會計(jì)教授會開展綜述論文

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編者按：本文主要從加入世貿(mào)組織對我國會計(jì)的影響；公司治理與會計(jì)問題研究；現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論和實(shí)務(wù)研究；審計(jì)理論及實(shí)務(wù)研究；資本市場案例研究；實(shí)證會計(jì)研究；現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究；會計(jì)新領(lǐng)域及其他研究進(jìn)行論述。其中，主要包括：加入WTO后,我國參與全球化的步伐在加快、建立健全已初步形成的會計(jì)法律制度體系是我國會計(jì)改革中必須解決的一個重要問題、各國采用了不同的增長方式去適應(yīng)經(jīng)濟(jì)一體化和市場化的發(fā)展趨勢、企業(yè)文化是內(nèi)部會計(jì)控制之魂、財(cái)務(wù)控制的實(shí)質(zhì)是決定財(cái)務(wù)活動變化的軌跡、部分代表研究了財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用、部分代表針對國企改革的具體問題進(jìn)行了深入研究、獨(dú)立審計(jì)制度是市場經(jīng)濟(jì)社會查錯防弊的一種有效機(jī)制、在分組討論中,代表們也交流了自己的研究成果等，具體請?jiān)斠姟?/p>

摘要:2002年中國會計(jì)教授會是其成立以來舉辦的規(guī)模最大的一次年會。本文就以下八個方面加以綜述:(1)加入世貿(mào)組織對我國會計(jì)的影響;(2)公司治理與會計(jì)問題研究;(3)現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論和實(shí)務(wù)研究;(4)審計(jì)理論及實(shí)務(wù)研究;(5)資本市場案例研究;(6)實(shí)證會計(jì)研究;(7)現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究;(8)會計(jì)新領(lǐng)域及其他研究。

關(guān)鍵詞:公司治理;案例研究;實(shí)證會計(jì)研究;非極端的經(jīng)營現(xiàn)金流量;戰(zhàn)略管理會計(jì)

第八屆中國會計(jì)教授會由西南財(cái)經(jīng)大學(xué)承辦,來自我國大陸及港澳臺地區(qū),美、英、日、韓等國會計(jì)學(xué)者共400多人出席了此次會議。本屆年會共收到論文270余篇,其中140余篇在會上進(jìn)行了交流,與會代表主要針對中國加入WTO后的會計(jì)、審計(jì)與財(cái)務(wù)改革等一系列問題展開探討,充分展示了會計(jì)研究的最新成果及其發(fā)展趨勢,現(xiàn)將主要內(nèi)容和觀點(diǎn)綜述如下。

一、加入世貿(mào)組織對我國會計(jì)的影響

加入WTO后,我國參與全球化的步伐在加快。全球化為我國的經(jīng)濟(jì)改革提供了機(jī)遇和可能,也帶來了風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會計(jì)受到全球化的影響是全面的,涉及到會計(jì)思想、會計(jì)工作、會計(jì)市場、會計(jì)研究和會計(jì)教育等各個方面,為此,我們要采取相應(yīng)的對策。

為適應(yīng)全球化,建立健全已初步形成的會計(jì)法律制度體系是我國會計(jì)改革中必須解決的一個重要問題。代表們一致認(rèn)為,在會計(jì)的國際協(xié)調(diào)過程中要保持會計(jì)的中國特色。其中,郭道揚(yáng)教授比較分析了大陸法系與英美法系會計(jì)法律制度體系建立和形成的基本特點(diǎn)后得出:會計(jì)法律制度體系建立涉及到社會政治經(jīng)濟(jì)的各個層面,而維護(hù)與保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)下的所有者權(quán)益問題是會計(jì)法律制度建立的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),還必須始終注意解決會計(jì)法律制度體系的制定機(jī)制和執(zhí)行機(jī)制的統(tǒng)一性問題,并伴隨著環(huán)境的變化進(jìn)行適時(shí)修訂和補(bǔ)充。代表們還認(rèn)為,我國應(yīng)積極參與國際會計(jì)事務(wù)和合作,通過深化改革提高會計(jì)水平并形成自己的會計(jì)特色,進(jìn)而取得在國際會計(jì)組織和事務(wù)中應(yīng)有的地位和發(fā)言權(quán),有效地維護(hù)國家利益。

