談論民企財務會計目標定位

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財務會計目標就是為會計信息使用者提供有用的財務會計信息，我國中小民營企業由于它的特殊性，所以確定我國中小民營企業財務會計目標，是評價中小民營企業財務會計活動成敗優劣的基本標準，因此既要充分借鑒其他國家的經驗，更應立足中國實際。本文試圖探討中小民營企業財務會計目標定位問題。

一、引言

所謂財務會計目標就是為會計信息使用者提供有用的財務會計信息，由于財務會計目標既是進行財務會計活動的前提條件，又是評價財務會計活動成敗優劣的基本標準。所以它在財務會計概念結構中起著引導方向的作用。會計信息的質量標準、財務報表的要素、財務報表項目的確認和計量、財務報表和財務報告信息的披露等概念都直接或間接地為實現財務會計的目標服務。財務會計的目標不是一成不變的，隨著財務會計學的發展、會計職能的擴大、企業的性質和特點，以及特定國家社會經濟環境的變化，財務會計的目標處于變化之中，但在一定時期內具有相對穩定性。我國中小民營企業由于它的特殊性，因此確定我國中小民營企業財務會計目標，既要充分借鑒其他國家的經驗，更應立足中國實際。本文試圖探討中小民營企業財務會計目標定位問題。

二、對財務會計目標理論和世界會計目標模式的認識

1.財務會計目標理論兩種學派的主要觀點。20世紀七八十年代，西方規范學派關于會計目標的研究，形成了兩個代表性的流派:決策有用學派和受托責任學派。決策有用學派是在證券市場日益擴大化和規范化的背景下形成的，其主要觀點有:

(1)會計的目標在于向信息使用者提供有助于決策的信息;

(2)強調會計人員與會計信息使用者之間的關系;

(3)從信息使用者的立場出發，強調財務報表本身的有用性。受托責任學派形成于公司制盛行的時候，它的發展與公司制和現代產權理論的發展息息相關。其主要觀點有:

1)財務會計信息應當有利于考核受托責任的履行情況；

2)強調會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關系；

3)強調財務報表系統的整體有效性。

2.世界會計目標模式。從世界范圍來看，由于受經濟、法律、文化等環境因素的影響，尤其受各國不同經濟體制的影響，各國財務會計的服務對象，即財務會計信息的外部使用者并不完全相同。因此，按照財務會計服務對象的不同，各國會計大致可以歸納為如下三種不同的會計目標模式:

1）面向投資者、債權人的微觀會計模式；其財務會計的服務目標基本是投資者、債權人、顧客等微觀經濟主體。這種會計模式一般是在國家權力機構的授權下由民間會計職業團體主導制定，財務會計和稅務會計相分離；強調會計職業判斷和經濟實質、重視財務會計概念結構建設。

2）面向國家的宏觀會計模式；其財務會計的服務目標基本是國家計劃和稅收，在會計制度方面，國家制定高度集中統一的會計制度，并隨著國家財政經濟政策的改變而頻繁修改；會計制度因滿足國家征稅的需要，強調法律形式與合法性，所以財務會計與稅務會計相統一。

3）面向國家、投資者、債權人的混合會計模式。其財務會計目標既強調為國家宏觀調控和稅收服務，又強調為投資者、債權人等微觀經濟主體服務。由于國家是會計信息的主要使用者，所以國家通常主導會計準則的制定；因為財務會計同時為國家征稅服務，故財務會計與稅務會計統一或適度分離；它們注重合法性，相對不太重視會計職業判斷和經濟實質。

三、當前我國對中小民營企業會計信息使用者的特點

1.投資者的決策信息需求與經營者的經營信息需求重合。中小民營企業由于受自身規模局限，一般難以上市發行股票籌集資金，企業形式多為合伙或獨資企業，所有者大多直接從事企業經營管理，從而不存在股東與經營者的委托關系。即使所有者不直接從事企業的管理，但企業的所有權和經營權分離也不夠徹底，這種狀況的存在，使得中小民營企業會計信息的主要使用者一一投資者已轉化為企業的內部人，通常被看作是企業外部投資者的決策需求與企業內部的經營管理需求重合，企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在。

2.銀行對中小民營企業的貸款管理信息需求不足。一方面，由于我國中小民營企業自有資金有限，積累速度慢，市場風險高，信用自治相對較差，造成其信用等級低。另一方面，一些銀行和其他金融機構受傳統觀念和行政干預的影響，雖然知道中小民營企業的貸款需求比較強烈，但對中小民營企業的貸款也不重視、不熱心。因此，相對于大型企業而言，中小民營企業在獲得銀行和其他金融機構債務融資力一面處于劣勢，現在我國中小民營企業貸款規模僅占貸款總額的8%左右，目前銀行因貸款管理而產生的對中小民營企業會計信息的需求自然相對較小。

3.政府稅收征管對會計信息需求較為突出。由于我國現行的稅收制度，國家對中小民營企業征稅的主要依據是會計報表，所以使得政府稅務部門的稅收征管對會計信息的需求就凸現出來，稅收部門成為目前中小民營企業最主要的外部會計信息使用者。