資產減值會計狀況及策略

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一、前言

2006年，國家財政部借鑒國際會計準則的做法，單獨制定并頒布了《企業會計準則第8號———資產減值》，專門的準則規范體系使資產減值準備會計更趨規范，可操作性更強。然而在實際操作中，有些企業只是將資產減值作為利潤操縱的工具，資產的會計信息質量并沒有得到顯著提高。我國企業普遍存在資產價值不實的情況，在一定程度上影響了企業財務報告的真實性與可靠性。

二、當前資產減值會計的現狀

第一，資產減值準備的確認與計量難度大。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。二是固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定，不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。第二，資產減值準備計提標準的多重性。我國企業會計準則規定：資產減值準備如何計提、計提比例是多少，完全由企業結合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。第三，可變現凈值、可收回金額計算的復雜性。存貨的可變現凈值、固定資產的可收回金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的基礎。其中可變現凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異?？墒栈亟痤~中預計未來現金流量現值的確定需要預計未來一定期間現金流入量和貼現率，而貼現率是一個十分不穩定的因素，導致資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。第四，目前計提減值準備的賬務處理主要反映在資產負債表和利潤表。在資產負債表中，按其賬面價值扣除減值準備后的凈額來反映有關資產，在利潤表中，則計提資產減值準備時確認的損失并沒有得到足夠明晰的反映。可見，新準則對有關資產減值的信息披露方面的規定，與國際會計準則的要求相比過于簡單，其差距較大。如有些上市公司雖然按照新準則的要求對資產減值進行了披露，但其內容十分簡單，起不到實質性的作用，難以達到充分披露的要求。

三、相關改進措施

第一，建立完善的企業績效考評體系。企業運用各種手段進行會計報表粉飾的內在動因主要來自于外界對其經營業績的考評要求。為此，有必要建立一套科學合理的企業績效考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結合起來，改變以往只重視結果（如利潤），而不重視考察結果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的問題，有助于促進企業的健康發展。第二，加快相關具體準則的制定?，F有關于資產減值準備的規定缺乏系統性，在實務中已暴露出了很多問題。在資產減值準備的確認和計量上，新準則的制定未充分考慮實務的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現狀，只有加強其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質量。第三，進一步健全和發展信息市場和價格市場。由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，無論是企業、中介服務機構還是證券管理機構都很難獲得公司各種投資、存貨當前合理的市場價格，導致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產評估體系，企業各項資產的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業資產減值準備的計提有章可循，體現會計核算的公允性和客觀性。第四，加強中介機構的審計作用。注冊會計師的審計可以說是防止企業會計造假的最后一道防線，但由于審計在很大程度上是依賴于職業經驗和專業判斷，而計提資產減值準備會涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標準難以客觀固定，必然增加審計風險。因此注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師就應當考慮其對審計報告的影響。第五，加強減值準備信息披露。我國上市公司年度財務報告對資產減值信息的披露顯得過于簡單，年報雖然披露了計提資產減值情況，但對計算可收回金額的確定標準、當期資產減值沖回金額、當期直接確認為損益的資產減值損失均未充分披露，致使會計信息使用者未能充分理解資產減值信息。

因此，我國資產減值會計規范必須進一步完善資產減值信息披露制度，增強資產減值信息披露的透明度，以達到制定資產減值政策的初衷。