中國入世后將在更寬更廣的范圍內(nèi)直接參與國際競爭,競爭的關(guān)鍵要素是人才。因此,人才培養(yǎng)是當(dāng)務(wù)之急,更是長遠(yuǎn)之計(jì)。對會計(jì)而言,就是培養(yǎng)適應(yīng)全球化的會計(jì)人才,這就要求改革現(xiàn)有的會計(jì)教育體系,代表們就此提出了各種建議。

二、公司治理與會計(jì)問題研究

20世紀(jì)末,隨著世界經(jīng)濟(jì)的巨大變化,各國采用了不同的增長方式去適應(yīng)經(jīng)濟(jì)一體化和市場化的發(fā)展趨勢,提出了不同的公司治理方式去應(yīng)對信息時(shí)代的沖擊和知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。世界范圍的公司治理熱促進(jìn)了包括會計(jì)控制在內(nèi)的全部控制理論的重大發(fā)展。

公司治理與會計(jì)信息密切相關(guān)。對此孫錚教授在研究論壇的發(fā)言中指出,高質(zhì)量的會計(jì)信息不但有助于公司治理效率的提高,而且最終能夠通過公司治理機(jī)制的渠道來提升公司的經(jīng)營業(yè)績,推動整個經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展;反過來,高效的公司治理機(jī)制能夠形成高質(zhì)量的會計(jì)信息。而來自美國南加州大學(xué)的RobertTrezevant教授則從東南亞國家的富有家族控制的上市公司相關(guān)的信息去尋找內(nèi)幕交易的證據(jù),發(fā)現(xiàn)印尼、馬來西亞、菲律賓和泰國的富有家族控制的上市公司的價(jià)值相關(guān)信息在公開之前就已通過內(nèi)幕交易反映在股價(jià)上,進(jìn)而去理解公司治理結(jié)構(gòu)如何影響信息在股價(jià)上的反映,并認(rèn)為具有越多內(nèi)幕交易機(jī)會的公司,其股價(jià)信息含量也越多。

在理論方面,代表們提出了以下觀點(diǎn):(1)企業(yè)文化是內(nèi)部會計(jì)控制之魂,認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制正是融入了企業(yè)文化,才有可能通過“自控”實(shí)現(xiàn)其目標(biāo);(2)融資結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ),應(yīng)優(yōu)化融資結(jié)構(gòu),并建立有效的償債保障機(jī)制、培育機(jī)構(gòu)投資者、提高銀行對企業(yè)的監(jiān)控能力、發(fā)展資本市場和經(jīng)理人市場來創(chuàng)造融資結(jié)構(gòu)發(fā)揮治理效應(yīng)的條件;(3)財(cái)務(wù)治理是公司治理的核心,公司治理中的任一領(lǐng)域均需通過財(cái)務(wù)治理來界定與協(xié)調(diào)各利益相關(guān)主體在財(cái)權(quán)流動和分割中所處的地位和作用;(4)財(cái)務(wù)控制的實(shí)質(zhì)是決定財(cái)務(wù)活動變化的軌跡。

在實(shí)踐方面,有的代表對安然事件進(jìn)行反思,認(rèn)為獨(dú)立董事制度是美國模式公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵,而獨(dú)立董事獨(dú)立性的喪失是安然公司破產(chǎn)的根源,得出獨(dú)立性是獨(dú)立董事制度的基石和靈魂。有的代表則針對我國涌現(xiàn)的家族公司上市潮分析家族上市公司治理結(jié)構(gòu)可能出現(xiàn)的問題,提出了家族上市公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會計(jì)控制構(gòu)建應(yīng)關(guān)注的問題。

三、現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論和實(shí)務(wù)研究

我國在經(jīng)濟(jì)改革過程中遇到了許多與財(cái)務(wù)相關(guān)的問題。解決這些問題既要有理論的指導(dǎo),又要經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)。近年來,有關(guān)財(cái)務(wù)問題的研究越來越多,但重點(diǎn)還是放在資本市場和上市公司的財(cái)務(wù)問題上。本次年會則比較全面地探討了現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論及其基本實(shí)務(wù)問題,并提出了一些很有價(jià)值的對策和建議。

