確地提供資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的相關(guān)性。

2.可靠性的分析

可靠性在資產(chǎn)負(fù)債觀下受到一定的影響。首先資產(chǎn)與負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值運(yùn)用要受到一定環(huán)境的制約,影響到可靠性,這是資產(chǎn)負(fù)債觀的缺陷;其次資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值確認(rèn)有一定的不確定性。由于受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的特征所制約,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在消除環(huán)境的不確定性的同時(shí),由于估計(jì)和判斷的大量存在,卻可能將“不可靠性”導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);最后雖然資產(chǎn)負(fù)債觀以凈資產(chǎn)的增加表現(xiàn)企業(yè)的收益,可以最大限度減少人為操縱利潤(rùn)的行為發(fā)生,但是由于信息不對(duì)稱的存在,管理當(dāng)局有可能以犧牲委托方的利益為代價(jià)來尋求個(gè)人私利,最終借助于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行掩飾或粉飾。如果為了相關(guān)性,犧牲太多的可靠性,對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是不利的。

相比之下,收付實(shí)現(xiàn)觀側(cè)重信息的可靠性,為了確保信息的可靠性,更多地采用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量,如果資產(chǎn)的持有時(shí)間較長(zhǎng)或外部環(huán)境的變化較大,歷史成本和資產(chǎn)的公允價(jià)值會(huì)相差很大,這將嚴(yán)重影響信息的相關(guān)性。此外管理當(dāng)局平滑利潤(rùn)行為使得人們對(duì)收益的可靠性產(chǎn)生了懷疑。

四、結(jié)論

綜上所述可以看出,最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,但是并沒有排斥可靠性,只是有所側(cè)重而已。在會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展路途中,會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性是統(tǒng)一的,希望兩種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征能達(dá)到最佳組合,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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