代銷(xiāo)品的會(huì)計(jì)與處理思考

導(dǎo)語(yǔ)：代銷(xiāo)品的會(huì)計(jì)與處理思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，許多企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷(xiāo)售量，提高企業(yè)的銷(xiāo)售收入，增加企業(yè)利潤(rùn)，采取代銷(xiāo)的方式進(jìn)行商品銷(xiāo)售。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中會(huì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅務(wù)處理。由于該銷(xiāo)售方式比較復(fù)雜，財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)處理上容易混淆。在雙方均為增值稅一般納稅人的條件下，可以對(duì)雙方的處理方法作如下分析。

一、視同買(mǎi)斷方式

即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，受托方將代銷(xiāo)商品加價(jià)出售，與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并確認(rèn)收入，以專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，但其銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際售價(jià)與增值稅稅率的乘積計(jì)算得出，并開(kāi)具相應(yīng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。也就是說(shuō)，如果受托方將代銷(xiāo)商品加價(jià)出售，仍與委托方按原協(xié)議價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬，則此差價(jià)構(gòu)成了代銷(xiāo)商品的手續(xù)費(fèi)，對(duì)此差價(jià)（不包括增值稅）仍應(yīng)再征收營(yíng)業(yè)稅。可見(jiàn)，對(duì)這部分差價(jià)收入不僅要征收增值稅還要征收營(yíng)業(yè)稅。

例1：A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，按協(xié)議價(jià)200元/件結(jié)算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17％。B企業(yè)實(shí)際售價(jià)為240元/件，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷(xiāo)售了全部甲商品，并向A企業(yè)開(kāi)具了代銷(xiāo)清單（營(yíng)業(yè)稅稅率5％）。

（一）A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

1.將甲商品交付B企業(yè)并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400（20000×17％）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫(kù)存商品12000

2.收到B企業(yè)匯來(lái)的價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

（二）B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。

1.收到甲商品并取得A企業(yè)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：庫(kù)存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400

2.實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)：

借：銀行存款28080

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）24000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4080（24000×17％）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出）20000

貸：庫(kù)存商品20000

3.按協(xié)議將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400

貸：銀行存款23400

4.計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出）200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200（4000×5％）

二、收取手續(xù)費(fèi)方式

即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售商品，只收取手續(xù)費(fèi)。在這種代銷(xiāo)方式下，委托方在收到受托方的代銷(xiāo)清單當(dāng)天開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時(shí)，對(duì)受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營(yíng)業(yè)稅。

例2：A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)200元/件，該商品成本120元/件，B企業(yè)按協(xié)議價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10％支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷(xiāo)售了全部甲商品，并向A企業(yè)開(kāi)具了代銷(xiāo)清單（增值稅稅率17％，營(yíng)業(yè)稅稅率5％）。

（一）A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

1．將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：

借：發(fā)出商品12000

貸：庫(kù)存商品12000

2．收到代銷(xiāo)清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400（20000×17％）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：發(fā)出商品12000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)2000

3．收到B企業(yè)匯來(lái)的價(jià)款凈額時(shí)：

借：銀行存款21400

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)21400

（二）B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

1．收到甲商品時(shí)：

借：業(yè)務(wù)資產(chǎn)20000

貸：業(yè)務(wù)負(fù)債20000

2．實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售商品時(shí)：

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400（20000×17％）

3．取得A企業(yè)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)3400

借：代銷(xiāo)商品款20000

貸：委托代銷(xiāo)商品20000

4．支付A企業(yè)款項(xiàng)并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400

貸：銀行存款21400

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2000

5．計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出）100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100（2000×5％）