在理論方面,趙德武教授在研究論壇上的發(fā)言將財(cái)務(wù)問題歸結(jié)為財(cái)務(wù)資源的配置、利用及其效率問題,集中介紹了財(cái)務(wù)理論的一些基本觀點(diǎn),并由此來重構(gòu)財(cái)務(wù)管理的基本理論框架。孫芳城等以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo),對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)“企業(yè)價(jià)值(股東財(cái)富)最大化”觀進(jìn)行了深刻的反思,提出了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展下的“收益合理化”新財(cái)務(wù)管理目標(biāo)觀及收益合理化曲線,并以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)給出了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方程式及可持續(xù)發(fā)展基本途徑。郭復(fù)初教授則剖析了加入WTO對中國財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的主要影響,并提出了對策。

部分代表研究了財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用,就我國公司決策層有效運(yùn)用杠桿提出了建議;有的代表在綜合考慮企業(yè)股東和債權(quán)人的利益基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)了最佳激勵契約;還有的代表認(rèn)為運(yùn)用財(cái)務(wù)失敗預(yù)警模型是財(cái)務(wù)分析方法的提升;探討以合并報(bào)表為基礎(chǔ)而非母公司報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算存貨及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)來分析企業(yè)經(jīng)營績效;提供了對財(cái)務(wù)估價(jià)模型的修正,用以較準(zhǔn)確地評估公司的價(jià)值。

部分代表針對國企改革的具體問題進(jìn)行了深入研究,分析資產(chǎn)管理公司作為一個過渡性機(jī)構(gòu)的歷史使命及其退出障礙,指出組建投資銀行是資產(chǎn)管理公司發(fā)展的根本出路;有的代表就國有股回購、國有股配售、協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式對各方的財(cái)務(wù)效果進(jìn)行分析,指出不同類型的國有持股上市公司應(yīng)根據(jù)其自身的特征和具體情況選擇適用的方式,債轉(zhuǎn)股實(shí)際上只是政策實(shí)施的起點(diǎn),而非目標(biāo),股權(quán)的成功盤活和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的真正改善才是關(guān)鍵;在深化我國國有企業(yè)的改革中應(yīng)從動態(tài)角度把握產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu),債轉(zhuǎn)股和股轉(zhuǎn)債的調(diào)整模式都值得高度重視。

四、審計(jì)理論及實(shí)務(wù)研究

獨(dú)立審計(jì)制度是市場經(jīng)濟(jì)社會查錯防弊的一種有效機(jī)制,注冊會計(jì)師擔(dān)負(fù)著過濾會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、確保會計(jì)信息質(zhì)量、降低會計(jì)信息識別成本的重任。2001年以來,我國獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量受到了全社會的空前關(guān)注,本次年會主要圍繞如何保持審計(jì)的獨(dú)立性這一問題展開討論。

李若山教授從著名的厄特馬斯判例展開,論述了在銀廣夏事件中中天勤會計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任,并指出在目前很不成熟的中國證券市場上,只有積極采取各項(xiàng)措施,明確各方責(zé)任,切實(shí)保護(hù)投資者利益,才能使證券市場向良性和理性的方向發(fā)展。

代表們提出了“審計(jì)控制論”,認(rèn)為審計(jì)在本質(zhì)上是一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制。有的代表研究了會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的委托問題,認(rèn)為要保證會計(jì)師事務(wù)所的社會公信力,就必須解決會計(jì)師事務(wù)所中的人力資本的“偷懶”和非人力資本的“濫用”問題,合理分配剩余索取權(quán)和控制權(quán)。有的代表指出審計(jì)人員的理性是有限的,對審計(jì)人員行為的管制非常重要。有的代表則針對雙重審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)目前境內(nèi)審計(jì)凈利潤仍顯著地大于境外審計(jì)凈利潤,境內(nèi)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是無法令人滿意的。還有代表提出了模糊審計(jì)的改進(jìn)方法,探討了電子商務(wù)審計(jì)的一系列相關(guān)問題。

