淺析院校會計控制

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一、高校會計管理的特殊性

與其他行業相比，高校行業在會計管理上有一定的特殊性，主要是：一是高校雖不以營利為目標，但不排除其附屬的一些從事服務性、生產性的單位，這使高校會計管理的內容呈現出復雜化和多樣性的特點。二是高校的會計管理目標已不僅僅是為高校會計管理服務，而涉及到高校管理的各個方面，實際上是為高校實現總體的管理目標提供一個有力的保障。三是高校會計管理涉及內容眾多，所依據的除了高校財務制度外，還涉及其他行業的財務制度。

二、高校內部會計控制存在的主要問題

（一）缺乏全面的控制體系目前高校往往只強調財政經費的內部控制，而沒有對固定資產的定期盤點及對毀損資產的處理，往往造成賬賬不能相符，由于缺乏對庫存物資的采購保管付款職責的嚴格劃分，往往造成資產不清、債務不實，而造成資產流失的問題。也有相當多的問題是內部會計人員缺乏對專業性會計制度的把握，如一些基建項目的賬務處理，學校會計往往因為沒有豐富的經驗，而難以實施有效的內部控制。

（二）缺乏有針對性的控制對象目前高校在實施內部控制時，對財政經費進行會計處理的人員約束嚴格，而對三產、后勤集團等財務約束較弱。從當前狀況來看，隨著高校業務活動的展開，不少投資項目及基建項目都存在著監督真空，因而不乏出現一些內外勾結、私下貪污或在招投標中索要錢財的做法。由于高校的壟斷性特征使這一市場失衡，財務控制如果沒有針對性的對象，往往容易出現控制不到位的問題。

（三）缺乏完善的預算管理一些高校缺乏有效的財務預算，在實踐中往往流于形式，存在預算控制不嚴、執行不力和約束軟化等問題。具體來看：

1.預算編制的時間不一。財政部要求的是從上一年9月編制預算，但學校內部預算卻是當年2月開始編制，4月前下發校內各部門的預算。顯然從實踐上看，存在口徑不一的問題。

2.預算缺乏權威性。財務預算理應嚴格和保持權威性，對未列入預算又非辦不可的項目，應按照規定的程序調整預算。但在現實中，預算歸預算，執行歸執行的兩條腿走路的做法卻屢見不鮮，導致不能很好地將財務預算由上而下的進行貫徹。由于預算缺乏必要的權威性，一些管理人員思想松懈，觀念薄弱，難免出現控制不嚴、漏洞百出的問題。

3.在預算的執行上還存在著約束軟化、缺乏控制和監控機制的問題，由于未能建立起相應的跟蹤、分析和評價制度，各部門的預算經費很難做出精準的分析評價，在資金的使用和調度上，效益如何評價都存在問題，直接導致一些資金的流向不明，存在資金挪用、濫用的問題。從總體上看，目前高校的預算管理還是停留在基礎的宏觀性的評價層面，而缺乏具體的評價標準和方法，也沒有針對性的項目評價。

（四）缺乏良好的內外環境

1.外部監督不力。外部的監督可以說是加強內部控制，及時發現問題的重要途徑，但是從現狀來看，一些監督部門及校內審計部門，并未能形成有效的監督制約機制。對一些審計出確實存在的問題，礙于上下情面，往往采取內部處理的方式，將問題私下了結，這樣并不能真正發現問題，更使會計信息失真，賬面不能真實反映財務狀況。而對于能發揮作用的群眾監督來看，校內教職員工往往不能及時了解財務內部控制情況或者發現問題囿于同事關系沒有及時反映，這些都導致內部控制的外部環境存在著較大范圍的監督真空。

2.重視程度不夠。目前一些高校管理層缺乏對內部會計控制的足夠重視，不僅沒有認真去理解內部會計控制的真正意義，在實踐中也往往存在著將內部控制形式化、官僚化的傾向。一些領導認為內部會計控制都是財務部門的事，并不真正將內部控制看作是學校宏觀管理的重要層面，直接導致內部會計難以在校內真正貫徹實施。內部會計控制的有效實施，在某種程度上與管理者的重視程度形成正比，高校管理者的重視程度不夠直接影響到內部會計控制執行的效率。

