事業單位企業化轉型論文

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編者按：本文主要從事業單位內部會計控制的構建原則；轉型中的事業單位內部控制目標；事業單位完善內部會計控制的方法進行論述。其中，主要包括：隨著我國市場化改革步伐的加快，事業單位的轉型已經提上議事日程、合規合法性原則、適應性和有效性原則、全面性和重要性相結合原則、不相容崗位相互分離原則、科學性原則、保護單位各項資產的安全完整，防止資產流失、保證轉型中的事業單位經營管理信息和財務會計資料的真實、完整、有助于避免和降低各種風險，提高經營管理效益、保證國家法律、法規的貫徹執行、組織保證、建立信息反饋機制、完善相關管理機制等，具體請詳見。

隨著我國市場化改革步伐的加快，事業單位的轉型已經提上議事日程。作為計劃經濟體系的遺產，事業單位在整個非營利部門中占據主導地位。但近年來出現了加速走向企業化的趨勢，即國家對事業單位實行改制，改變原有事業單位性質，將其推向市場，實行企業化運營，直接面對越來越開放的市場環境，這對國有事業單位來說，將是一場嚴峻的挑戰。由于改革的實驗性，也由于人們對非營利組織在市場經濟中的定位長期缺乏深入了解，事業單位轉型出現了許多混亂局面。在管理工作中突出表現在：崗位責任制不健全，不相容職務未相互分離；經濟活動過程缺乏預算控制，沒有現金流量預算；不重視貨幣資金的時間價值；應收賬款比重較大，壞賬損失比較嚴重；缺少風險意識，對經營風險和財務風險缺乏必要的預警制度；內部審計流于形式，方法簡單、陳舊，等等。面對上述諸多問題，轉型中的事業單位必須盡快構建內部會計控制制度，這是事業單位轉型能否成功的關鍵環節。

一、事業單位內部會計控制的構建原則

1合規合法性原則。1999年10月31日修訂通過的《會計法》第二十七條中規定，各單位必須建立健全內部控制制度。2004年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件了《內部會計控制規范基本規范(試行)》和《內部會計控制規范貨幣資金(試行)》，對內部控制的目標、原則、內容和方法都作了明確規定。各單位制定的內部會計控制制度應當合規合法。

2適應性和有效性原則。轉型中的事業單位通過改革形成了適應市場經濟發展的新體制，各單位制定的內部會計控制制度應當體現本單位的生產經營業務管理的特點和要求，并能約束單位內部涉及會計工作的所有人員，同時又能接受單位內部其他人員的控制和監督。

3全面性和重要性相結合原則。各單位制定的內部會計制度應當全面涵蓋本單位的各項經濟事項以及全體人員和相關崗位，并能規范會計事務的各個方面和各個環節的工作，同時又要抓住發揮作用較大、影響范圍較廣的關鍵控制點。

4不相容崗位相互分離原則。內部控制制度應保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位合理設置和職責權限的合理劃分，使不同機構、不同崗位之間相互制約、相互監督。

5科學性原則。制定內部會計制度必須科學合理，有利于內部會計控制制度的操作和執行，同時，要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計控制制度更適應于市場的要求和發展。

二、轉型中的事業單位內部控制目標

轉型中的事業單位建立內部控制的基本目標是，保證單位經濟活動的效率性、效果性，資金的安全性，經營信息和財務信息的可靠性，具體體現在以下幾個方面：

1保護單位各項資產的安全完整，防止資產流失。資產的安全和完整是任何一個單位從事經營活動或履行行政職責的物質保證。及時地發現、糾正錯誤與舞弊，防止偷拿盜竊國家財產、挪用貪污單位公款等違法行為的發生。

2保證轉型中的事業單位經營管理信息和財務會計資料的真實、完整。經營活動信息和財務會計信息是單位管理層對經營管理活動做出正確判斷和決策的依據，建立健全有效的內部控制制度，保證提供及時準確的經營管理信息和財務會計信息，避免或減少經營活動和會計活動的差錯和失誤。