五、資本市場案例研究

美國杜蘭大學(xué)李志文教授就實(shí)地研究方法的應(yīng)用來談中國的會計(jì)研究。中國處于雙重變革的特殊經(jīng)濟(jì)下,西方多年積累的研究成果通常不適用于中國,因此,我們應(yīng)該從實(shí)地研究開始,腳踏實(shí)地為中國積累經(jīng)濟(jì)與管理的有關(guān)知識。他認(rèn)為在中國如果沒有仔細(xì)深入的實(shí)地研究,大樣本的實(shí)證研究將顯得空洞和虛假,并指出實(shí)地研究和案例分析的異同點(diǎn)。實(shí)地研究和案例分析都以實(shí)際案例為出發(fā)點(diǎn)分析問題,但實(shí)地研究屬于學(xué)術(shù)研究范疇,在方法論上嚴(yán)格于案例分析。

宋衍蘅采用實(shí)地研究方法,對深圳賽格集團(tuán)做了深入的分析,挖掘上市公司配股及變臉的前因后果,從而對中國上市公司的圈錢游戲有了較深的認(rèn)識,認(rèn)為“一股獨(dú)大”并不是中國上市公司的癥結(jié)所在,股東權(quán)益不對等、缺乏相應(yīng)的市場機(jī)制、存在便捷的隱性投資收益獲取渠道,才是問題的關(guān)鍵。劉峰教授等則討論了新潮實(shí)業(yè)合并新牟股份的案例,認(rèn)為這是一次政府導(dǎo)向型合并,合并的動因主要來自政府直接或間接的干預(yù),研究結(jié)果表明,該合并并沒有明顯的資源聯(lián)合效應(yīng),市場反應(yīng)也不明顯,但政府通過放寬政策來降低其給企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān),從而促成合并。

六、實(shí)證會計(jì)研究

20世紀(jì)70年代以來興起的實(shí)證會計(jì)理論被介紹到中國已有十多年的歷史。短短10年間,我國的實(shí)證會計(jì)研究已經(jīng)取得了長足進(jìn)展,在有效市場檢驗(yàn)和盈余管理等方面初顯成果,向?qū)W術(shù)界展示了一種新穎、務(wù)實(shí)的研究方法的魅力。未來的實(shí)證會計(jì)研究將在會計(jì)理論研究中占據(jù)重要地位,但規(guī)范性研究并不會因此而衰落,相反,高質(zhì)量的規(guī)范性研究將從實(shí)證會計(jì)研究中得到巨大的支持。一些國內(nèi)院校已在大力推行實(shí)證會計(jì)研究。

美國會計(jì)學(xué)會前副會長、休斯頓大學(xué)C.S.AgnesCheng教授介紹了她們針對盈余和經(jīng)營現(xiàn)金流量的信息含量的實(shí)證研究結(jié)果,發(fā)現(xiàn)在公司估價(jià)中只有非極端的經(jīng)營現(xiàn)金流量才對盈余起信息補(bǔ)充作用,同理,只有非極端的盈余才對經(jīng)營現(xiàn)金流量起信息補(bǔ)充作用,且在盈余是極端的而現(xiàn)金流量是非極端時(shí)現(xiàn)金流量才成為主要的業(yè)績指標(biāo),因此她建議投資者和研究人員在評估盈余和現(xiàn)金流量的信息含量時(shí)應(yīng)考慮到這兩個變量的極端情況。美國卡內(nèi)基—梅隆大學(xué)的ZhaoyangGu討論了分析師先前關(guān)于盈余信息預(yù)測無效性的研究設(shè)計(jì)問題,主張后驗(yàn)盈余水平由于在預(yù)測誤差和盈余水平的關(guān)系有誤導(dǎo)而不能作為解釋變量,相反可用預(yù)測的盈余和以前的實(shí)際盈余作為解釋變量,另外應(yīng)該考慮對壞消息的反應(yīng)不足和對好消息的過度反應(yīng)的選擇性解釋,實(shí)證研究表明極端的盈余水平和盈余變動與導(dǎo)致樂觀主義的較高預(yù)測分布相聯(lián)系。

