小議CPA在資產重組的作用

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【摘要】文章從注冊會計師在企業資產重組中如何協助購并雙方制定收購方案和重組方案、指導購并雙方進行賬務處理、幫助企業稅收籌劃、協助企業建立健全內部管理制度和會計制度等九個方面，闡述了注冊會計師在企業資產重組中的作用。同時也指出會計師事務所只有轉變觀念，積極組織開展咨詢服務，才能提升服務質量，提高競爭能力。

【關鍵詞】重組；咨詢；服務

經過二十多年的發展，會計師事務所的主要業務——審計服務市場已經相對成熟，市場份額比較穩定，競爭日益激烈。如何發展多元化服務，成為當前我國會計師事務所擴大規模、提高競爭能力、增強服務水平亟待解決的一個問題。因此，會計師事務所應在傳統審計服務的基礎上，積極探索開展各種咨詢服務。筆者曾參與國內某投資公司對外收購、兼并、改制重組其他企業的財務咨詢業務五年多，深刻體會到注冊會計師在企業重組中擔負著重要的職能，具有越來越大的作用。

在企業資產重組中，注冊會計師既可以扮演審計查賬的角色，又可擔負購并雙方財務顧問咨詢的職能。注冊會計師充當財務顧問，可以把重點放在協助企業制定改制重組方案、購并雙方的賬務處理、稅收籌劃、重組后新公司各項內控制度的建立等咨詢方面，這些咨詢業務，注冊會計師具有不可替代的作用。具體來說，注冊會計師在企業資產重組中可以在以下九個方面發揮其重要作用。

一、為企業并購和重組提供全程咨詢服務，協助相關人員做好各項工作

企業并購和重組涉及的法律、法規相當廣泛，包括市場營銷、財務規章、特許經營等等，而企業在進行并購和重組時往往經驗不足，很難全面地了解并購和重組過程中的法律、法規，有些企業聘請律師參與解決并購和重組中的法律問題，但苦于很多律師對企業財務會計方面問題以及財務會計涉及的法律、法規不太熟悉，很難提供全面的咨詢服務。因此，市場需要既熟悉法律又精通財務會計的人參與企業并購和重組的全過程，對企業相關人員進行全過程的輔導、培訓，許多高水平的注冊會計師可以勝任這一工作。協助企業財務會計人員對有關經濟事項進行檢查，對不符合規范的業務進行賬務調整，協助企業和律師制訂時間表。作為一名注冊會計師，在市場經濟日益發展的今天，僅僅精通財務會計方面的知識是遠遠不夠的，除了本專業以外，至少還應當熟悉與本專業有關的法律、法規，并進行充分的運用。某權威調查機構曾預測，在21世紀，既懂財務又懂法律的人才將非常搶手。

二、幫助企業進行重組前的準備工作

企業重組需要進行相當長的準備工作，這一階段，注冊會計師首先可對企業的高級管理人員進行資產重組方面的培訓，使其對資產重組和并購有一些認識，同時規范企業內部管理制度，這也為注冊會計師在往后的重組中順利工作打下良好的基礎；其次，可協助企業擬定或獨立完成重組方案，重組方案是企業重組工作的主線，之后的一切重組方面的工作都應以方案為中心，所有資產的進入或剝離均要圍繞方案來進行，所以在制訂方案時要多與企業溝通，充分考慮企業的重組思想，同時考慮法律上的可行性、財務稅收上的可操作性；最后，協助企業收集資料，整理上報企業重組申請報告，重組申請報告的內容應包括：公司重組方案、資產和負債的劃分及債權債務的處理、有關效益及利稅測算數據、公司重組計劃及時間安排等。

三、幫助企業完成重組的可行性分析

隨著市場經濟的進一步完善和發展，企業對資產重組變得越來越慎重，一旦操作不當，可能背上沉重的包袱，所以，企業在進行重組前均要進行經濟上的可行性分析，該部分工作可完全由注冊會計師來完成。可行性研究報告的結構和具體內容如下：1.重組前相關企業概況，包括機構設置與人員構成、資產配置及資金來源、企業主要經濟指標分析、企業財務狀況分析、近幾年企業經營業績及企業內部控制制度執行情況等；2.相關企業的現狀和存在問題；3.相關企業發展規劃和投資需求、資金投向和效益分析；4.重組成本和效益分析；5.籌資方式的比較和選擇；6.重組方案及結論。注冊會計師在制作經濟可行性方案時，要多考慮技術上的可行性，比如：被并購企業有無生產瓶頸問題和技術改造問題，企業的分析是否具有準確性、必要性，注冊會計師還應當充分利用專家的工作，聽取專家的意見，這與可行性分析密切相關，否則，可行性分析是不準確的。

四、協助被收購方制定改制重組方案

由于改制工作的法律性和政策性很強，注冊會計師可以發揮其熟悉國家及地方法律法規的優勢，協助被收購方制定改制重組方案。實務中，注冊會計師應根據被收購方的具體情況，確定方案的內容。一般來說，注冊會計師可從以下方面協助企業制定改制方案：

1.了解改制企業基本情況。包括了解：（1）企業名稱、企業住所、法定代表人、經營范圍、注冊資金、主辦單位或實際投資人。（2）企業的財務狀況與經營業績，包括資產總額、負債總額、凈資產、主營業務收入、利潤總額及稅后利潤。（3）職工情況，包括現有職工人數、年齡及層次結構。