3.執行人員素質低。內部會計控制對執行人員與制度配合有著較高的要求，但目前一些高校會計人員素質不高也是較為現實的問題。一方面，會計人員存在著年紀大，學歷低，不能及時更新知識，跟不上新業務發展的問題，這就形成了內部控制的瓶頸；而另一方面，個別會計人員道德敗壞，不僅不能對賬目進行有效記錄，更私下與一些人員勾結，侵吞資產，造成會計內部控制形同虛設，使學校蒙受巨大損失。總體來看，目前高校內部會計控制還是比較被動的，往往是出了問題才開始思考解決方案，并不主動去關心到底是哪個環節哪個程序出的問題，這就是財務風險的隱患。因此，如何有針對性地進行應對已成為高校財務控制的重要環節。

三、高校內部會計控制的問題對策

（一）經費支出的控制

1.經費支出必須嚴格納入預算管理。經費支出是高校開展業務活動必需的資金耗費。由于高校的資金來源有限，不能夠滿足全部的資金要求，學校必須通過年度預算進行資源分配。在預算確定后，要根據預算來安排各項開支，若有預算外支出，必須經過主管校領導批準。

2.經費支出的審批權限。對于經費支出的審批，必須確保權限掌握在主管領導手中，而不能隨意地進行審批。各個院系、機關處室的一般開支由部門主管審批同意，大額支出必須先由本部門主管領導審批后，再由主管副校長根據授權審批權限進行審批，大額開支則必須由校長批準。以此確保支出在可控范圍之內，一旦出現問題，也便于追究責任。

3.會計部門應按照預算安排支出，對財務收支情況及重大開支預決算要定期向員工公布，涉及到基建項目、物資采購等情況，也要及時公布財務狀況。將學校的財務納入群眾監督范疇，做到及時知情，便于提出質疑。

4.嚴格實行“收支兩條線”制度，對收入和支出分別實施有效的監督，防止資金流向不明、體外循環，做到收支清晰、核算科學。

5.會計人員應協助學校審計部門，對教學院系、各部門的費用開支行為進行追蹤、檢查及分析，計算實際費用與預算之間的差異，對各個院系、機關處室的經費管理績效做出評價，并結合獎懲制度，加大執行力度。

6.對于相關憑據，必須按照實際支出辦理，對于存在疑問的，需要及時向主管領導反映，防止蒙混過關。還要注意保持業務活動與行政管理的費用支出比例，做到優化支出，合理分配。防止行政費用擠占過多資金而造成對業務活動的影響。

（二）固定資產控制

1.對于固定資產的管理，學校應有良好的控制流程，對于新的設備采購，每年在上報購置計劃后，應根據批準的設備購置計劃安排預算，并根據實際需要進行采購，對超越實際需求的購置方案要及時了解和控制。對重大的采購活動，需要財務人員及時參與，并根據招投標法相關規定實現公開招標，擇優選購。

2.對于已有的固定資產，應定期每年進行全面盤點，由資產管理人員及會計人員、審計人員共同參與，配合固定資產的盤點工作，并適當進行抽查，對于產生差異的情況，要及時形成處理意見，落實責任，并對財務進行處理，報負責人審核批準，防止固定資產的流失及固定資產的實際情況與賬目的差異。

（三）工程項目控制對于比較容易出現問題的基建項目，會計人員要從可行性論證開始進行控制，防止決策失誤，遏制和打擊項目活動中可能出現的違法及違規行為。在支付工程款項時，出現與合同不符的情況，應及時報告并制止支付。項目竣工以后，會計部門要及時審核竣工決算報表和竣工財務決算情況說明書，以審定的金額作為工程款結算的依據。竣工驗收合格的工程項目，編制交付使用財產明細表，辦理固定資產移交手續，并轉增固定資產。未經驗收或驗收不合格的工程不得交付使用。建立對工程項目內部控制的監督檢查制度，明確監督人員的職責權限，對監督檢查過程中發現的工程項目內部控制中的問題和薄弱環節，采取相應的措施，及時進行糾正和完善。總之，高校應高度重視內部會計控制問題，運用內部控制理論，組織相關部門及人員，建立內部會計控制體系，培訓執行人員，以提高內部會計控制的效率及效果。