張為國教授則從會計(jì)信息的編報(bào)與使用、審計(jì)意見的質(zhì)量與作用、公司財(cái)務(wù)和公司治理三個方面綜述了歷年來中國證券市場會計(jì)與財(cái)務(wù)問題的實(shí)證研究成果,總結(jié)了我國會計(jì)和財(cái)務(wù)研究在研究方法、研究思路、研究范圍和研究隊(duì)伍等方面的進(jìn)步,也指出了現(xiàn)有實(shí)證分析的問題所在。陳曉、劉琦對我國契約、封閉型證券投資基金投資組合季度公報(bào)的信息含量進(jìn)行了研究,結(jié)果表明,證券投資基金投資組合季度公報(bào)具有一定的信息含量,在一定程度上影響了組合中上市公司股票的交易價(jià)格與交易量的變動,但難以得出“證券投資基金能夠穩(wěn)定市場、吸收系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)”的結(jié)論,相反在一定程度上,由于信息的作用和證券市場的不完善、信息的不對稱,原本用來增加證券投資基金運(yùn)作透明度的組合公報(bào)反而成為了引致部分股票交易波動的源頭。陳信元、朱紅軍通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),不同類型高管人員更換的公司表現(xiàn)出顯著不同的經(jīng)營業(yè)績變化趨勢,從總體來看,低劣的經(jīng)營業(yè)績能夠?qū)Ω吖苋藛T的更換產(chǎn)生顯著的影響力,但是高管人員的更換并沒有在短期內(nèi)對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生明顯的促進(jìn)作用,只是帶來顯著的盈余管理。

另外的相關(guān)實(shí)證研究有:(1)對同時(shí)發(fā)行A、B股的上市公司在1997-1999年3年發(fā)放股利的行為進(jìn)行了研究,結(jié)果表明,A、B股市場對股利政策的反應(yīng)存在著顯著的單向Granger因果關(guān)系,即A股市場顯著地影響著B股市場,但B股市場不影響A股市場;(2)針對上市公司不分配股利逐年增加的態(tài)勢,選取中國上市公司1998-2000年3年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn),發(fā)現(xiàn)各個年度對上市公司股利分配政策有顯著性影響的因素是不一樣的,且上市公司股利分配政策是不連續(xù)的;(3)以上市公司2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告為研究對象的實(shí)證結(jié)果表明,上市公司的盈余管理受到監(jiān)管政策很大的影響,但是注冊會計(jì)師并沒有揭示出上市公司這種盈余管理行為,注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量令人堪憂。

七、現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究

本次年會的一個特色是在全國著名的大型企業(yè)四川長虹集團(tuán)舉辦現(xiàn)代成本管理會計(jì)運(yùn)用研究的現(xiàn)場報(bào)告會。通過交流,會計(jì)學(xué)者直接把新的觀念和方法傳遞給會計(jì)實(shí)務(wù)人員,體現(xiàn)了研究成果的應(yīng)用價(jià)值。美國南加州大學(xué)的林文雄教授認(rèn)為,戰(zhàn)略成本管理的主要目的是由財(cái)會人員參與制定現(xiàn)代成本管理制度,提供正確、相關(guān)、及時(shí)的成本與收入等資料和信息給企業(yè)經(jīng)營管理者作戰(zhàn)略決策,以提高競爭力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)。他分別介紹了平衡計(jì)分卡、價(jià)值鏈分析、目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法這四種戰(zhàn)略成本管理方法,并指出戰(zhàn)略成本管理制度實(shí)施成功的因素。潘飛則以許繼電氣為例具體說明作業(yè)成本法的應(yīng)用,并指出作業(yè)成本法與作業(yè)成本預(yù)算、作業(yè)成本管理和作業(yè)成本決策組成了一個完整的系統(tǒng)。還有代表研究了構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計(jì)理論體系的原則、方法、邏輯起點(diǎn)以及戰(zhàn)略管理會計(jì)理論體系的內(nèi)容。

在主題學(xué)術(shù)報(bào)告中,余緒纓教授提出了從“物本管理”到“人本管理”的轉(zhuǎn)變,分析了管理與管理會計(jì)的人文性在管理決策和知識管理上的體現(xiàn),認(rèn)為智力資本管理同管理會計(jì)更有內(nèi)在的“親和力”。林萬祥教授從宏觀成本理論的角度,探討影響企業(yè)業(yè)績評價(jià)的宏觀因素及其對策。他主要分析了宏觀決策成本、企業(yè)社會成本、社會責(zé)任成本和社會環(huán)境責(zé)任成本對企業(yè)業(yè)績的影響。

