會計核算和成本核算結合運用

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一、會計與成本核算的機構設置及經歷的核算模式

我院的會計組與核算辦在行政上是由財務科管理的并列的兩個組，分別負責會計核算與成本核算工作，分別使用廣東省統一的會計軟件與院內計算機中心開發的經濟核算系統軟件。成本核算以會計組提供的原始憑證和記帳憑證為基礎，把醫院層面的成本費用數據經過整理加工，分解為間接成本及科室層面的直接成本數據，進入經濟核算系統，間接成本通過分攤流程，歸集到相關成本科室，進一步產出成本核算相關報表。2008年以前，成本核算以手工錄入數據方式為主要運行模式；成本核算內容，根據醫院內部管理的要求具選擇性；成本核算范圍，分院的部分科室沒有納入成本核算的范圍，未具完整性。手工錄入成本數據運行模式下，從錄入數據到成本結算的時間跨度較大，錄入的成本內容容易出現差錯。2008年下半年，會計組單方面決定并試行并軌措施：會計在處理原始憑證時，同時手工錄入各科室的明細數據，結果是手工錄入的工作量過大，堅持了半年后，被迫停止。此階段的成效在于錄入的科室成本數據比較準確，但由于會計員對成本核算科室、內容缺乏了解與熟悉，會出現差錯，手工操作方式也使成本結算時間滯后。

二、探索基于現狀的并軌模式

2009年，核算辦重新規劃會計核算與成本核算并軌的可行模式。總結會計組實施并軌模式失敗的主要教訓：(一)事前對實施措施未進行必要的計劃與可行性評估，對其難度認識不足；(二)未與相關業務部門進行有效的溝通，達成共識，使實施缺乏廣泛的群眾支持；(三)會計組使用的會計軟件公司對并軌措施未能提供有效的技術支持；(四)手工錄入科室成本數據工作量大是實施失敗的根本原因。

核算辦通過分析以上原因，首先分析形勢，由于會計軟件的限制，確定了會計組是醫院層面的數據中心，核算辦是醫院核算單位明細成本數據中心的地位，把整理核算科室直接成本數據的任務地點重新定義，轉移到核算辦。接著，把尚未進行成本核算的科室的基礎資料如人員、占地面積、資產狀況等進行整理，納入核算范圍；按照《醫院會計制度》及醫院財務制度規范成本核算的內容，把醫療費等福利性質的費用也納入成本核算的內容。接下來要解決的實施難點是：如何處理大量的科室直接成本數據。通過與相關業務科室——計算機中心、設備科、總務科、藥庫、供應室、會計組等部門的溝通，由計算機中心提供技術支持，相關業務科室的財務人員每月以電子表格形式把包含核算單元編碼、名稱的科室成本報表通過院內辦公自動化平臺傳送給核算辦，核算人員把表格整理為包含核算項目編碼等八項內容的統一格式，計算機中心根據并軌需求，開發了導入核算數據、會計數據、HIS系統數據的功能，在經濟核算系統內通過點擊菜單，把整理好的統一格式的數據先行轉換為標準數據文件，隨后把經過檢驗的數據文件導入經濟核算系統內。現行的并軌模式主要體現在與會計組的成本數據銜接方面。會計組把成本費用數據傳送至核算辦，核算人員對會計數據進行初步瀏覽，把會計數據分為四大類：不包含在成本內容里的，例如有經費的科研項目；需進一步加工整理的科室明細成本數據的；按權責發生制需在多個會計期間攤銷的；可以直接導入核算系統的會計數據。對第四類會計數據，在瀏覽過程中，同時復核核算單元、科目等內容，對第二類經過整理的成本數據，在導入之前先行復核憑證總額、核算單元編碼與核算單元的對應關系、核算科目編碼與核算科目之間的對應關系等內容，在整理各部門數據的同時完成數據復核的功能，簡化了工作流程。至此，成本核算的運行模式擺脫了手工錄入的傳統方法，實現了質的飛躍，同時，由于流程簡化而科學，減少了出錯率，增加了糾錯率。每月約處理8000條記錄，從接收會計數據到成本結算的整個過程，一個星期基本可以完成。

堅持每月會計核算與成本核算數據核對，并編制調節表，是保證成本核算數據質量的重要環節。格式如出納編制的銀行存款余額調節表，表格分為四列，左側兩列內容為成本核算需調整增減的項目名稱及金額，如折舊，右側兩列內容為會計核算需調整增減的項目名稱及金額，如需轉至分期攤銷的項目等。調節表的內容相對固定，會計數據中的第一、三類數據，都是要通過調節表來達到總額平衡的項目。2006年，核算辦提出與會計組對帳、編制對帳調節表的要求，遭遇了會計組的誤解和阻力，經過艱苦的溝通與努力，在科室領導的協調下，在06年下半年開始實行，并堅持至今。堅持月末會計核算與成本核算對帳是保證成本核算數據完整、準確的重要手段。

三、理想的并軌模式

如果成本數據在會計處理階段就能直接進入各個核算單元，這樣的處理方法，更符合會計核算的客觀、及時、準確性原則，成本核算人員直接從會計系統導入所需資料，把工作重點轉移到成本分析和成本控制方面，實現職能轉變，會計核算與成本核算各司其職，可謂理想的并軌模式。