詮釋會計舞弊成因與治理策略

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通常情況下，會計舞弊發生在企業高級管理人員授意或指使會計人員在生產經營過程中進行各種舞弊操作的狀況下；但也有少數情況是會計人員自身為謀求意外的經濟利益而進行了會計舞弊。

一、會計舞弊的成因分析

人類的貪婪本性導致了會計舞弊的產生，然而漏洞百出的宏觀環境以及不盡完善的市場經濟則助長了會計舞弊的泛濫乃至形成社會的普遍現象。綜合考慮，可以發現以下幾點主要成因：

（一）我國會計法規的漏洞以及會計政策的可選性

我國自改革開放以來，經濟飛速發展，與此同時，會計行業也得到進一步重視與規范。但由于某些客觀條件的限制，盡管國家一直在不斷完善修訂，我國會計相關法律還存在著一些漏洞，這就為會計舞弊提供了可以滲透的機會。

同時由于會計的靈活性限制，相關的會計政策只是明確會計處理的大方向，提出大致框架以及規范約束，因此在會計政策上就存在較多的選擇，這樣的規定雖然有利于企業根據自身情況來采取適當的會計處理方法，但同樣也為會計舞弊者創造了舞弊條件。

（二）監督水平較低以及監督力度偏小

會計監督可分為內部監督和外部監督。我國企業大多內部控制系統不健全，或者根本不存在，這就為會計舞弊減輕了極大壓力。就我國現狀來說，會計監督基本靠的是外部監督，但由于我國目前審計人才嚴重匱乏、從業人員水平參差不齊，整體監督水平較低。很多監督程序都只是走過場，嚴重違背了其存在的宗旨。

同時經濟監督部門腐敗現象嚴重，執法不嚴，不敢監督或者不愿監督，導致監督力度直線下降，嚴重損害了公眾形象。監督部門的放任，對會計舞弊的視而不見或者姑息，實際上很大程度上是對會計舞弊的一種默許，一種助長。

（三）企業內部所有者與經營者的利益沖突

上市公司實現了經營權與所有權的分離，這本是現代企業的進步的一大特點，但個人利益最大化的期望，就造成了大股東與中小股東、股東與管理者的矛盾，人們都企圖獲得更多的利益，從而就產生了通過在會計信息上進行操作來獲得超額收益的想法，在實際舞弊之后，獲得意外收益而又沒有被發現的情況下，會計舞弊現象一發而不可收拾。再者，所有者為了約束管理者合理支配資金，通常會給管理者制定較高的經營目標或者將經營業績與管理者的工資福利進行直接關聯，這時當沒有達到經營目標或者目標雖然達到、但是管理者企圖獲得更多收益時，會計舞弊就順勢而生了。

以上是會計舞弊現象產生的基本成因。企業一般會采取虛計收入、虛計成費用、違規計提資產減值準備、違規確認收益性支出和資本性支出等手段來調節利潤，從而實現企業會計舞弊的目標。

就會計行業來說，會計舞弊之風盛行，是整個會計行業從業人員道德淪喪的表現，長此以往，導致公眾對會計行業失去信心，嚴重影響會計行業的健康發展。就社會來說，會計行業是社會的有機組成部分，會計行業的滯后發展的同時，也將拖累真個社會的發展進度，于國于民都是一大禍害。

二、杜絕會計舞弊的措施

會計舞弊治理對于提高會計信息質量、促進經濟社會和諧發展具有積極作用，我們應從會計舞弊成因入手，針對會計舞弊的常見手段，采取行之有效的方法，對癥下藥，各個擊破，力求從根本上杜絕會計舞弊。具體方法集中在以下幾個方面：

（一）加強道德建設，提升全民覺悟

道德建設長期以來都是國家維持社會秩序、促進國家和諧發展的重要措施。在會計領域，針對人類的貪婪本性，也應該考慮從道德建設下手，通過會計道德宣傳、會計道德教育，讓人們從思想上認識到會計舞弊對經濟社會的不良影響。從而號召全民共同參與，互相監督，形成強大的社會輿論，對會計舞弊者施壓。全民的參與必將大大減少舞弊現象的概率。全民參與監督是一種理想狀態，但還是值得一試。

（二）完善會計法規，加大處罰力度

會計法律法規體現了國家關于會計行業發展的主要意志與精神，神圣不可侵犯。國家可以根據目前出現的針對會計法律法規漏洞而實施的會計舞弊現象，逐步完善法律體系，不讓不法分子有機可乘。同時加大處罰力度也是必要的。要建立有效的懲戒機制，引入司法監督，建立訴訟賠償機制。重罰之下，舞弊主體就會重新思量，在利益與風險的權衡下，可能會嚇退一批舞弊者，這就大大控制了舞弊現象。

（三）健全監督機制，提高從業素質

落實內部控制系統，規范注冊會計師行業。加大審計人才補充，同時不斷進行審計人才培訓，完善從業人員知識結構，整體提高從業素質，力求在數量上以及質量上達到現實要求。同時國家應盡力掃清腐敗現象，加強會計監督的相關宣傳，選拔一批清正廉明、敢于跟不法分子作斗爭的執法者。這樣，內外部監督系統同時運作，雙重屏障，就能有效控制會計舞弊發生的可能性，且由于監督體制的完善，也極大地減少相關人員進行會計舞弊的念頭。