在分組討論中,代表們也交流了自己的研究成果。中國臺灣管理會計(jì)學(xué)會名譽(yù)理事長李宏健把作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)加以整合,認(rèn)為可以對當(dāng)代的制造費(fèi)用密集的制造環(huán)境提供決策上相關(guān)的信息。Wen-HsienTsai等研究了在能力擴(kuò)張時(shí)混合產(chǎn)品的作業(yè)成本決策中數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用。Wen-JeengDing則分析了使用現(xiàn)有的平衡計(jì)分卡系統(tǒng)將遇到的問題,提出了對其衡量指標(biāo)體系的改進(jìn)建議。還有代表提出了管理會計(jì)研究中的問卷調(diào)查法的改進(jìn)建議,介紹了管理會計(jì)的新領(lǐng)域———環(huán)境管理會計(jì)。

八、會計(jì)新領(lǐng)域及其他研究

經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對會計(jì)信息提出了更高的要求。會計(jì)要主動去適應(yīng)環(huán)境變化,才能更好地為經(jīng)濟(jì)服務(wù),因而,對會計(jì)新領(lǐng)域的研究顯得尤為迫切。許多會計(jì)學(xué)者積極投入到了會計(jì)新領(lǐng)域的研究,不斷有新成果產(chǎn)生,展現(xiàn)了會計(jì)的生命力。

來自美國芝加哥伊利諾大學(xué)的陳立齊教授作了關(guān)于全球性政府會計(jì)準(zhǔn)則的主題報(bào)告。他認(rèn)為政府會計(jì)及其財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是更好地維持和經(jīng)營公共資財(cái),并解除受托責(zé)任。政府會計(jì)的核心問題有會計(jì)與預(yù)算的關(guān)系、非互惠平等交易及補(bǔ)助、政府特有資產(chǎn)及債務(wù)責(zé)任和非貨幣計(jì)量的績效等,而國際會計(jì)師聯(lián)合會制定的國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則尚未正視這些問題。他還提出了改良建議,即確認(rèn)各國的多樣化、評價(jià)當(dāng)前的實(shí)務(wù)、為全球性統(tǒng)一提出有說服力的論據(jù),并指出在當(dāng)今原則比準(zhǔn)則更重要。徐國君教授在提出三維簿記、三維會計(jì)構(gòu)想的基礎(chǔ)上,即在資產(chǎn)、權(quán)益兩個基本要素的基礎(chǔ)上將“行為”作為第三維基本要素納入會計(jì)系統(tǒng),針對三維會計(jì)可行性作進(jìn)一步論證。有的學(xué)者全面歸納了公允價(jià)值的運(yùn)用范圍及其理論基礎(chǔ),闡明了研究和采用公允價(jià)值的現(xiàn)實(shí)意義,并概括了國際會計(jì)界有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量和披露及其審計(jì)的最新成果。

一些代表研究了人力資源會計(jì),有的提出了解決人力資源價(jià)值難以確認(rèn)與計(jì)量這兩大難題的基本構(gòu)想:即細(xì)分化—定量化—價(jià)值化—貨幣化模型(SQVC-MODEL);有的提出了新的人力資源價(jià)值計(jì)量理論,即當(dāng)期價(jià)值理論;有的指出平衡計(jì)分卡和導(dǎo)航儀的實(shí)踐是管理控制系統(tǒng)的創(chuàng)新設(shè)計(jì),通過揭示企業(yè)智力資本的存量和流量,有效地反映了智力資本的影響。部分代表則從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度研究和解釋會計(jì)問題,認(rèn)為問題的根源在于委托人的股權(quán)資本成本未被計(jì)量以及人的人力資本未被作為資本加以確認(rèn)和計(jì)量,而資本成本會計(jì)和人力資本所有者權(quán)益的計(jì)量將對理論產(chǎn)生較大的沖擊。還有代表研究了數(shù)字經(jīng)濟(jì)等對傳統(tǒng)會計(jì)的挑戰(zhàn)。