2.分析企業改制的必要性和可行性。必要性包括企業的業務發展情況及阻礙企業進一步發展的障礙和問題。可行性包括企業改制所具備的條件和改制后給企業帶來的正面影響。

3.確定企業重組方案。（1）業務重組方案，注冊會計師可協助企業根據生產經營的實際情況，并結合企業改制目標，采取合并、分立、轉產等方式對原業務范圍進行重新整合，確定業務重組方案。（2）人員重組方案，注冊會計師可協助企業根據國家及地方法律法規的規定，解決企業職工的安置問題，包括職工的分流、離退休人員的管理等。（3）資產重組方案，注冊會計師可協助企業根據改制企業產權界定結果及評估確認額，確定股本設置的基本原則，包括企業凈資產的歸屬、處置，是否有增量資產投入，增量資產投資者情況等。（4）擬改制方向及法人治理結構，注冊會計師可利用自己的專業知識，協助企業確定改制后所選擇的企業組織形式和組織結構及其職權。

4.摸清下屬企業情況。根據“企業改制，其下屬企業資產列入改制范圍的應一并辦理改制登記”的要求，注冊會計師應協助企業摸清下屬單位的數量、具體名單、經濟性質和登記形式，如下屬單位有兩層以上結構，還要詳細列出層次、結構。并提醒企業對其全資設立的法人、非法人及與他人共同設立的聯營企業都要一并參加改制，其改制方案中應包含這些單位。

五、注冊會計師可就資產評估結果進行咨詢、評價

資產評估是指對資產價值的重估，它是在財產清查的基礎上，對賬面價值與實際價值背離較大的資產的價值進行重新評估，以保證資產價值與實際相符，促進實現資產價值的足額補償。企業在進行改制時，應根據國家有關法律、法規的規定，選擇并委托有資格的資產評估機構進行資產評估的有關工作。這對維護各方利益、提高重組質量作用極大。但在實際工作中，一些評估人員的業務能力和素質較差，不能嚴格遵守相關的評估法規和標準，加之受許多因素的制約，造成評估價值高低隨意性非常大。為了維護購并雙方的利益，由注冊會計師對資產評估價值的公允性再進行咨詢評價就顯得非常重要。一方面有利于維護購并雙方的利益，另一方面也有利于提高凈資產價值的可靠性、可信性。

六、為購并雙方協商談判充當顧問，并為確定收購價格提供咨詢意見

在購并雙方進入談判階段后，注冊會計師如果未執行審計等鑒證性業務，則可以向購并雙方提供咨詢性服務，為雙方談判充當專家顧問，并以被購并方經評估后的凈資產價值為基礎，結合對被購方各項資產質量、品牌價值、市場前景、企業發展潛力的分析，為雙方提出公正、客觀的收購價格方案提供咨詢意見。

七、為購并雙方的賬務處理和重組后新公司的建賬提供咨詢意見

新的會計準則對企業的并購和重組有著嚴格的規定，并購和重組至少涉及到“債務重組”、“長期股權投資”、“非貨幣性交易”等新的企業會計準則，而企業的財務人員由于平常接觸這些業務較少，賬務處理難以規范。此時，注冊會計師可充分發揮其財務專長，指導企業財務人員進行正確的賬務處理。此外，企業改制重組后，會涉及到一系列的賬務處理問題，比如企業改制時，評估基準日與被評估企業的調賬日不一致時如何進行處理，評估基準日與被評估企業調賬日之間的凈資產變動如何處理，購并方如何編制合并會計報表等。由于改制重組業務在企業中較少發生，所以一般企業的財務人員對業務發生后如何進行賬務處理并不熟悉。注冊會計師可利用其掌握的國家有關資產重組的法律法規等專業知識，為購并雙方的賬務處理、新公司的建賬、購并方編制合并會計報表等提供具體的財務咨詢意見。

八、為企業重組業務提供稅收方面的咨詢意見

關于資產重組中的稅收問題，國家制定了相關的稅收政策，這些政策總的原則和精神為：股權轉讓應計繳企業所得稅。如：合并分立時視為按公允價值轉讓、處置資產，計算資產轉讓所得，繳納所得稅的，合并企業接受資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定成本；反之，須以原企業原賬面價值為基礎確定。企業資產、債權、債務及勞動力整體轉讓被視作企業產權轉讓，不征收增值稅和營業稅。注冊會計師應認真學習掌握這些政策，為購并方進行稅收籌劃，對減免稅、資產置換、停息、減息等方面提供稅務咨詢意見，使企業能夠用好、用足國家的稅收政策，做到會計處理、稅務處理合法、合規。

九、重組實現后，可為企業經營發展提供全面的管理咨詢

經過重組成立新公司后，作為對企業提供的一項增值服務業務，注冊會計師可為企業提供全面的管理咨詢，比如可提供企業經營戰略咨詢，通過預測企業環境的未來變化，指明企業經營活動的方向；可提供市場營銷咨詢，幫助企業增強生存能力和競爭能力；可協助企業做好并購后財務與會計的管理整合，包括財務政策管理整合、企業稅收政策的管理整合和會計政策管理整合；此外，注冊會計師還可以協助企業制定一系列的內部管理制度，使新公司實現規范化管理，步入良性發展的軌道。

綜上所述，注冊會計師在資產重組中的咨詢作用，可以促進企業對外收購、兼并、改制重組業務的規范健康發展。但這就要求注冊會計師要不斷提高專業水準，遵守職業道德，具備淵博的知識和豐富的經驗，熟練掌握國家有關資本市場、資產重組的法律法規、會計準則、審計準則、稅收規定以及企業管理、金融、外匯、市場營銷、計算機等方面的知識，以不斷拓展自己的業務領域。

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