3有助于避免和降低各種風險，提高經營管理效益。轉型中的事業單位的工作由于不確定因素多、環境復雜、人員流動大、項目款回收困難等特點，風險管理顯得尤為重要。只有居安思危，才能化險為夷。如何最大限度地避免或降低各種經營風險和財務風險，是經營管理者極為關注的問題。內部控制通過對風險的有效評估，不斷加強對經營管理中薄弱環節的控制，把各種風險消滅在萌芽之中，是防范風險的最佳方法之一。

4有助于管理層實現其經營方針和目標。內部控制由一系列控制方法、制度、措施和程序所組成，并且貫穿于企業經營管理活動的各個方面。它把企業的各部門、各環節工作有效地結合在一起，使企業協調運轉，以順利達到企業的經營目標。

5保證國家法律、法規的貫徹執行。經營活動過程中，保證國家的法律法規的貫徹執行是各單位的法定義務。健全有效的內部控制制度所形成的相互協調、相互制約機制是國家法律法規得以實現的重要保證。

三、事業單位完善內部會計控制的方法

1組織保證。應成立單位負責人直接領導的，以財務、會計、預算、統計、審計、紀檢負責人為核心成員的工作組。

2宣傳發動。在單位的各個管理層面廣泛宣傳，讓管理層的非財會人員也都了解相關知識，比如，不相容職務分離、授權批準、會計系統、預算、財產保全、風險、內部報告及電子信息技術控制等。規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

3建立信息反饋機制。具體來說，一要具備良好的內部控制環境。管理當局建立內部會計控制制度必須具備良好的內部控制環境，設立合理的組織機構，明確相關的管理職能和報告關系，為每個組織劃分責任權限，重大決策機構內可設置審計委員會，以監督會計資料和會計信息的真實性和準確性。各職能部門授權一定要明確，因事設人、視能授權、責任到位，人事政策要確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力，做好公司員工的后續教育工作，以提高其自身素質和業務水平。二要建立有效的會計系統。企業各方面的信息主要依賴于財務信息，建立行之有效的會計系統是企業內部控制制度的關鍵環節，會計工作不僅只是對會計資料的采集、歸類、統計、記錄、匯總和核算，會計帳戶的設立及會計報表的編制說明，還包括企業經營管理活動的全過程。三要樹立全方位、寬領域的控制觀念。內部會計控制制度作為企業管理控制系統的主要組成部分，包括貨幣資金、實物資產、工程項目、籌資與投資、信貸與擔保、銷售與收款、采購與付款等全過程。

4建立內部會計控制規范體系。應將現代財務成本管理、管理會計和注冊會計師審計的方法和理念融入內部會計控制的具體規范。第一，建立內部會計工作管理制度；第二，建立內部會計工作檢查制度；第三，建立貨幣資金控制制度，以內部銀行(結算中心)為依托，按照貨幣資金業務基本流程和關鍵點，制訂貨幣資金預算、收款、資金日常管理、付款、賬務處理、差異分析的具體控制規范；第四，建立實物資產控制制度，限制非授權人員接近資產，建立定期盤點、財產記錄、賬務核對、財產保險等制度；第五，建立應收賬款控制制度，包括與客戶定期對賬制度、賬齡分析報告和逾期催收制度、壞賬損失核銷備查及追索制度；第六，建立內部審計稽核管理制度；第七，建立風險預警制度；第八，建立風險責任制度。

5完善相關管理機制。第一，內部資源整合，完善單位法人治理結構。從轉型中的事業單位的實際出發，針對實體多、規模小及管理松散等現狀，重新整合資源，培育在行業內相對有競爭力的法人實體；第二，構建內部銀行(結算中心)，提高貨幣資金的使用效率和收益。第三，構建全面預算管理體系，使財務管理的職能由核算型向管理型、監控型轉變。第四，建立責任中心。根據各實體和職能部門的責、權、利，建立相應的成本中心、利潤中心和投資中心，以實施事前、事中及事后管理控制及業績評價。第五，建立管理信息系統。各經營實體和職能部門納入內部局域網，將辦公自動化、會計電算化納入規范管理。建立以財務管理為中心的管理信息系統，加快各種管理信息的傳遞與溝通，加強經濟活動分析，規范內部報告體系。第六，建立業績評價與激勵機制。以人為本，將業績評價建立在定性和定量分析的基礎上，并與責任風險掛鉤，從而達到激勵先進、鞭策落后、嚴懲違規的目的。