會計報表審計問題與應對策略

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一、會計報表審計存在的問題

1．外部審計環境方面存在的問題。

(1)企業的會計信息失真，會計報表舞弊現象嚴重。因為我國的市場經濟時間較短，很多不足之處還有待完善。有些企業為了賺取最大的經濟利潤，采用各種手段來減少繳稅的數額。例如，許多企業的會計核算很不健全，收入不入賬，偷漏稅款現象比較普遍。還有的企業成本費用虛計，在少計收入的同時還多計支出，人為操縱公司的成本費用。再者就是企業的存貨不實。在對存貨實地盤點中發現，許多公司貨品賬面與其實物不符現象嚴重，有些公司因存貨缺口很大，尋找借口推拖或編造出各種理由致使審計人員無法親自盤點。

(2)企業內部會計控制薄弱。當前我國很大一部分企業特別是一些私營企業往往由一人或幾人創建，企業所有權與經營權相一致，很難區分開來，因此其經營管理和決策隨意性很大，沒有完善的企業內部會計控制來規范其行為，就很容易導致企業的會計報表審計出現問題。

(3)會計師事務所面臨著較大的經濟壓力。因為我國目前的會計師事務所的收費水平較低，與其他國家的收入水平存在著較大的差距，而我國的現行狀況又是根據被審計單位的資產規模和收入水平的高低來確定審計的收費標準，因此對于一些中小型的會計師事務所而言，迫于經濟壓力，為了達到審計費用最小化的目的，從而簡化審計程序，減少審計步驟，致使嚴重影響審計的質量，不能夠達到會計報表審計的預期效果。因此，經濟因素是會計報表審計存在問題的重要影響因素之一。

2．會計師事務所方面存在的問題。

(1)審計獨立性的缺失。審計獨立性，顧名思義，就是要求審計機構以及審計人員在進行審計工作過程中要保持獨立。作為一種重要的經濟管理手段，審計必須體現這種獨立性，要求審計機構和人員與相關的利害關系者保持中立的一種狀態以利于審計工作的正常和順利進行，以及審計結論的客觀公正。因此，從此種意義上來講，審計獨立性就是審計的靈魂。

從會計師事務所方面來講，主要的影響因素主要分為兩個方面，第一，高額的收費對獨立性的影響。因為會計師事務所的主要收入來源于客戶，注冊會計師很可能因利益誘惑而弱化應有的獨立性。有的甚至根本不實施必要的審計程序就出具審計報告。這種情況在國內和國外都屢見不鮮。第二，非審計服務對審計獨立性的影響。如果會計師事務所對同一客戶提供非審計服務并進行審計，如果事務所出具保留意見或否定意見的審計報告，就很有可能失去這一客戶和相當多的與之有關聯的其他服務收入，這樣容易使審計者和被審計單位形成“利益共同體”，這就意味著審計的獨立性很難保證。從注冊會計師個體方面來講，無論其業務技能多么高超，如喪失了獨立性，那么他對財務報表表示的意見，對會計報表的使用者和利益相關者將毫無價值。

(2)審計程序不夠規范。在如此激烈而又殘酷的市場競爭之下，為了達到在低廉的收費下使利潤達大化的目的，完成目標利潤，爭取更多的新客戶和留住已有的老客戶客戶，而且又要在規定的時間內完成審計工作，審計人員通常簡化必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一審計人員最基本的職業操守。如函證時讓客戶幫助發函，再由客戶協助收函;向客戶索取重要原始憑證時，不要求客戶出示原件，僅以復印件沖抵工作底稿;當某些審計證據無法直接獲得時，過分依賴甚至以證明力最低的陳述函代替應實施的審計程序，無法從中得到能應該得到的充分依據。這一系列做法嚴重影響了審計質量，致使會計信息質量不符合規定，嚴重損害了報表使用者的利益。

二、會計報表審計存在問題的解決對策

1．針對外部審計環境采取的對策。

(1)采取積極有效的應對措施，緩解會計師事務所的經濟壓力。一方面可以適當提高我國的審計收費標準，另一方面可以借鑒國際知名的會計師事務所長時間以來的經驗，改變目前主要按資產規模或收人水平確定收費標準的做法，采取可商定的彈力較大的收費形式。即由注冊會計師根據參加人員層次的高低、工作量的大小、業務的繁雜程度等為主要依據，與委托人商談確定審計收費水平，從而使審計收費與所需審計時間聯系，以利于注冊會計師按獨立審計準則的要求在計劃階段實施必要的審計程序。這樣既緩解了會計師事務所緊張的經濟壓力，又為審計工作的高質量完成提供了保證。

(2)注冊會計師協會實行嚴格的業務監管。要加強對注冊會計師執業質量的監督和檢查，重視把計劃階段應完成的工作列入監督檢查的范圍，對違規行為從嚴處罰，促使從業人員重視計劃工作，嚴格遵循相關的獨立審計準則，從而提高執業質量和工作效率，以順利完成審計工作。

(3)健全法制和加強行業監管。建立并完善與市場經濟相適應的法律、法規體系，并通過嚴格執法，防止和處理經濟生活中的不軌行為，做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究，將整個社會經濟秩序納入法制化的軌道。從而為防止審計信息失真提供一定的保證，也為審計工作提高了良好的法律依據，使審計工作的規范化得到進一步的提高。

2．針對會計師事務所采取的對策。會計師事務所是獨立審計的基層民間組織，因此會計師事務所行業的質量情況決定著我國獨立審計工作的完成質量。因此逐步建立我國會計師事務所的品牌或信譽機制，要靠加強事務所內部管理來實現。

(1)加強事務所質量管理，提高執業質量。事務所應當根據自身的情況合理制定審計工作的質量控制政策與程序，加強分級督導力度，嚴格執行獨立審計準則，增強執業責任和風險意識。首先，應當建立健全的質量控制制度并嚴格執行。事務所執業人員首先應當調查了解被審計單位及其環境的情況，然后實事求是的評價自身的能力，評價時要嚴格遵守執業道德規范和獨立審計準則的要求，對自身不能勝任的審計業務堅決不接受，對影響審計機構獨立性的審計業務，當然也同樣不能接受。其次，在審計計劃階段，應嚴格按照審計業務約定書的內容和要求開展審計工作，運用職業判斷對審計的重大風險進行評價，對遇到無法應對的重大錯報風險，要考慮依賴的相關控制的有效性。在審計實施階段，要適當地將多種審計方法靈活運用，按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行工作，取證時必須合法合規、真實有效;再次，審計終結階段，在報告前應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，出具的報告力爭事實清楚，措辭恰當，客觀公正，確保能夠高質量地完成會計報表審計，以達到審計的目標。

(2)與各方面都構建良好的審計人際關系。構建良好的審計人際關系是保證順利完成會計報表審計工作的重要前提。審計人員應適時地召開有相關人員參加的座談會，進行調查問卷，就審計目標、審計范圍、審計方案、審計工作安排及審計合同簽訂等有關事項進行友好協商、平等交流，力爭打消被審單位職工的種種顧慮和排斥心理，在審計取證及重大問題的解決等方面求得他們的積極配合。在現場審計過程中，全體審計人員應遵守被審單位的日常規章制度，保持良好的個人修養和職業道德，為事務所樹立良好的公眾形象，以贏得客戶的信任。